Назначение платежа по агентскому договору. Агент и принципал: учет платежей

Оплата по агентскому договору - это обязательное условие данной группы сделок с точки зрения гражданского законодательства. В то же время зачастую возникают вопросы по поводу того, может ли договор агентирования быть безвозмездным. Во избежание практических ошибок и вовлечения в тяжбы, в том числе судебные, необходимо изучить, является ли выплата вознаграждения обязательной, следует ли воспринимать договор без указания цены безвозмездным и какие существуют способы оплаты услуг агента и в каком порядке она производится.

Может ли быть заключен агентский договор без вознаграждения

Что такое агентский договор? Согласно абз. 1 п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса (далее также — ГК) это договор, по которому одна сторона (агент) должна выполнять обусловленные в договоре действия в интересах другой (принципала) за определенное вознаграждение. Следовательно, одним из обязательных признаков отношений агентирования является возмездный характер работы агента.

Более того, гл. 52 ГК, посвященная агентированию, содержит самостоятельную норму (ст. 1006), регулирующую вопросы оплаты принципалом работы агента в соответствии с обязательствами по соответствующему договору. При этом никаких исключений из данного правила законодательством не допускается, т. е. работа агента должна быть оплачена надлежащим образом.

Таким образом, стороны не могут договориться о том, чтобы включить в агентский договор условие о безвозмездном характере действий агента. Норма, регламентирующая понятие данного вида соглашения, является императивной и не допускает заключения договора с иным условием.

Судебная практика также свидетельствует об обязательном характере выплаты агенту вознаграждения. Так, Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 15.06.2016 № Ф05-7478/2016 по делу № А41-49693/2015 при решении вопроса о ничтожности договора вследствие отсутствия условия о вознаграждении указывает на необходимость его наличия. То есть суд также пришел к выводу, что безвозмездность договора агентирования влечет его ничтожность, не порождая никаких юридических последствий для сторон данной сделки.

Считается ли договор безвозмездным, если в нем не указана цена

Агентский договор, как и любой другой, должен содержать в себе ряд существенных условий, которые предусмотрены как в ст. 1005 ГК (для всех договоров агентирования), так и в прочих нормативных правовых актах, регламентирующих вопросы заключения и исполнения договоров агентирования определенных видов. К последним относятся Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации, закон «Об основах туристской деятельности…» от 24.11.1996 № 132-ФЗ и т. п.

При отсутствии в договоре обязательных условий, предусмотренных в качестве таковых законом, такой договор не может считаться заключенным на основании п. 1 ст. 432 ГК. Соответственно, никаких правовых последствий такой документ не порождает. При этом в перечне существенных условий агентского договора нет условия о цене (размере агентского вознаграждения). Это означает, что даже при его отсутствии договор считается заключенным при достижении согласия по иным обязательным условиям данного вида сделок. Данное правило закреплено в абз. 2 ст. 1006 ГК.

Вместе с тем на основании указанной выше нормы сумма, подлежащая выплате агенту за его работу в виде вознаграждения (если она не определена письменно при совершении сделки), устанавливается на основании сложившихся обычаев делового оборота, т. е. исходя из размеров выплат, осуществляемых в аналогичных ситуациях за подобные работы.

В связи с этим отсутствие в договоре письменно оговоренного условия о том, какая сумма вознаграждения причитается агенту за совершение действий и операций в пользу принципала, не делает его безвозмездным. В подобной ситуации размер вознаграждения агента должен исчисляться по правилам п. 3 ст. 424 ГК с учетом практики осуществления подобных выплат.

Виды платежей принципала

В силу п. 1 ст. 1005 и ст. 1006 ГК платежи по агентскому договору включают в себя:

Компенсацию расходов агента на заключение сделок в виде покупки товаров, оказание услуг и т. п.
Собственно вознаграждение, выплачиваемое за совершение действий в интересах принципала.
Уплату НДС, включаемого в компенсационные расходы агента (в том числе в стоимость услуг последнего, если он применяет общую систему налогообложения).

Специфика каждого из вида платежей агенту со стороны принципала на основании заключенного между ними договора заключается в первую очередь в основаниях их совершения. Кроме того, расходы, связанные с оплатой операций агента для выполнения им своих обязанностей по договору, также имеют особенность, состоящую в том, что точный их размер практически невозможно определить заранее.

Не знаете свои права?

НДС включается в стоимость товара и работ агента лишь в том случае, если последний и его контрагенты, привлеченные для выполнения договора агентирования, являются плательщиками данного налога. При этом даже агент, который платит налоги по упрощенной системе, обязан выставлять счета-фактуры принципалу, если он получал данные документы от поставщиков, подрядчиков и т. п. Обязан агент и вести соответствующий учет получения и выставления (перевыставления) этих документов.

Основание оплаты

Расходы принципала, понесенные им в связи с исполнением договора агентирования, должны иметь под собой основания. Это означает, что агент обязан подтвердить необходимость внесения принципалом того или иного платежа документально.

Документальными основаниями осуществления платежей, в зависимости от их вида, могут быть:

отчет — для компенсации тех расходов, которые понес агент для исполнения заключенного договора (ст. 1008 ГК);
акт приемки выполненных работ — для получения вознаграждения за выполнение работы в соответствии с предметом договора агентирования (ст. 720 ГК);
счет-фактура — для оплаты принципалом налога на добавленную стоимость, включенного в стоимость товара, приобретаемого агентом в интересах принципала, либо стоимость услуг самого агента (ст. 169 Налогового кодекса).

ВАЖНО! Акт приемки выполненных работ (или оказанных услуг) и отчет не должны подменять друг друга. Данные документы должны составляться отдельно, т. к. они служат разным целям: акт подтверждает факт выполнения агентом своих обязанностей по договору, отчет — размер понесенных им при выполнении своих обязанностей расходов.

Сроки выплаты вознаграждения по агентскому договору

Вознаграждение агента за выполнение им своих обязанностей по договору должно быть выплачено принципалом надлежащим образом и в определенные сроки. По общему правилу, в соответствии с абз. 3 ст. 1006 ГК, период выплаты вознаграждения составляет 7 календарных дней со дня, когда агент представил отчет о выполненной работе (при отсутствии каких-либо замечаний и возражений со стороны принципала).

Однако время, в течение которого данная выплата должна быть произведена, на основании ст. 1006 ГК может исчисляться и иным образом:

в соответствии с точными сроками, указанными в договоре;
исходя из существа договора (когда точные сроки не указаны);
в соответствии с деловыми обычаями, когда иным образом определить срок не представляется возможным.

После истечения указанного срока у агента возникает право требования выплаты полагающейся суммы, а к принципалу могут быть применены меры воздействия (в судебном порядке), направленные на восстановление прав агента.

Порядок оплаты

Выплата вознаграждения должна осуществляться принципалом в порядке, определяемом условиями договора агентирования (данная норма закрепляется в абз. 1 ст. 1006 ГК). Способ оплаты работы агента зависит не только от воли сторон, но и от иных факторов, в том числе категории стороны договора (физическое или юридическое лицо). Так, для расчетов между юридическими лицами указанием Банка России «Об осуществлении наличных расчетов» от 07.10.2013 № 3073-У фактически запрещается наличная форма при выплате вознаграждения агенту. При этом способ передачи денежных средств в счет оплаты работы агента желательно указывать в самом договоре.

Так, стороны могут предусмотреть оплату:

Наличными денежными средствами (если это прямо не запрещено законом или иным актом).
Перечислением с расчетного счета принципала на расчетный счет агента.
За счет сумм, вырученных агентом за реализацию имущества принципала, и др.

При отсутствии прямого указания на порядок оплаты в договоре принципал может произвести платеж любым допускаемым законом способом.

Таким образом, договор агентирования может быть исключительно возмездным. Любые условия, включенные в документ, из которых вытекает безвозмездность выполняемых агентом работ (услуг), влекут его ничтожность. Отсутствие же в договоре условия о цене не свидетельствует о безвозмездности договора агентирования.

Помимо собственно вознаграждения принципал также осуществляет оплату понесенных агентом расходов и НДС. Компенсация расходов агента осуществляется на основании отчета, выплата вознаграждения — в соответствии с подписанным сторонами актом. Размер вознаграждения, порядок и сроки его выплаты необходимо устанавливать в договоре. При их отсутствии выплата производится на основе норм закона или обычаев делового оборота.

Налогообложение сделки нередко зависит от того, какой договор заключила компания со своим партнером для ее осуществления. Если в составе денежных поступлений организации есть средства, полученные в рамках агентского соглашения, то бухгалтеру необходимо помнить об особенностях их учета.

Договор: признаки и отличия В соответствии с агентским договором, одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) какие-либо действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК). При этом если агент совершает сделки от своего имени, то он и несет ответственность за выполнение договора и приобретает права по нему. В случае, когда агент совершает сделку от имени принципала, то права и обязанности возникают у принципала.

Агентское соглашение имеет много общего с договорами комиссии и поручения. Отличием является то, что агентский договор предусматривает не только совершение сделок (как договор поручения и комиссии), но и выполнение фактических действий. Например, это может быть сбор информации, подготовка и проведение переговоров.

Гражданский кодекс называет существенным условием агентского договора (то есть таким, без которого он недействителен) только предмет соглашения - это действия, совершаемые агентом.

Подобные договоры, в частности, применяют салоны сотовой связи. Согласно ему, организация (салон связи) оказывает оператору услуги по приему от абонентов платежей за мобильную связь и перечисляет полученные средства оператору. Оплата от абонентов поступает в кассу организации, о чем оператор получает извещение. Денежные средства зачисляются на расчетный счет организации и впоследствии отправляются на расчетный счет оператора. В данном случае организация действует как агент от имени принципала - оператора связи. Права и обязанности по договору, обусловленные внесением абонентами платежей, возникают у оператора связи. Об этом говорится также в письме УМНС по г. Москве от 21 ноября 2005 г. № 18-12/3/85786.

Доход агента - вознаграждение Рассмотрим особенности учета и налогообложения операций, совершаемых в рамках агентского договора, на примере соглашения между организацией-агентом (салоном связи) и принципалом - оператором связи. В этом случае денежные средства, поступившие от абонентов в кассу агента в виде оплаты за услуги связи, не признаются в составе доходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 ПБУ 9/99; подп. 9 п. 1 ст. 251 НК). Они принимаются к учету с одновременным отражением кредиторской задолженности перед оператором связи по перечислению ему денежных средств в полной сумме поступившего от абонента платежа. А причитающаяся организации сумма вознаграждения признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности как выручка от оказания услуг (п. 5 ПБУ 9/99) и отражается в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов. Расчеты с оператором связи по полученным от абонентов платежам и по сумме причитающегося организации вознаграждения в аналитическом учете ведутся по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с условиями договора, заключенного с оператором связи, сумма причитающегося организации вознаграждения удерживается из сумм, подлежащих перечислению оператору связи. С суммы вознаграждения организация-агент должна исчислить к уплате в бюджет НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК). В целях налогообложения прибыли сумма полученного вознаграждения (за вычетом НДС) включается в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК).

Пример ООО «Норма», являющееся владельцем салона связи, оказывает оператору связи услуги по приему от абонентов платежей за услуги мобильной связи. Полученная оплата зачисляется на расчетный счет организации и не позднее следующего дня перечисляется на расчетный счет оператора. Стоимость услуг составляет 1,5 процента от суммы каждого платежа. За текущий месяц от абонентов поступили денежные средства в сумме 1 000 000 руб.
Бухгалтер сделает следующие проводки.
Для обособленного отражения в аналитическом учете по счету 76 были использованы обозначения: 76-п «Задолженность перед оператором связи по полученным от абонентов платежам», 76-в «Задолженность оператора связи по сумме вознаграждения».
Дебет 50 Кредит 76-п
1 000 000 руб. - поступили в кассу денежные средства в оплату услуг связи оператора мобильной связи;
Дебет 57 Кредит 50
1 000 000 руб. - отражена сумма денежных средств, сданная службе инкассации банка для внесения на расчетный счет организации;
Дебет 51 Кредит 57
1 000 000 руб. - денежные средства зачислены на расчетный счет организации;
Дебет 76-в Кредит 90-1
15 000 руб. (1 000 000 руб. × 1,5%) - начислено причитающееся организации вознаграждение;
Дебет 90-3 Кредит 68
2288 руб. (15 000 руб. : 118 × 18) - начислен НДС с суммы вознаграждения;
Дебет 76-п Кредит 76-в
15 000 руб. - удержана сумма вознаграждения;
Дебет 76-п Кредит 51
985 000 руб. (1 000 000 руб. – 15 000) - перечислены денежные средства оператору связи (за вычетом удержанного вознаграждения).

Проценты по кредиту учтет принципал Рассмотрим ситуацию, когда агент в целях выполнения договора в интересах принципала берет кредит у сторонней организации. Возникает вопрос: кто из участников агентского договора должен включать в налоговую базу расходы по уплате процентов по кредитам?

Системное толкование норм гражданского и налогового законодательства позволяет сделать вывод, что затраты, связанные с погашением по договорам займа (кредита), в том числе уплата процентов, являются непосредственными расходами принципала. Агент их при налогообложении прибыли не учитывает. Минфин в письме от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463 разъяснил, что если агент в связи с исполнением обязательств по агентскому договору произвел расходы, которые принципал ему возместил, то они в налоговом учете агента не включаются в состав затрат в целях налогообложения прибыли.

Если же агент осуществляет расходы, которые не возмещаются принципалом, то агент вправе включить их в состав расходов при расчете налога на прибыль. Следовательно, расходы по уплате процентов в налоговую базу должен включить принципал.

Агентский договор заключается между принципалом и агентом, обязывающего за вознаграждение и по поручению другой стороны или от своего имени совершать юридически значимые действия. Договор имеет срочный или бессрочный период действия. Посредническое соглашение оформляется в форме договора поручения или комиссии. Для правильной постановки и реализации учета операций необходимо знать правовую основу посреднических договоров. В статье ниже разберем как осуществляется налоговый и бухучет агентских договоров (учет комиссионного вознаграждения).

Положения агентского договора

Договор заключается в письменной форме с включением обязательных условий, определяющие основные моменты ведения учета. В документе указываются:

Круг юридических действий агента. Договор, не содержащий предмета, может быть признан ничтожным. Указывается перечень допустимых сделок и ограничения по ним (прием платежей, предъявление претензий и прочее).
Лицо, от имени которого будет действовать посредник (собственное или принципала).
Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.
Расходы агента, компенсируемые в рамках договора.
Сроки предоставления отчета о выполненных обязательствах. Отсутствие указания на периодичность отчетности агента позволяет предоставить данные по мере совершения сделок или окончания действия договора.

В стандартном варианте в составе отчетности представляется перечень произведенных агентом расходов.В составе дополнительных условий указываются условия расторжения и возможность переуступки прав в форме субагентского договора.

Особенности учета у агента

Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.

Учет операций у агента осуществляется на , к которому открываются субсчета с присвоением нумерации в порядке, удобном для ведения учета:

76/1 «Расчеты по обязательствам» для учета поступлений и переводов в рамках посреднического договора.
76/2 «Расчеты по вознаграждению» для учета начисленных и перечисленных сумм вознаграждений.
76/3 «Расчеты по компенсации расходов» для ведения операций по учету расходов агента, связанных с исполнением обязательств.

Если посредники в рамках агентских договоров должны учитывать операции по поставкам ТМЦ, для учета материальных ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Ценности, полученные агентом, не становятся собственностью посредника и продолжают принадлежать принципалу. В ряде случаев факт поступления на хранение оформляется отдельным договором со страховкой и назначением платы.

Проводки, используемые агентом

Рассмотрим ряд проводок, сопровождающих приобретение товара по посредническому договору.

Корреспонденция счетов	Отражение операций
Дт 51 Кт 76	Получены средства в счет предоплаты от принципала
Дт 002	Получен товар и оформлен на хранение у агента
Дт 60 Кт 51	Произведена оплата поставщику
Дт 76 Кт 90/1	Начислено вознаграждение после утверждения отчета
Дт 90/3 Кт 68	Начислен НДС по вознаграждению
Дт 90/2 Кт 26	Списаны затраты
Дт 51 Кт 76	Получено вознаграждение
Кт 002	Переданы приобретенные товары

Вознаграждение может не перечисляться отдельным поручением, а удерживается агентом из сумм авансового платежа принципала. Право закрепляется в договоре (см. → )

Рассмотрим пример получения вознаграждения удержанием. Предприятие ООО «Книжник» является принципалом по отношению к ООО «Техник». В рамках заключенного договора вознаграждение за посредническое приобретение товара удерживается из аванса, перечисленного агенту.В учете ООО «Техник» использует субсчета 76/1 для расчетов с принципалом и 76/2 для учета вознаграждения. По условиям договора предприятие-агент получило аванс в размере 100 000 рублей. Сумма вознаграждения по итогам исполнения обязательств определена в размере 15%.

В учете ООО «Техник» отражаются проводки:

Дт 51 Кт 76/1 – на сумму 100 000 рублей полученного аванса.
Дт 60 Кт 51 – на сумму 85 000 рублей, перечисленных за поставку товара.
Дт 76/1 Кт 60 – обязательство поставщика погашено на сумму 85 000 рублей.
Дт 002 – определен на хранение товар, полученный от поставщика.
Дт 76/1 Кт 76/2 – на сумму 15 000 рублей вознаграждения.
Дт 76/2 Кт 90/1 – отражен полученный доход.

С суммы вознаграждения начисляется НДС и определяется финансовый результат.

Особенности учета у принципала

Оформление операций принципала зависит от данных отчетов агента. Выручкой принципала служит весь полученный от сделки доход. Расходная часть состоит из сумм, оплаченных за получение товара и вознаграждения агенту. Предприятия используют счет 76 и субсчета, аналогичные открытым агентом. Нумерация субсчетов указана приблизительно, присвоение номера осуществляет учетный работник.

Проводки, применяемые в учете принципала

В отличие от агента в учете у принципала поступления от агентов являются выручкой от ведения обычных видов деятельности. Применяемые счета учета зависят от назначения посреднического договора, участия агента в расчетах.

В учете у принципала по посредническому договору на реализацию товара при прямых расчетах с покупателем используют проводки:

Дт 62 Кт 90/1 – учет поступления по отчету агента с одновременным начислением НДС (Дт 90/3 Кт 68).
Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны затраты (себестоимость приобретения товаров) реализации посреднического договора.
Дт 20 (44) Кт 76 – отражено вознаграждение агента.
Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны расходы по вознаграждению агента.
Дт 76 Кт 51 – перечислено вознаграждение агенту.

Дополнительно учитывается НДС к вычету по счет-фактурам от поставщика и агента.

Учет операций в рамках договора комиссии

Договор комиссии является разновидностью агентского договора, при котором комитент поручает комиссионеру проводить сделки от своего имени. При договоре комиссии право собственности на ТМЦ, используемые в рамках сделки, не переходит к агенту (комиссионеру) и остается у комитента . Товарный учет производится с использованием счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Комиссионер несет ответственность по сделкам, осуществляемых с третьими лицами от своего имени, кроме случаев вины партнеров. Документы, выписываемые в рамках сделки, оформляются от имени комиссионера.Расходы, связанные с реализацией посреднических услуг, оплачиваются комитентом в рамках затрат, определенных договором. При отсутствии в соглашении ссылки на порядок на компенсацию расходов затраты покрываются комиссионером из средств, полученных от принципала.

Практическое оформление операций комиссии

Рассмотрим пример оформления операций в рамках договора комиссии. Предприятие ООО «Контент» поручило компании ООО «Транзит» в рамках агентского договора реализовать товары на сумму 125 000 рублей с вознаграждением в размере 10% от оборота. Расходы по сделке покрываются комитентом из сумм вознаграждения, полученного в рамках договора. Для простоты отражения операций в примере разбивка по субсчетам счета 76 не производится. В учете комиссионера производится учет операций:

Дт 04 – 125 000 рублей – на склад ООО «Транзит» поступили товары от ООО «Контент».
Кт 04 – 125 000 рублей – произведена отгрузка комиссионных товаров покупателю.
Дт 62/3 Кт 76 – 125 000 рублей – отражена задолженность покупателя перед агентом.
Дт26 Кт 70, (69, 10 и других счетов затрат) – 5 000 рублей – учтены расходы по операции.
Дт51 Кт62/3 – 125 000 рублей – погашен долг покупателя.
Дт76Кт 90/1 – 12 500 рублей – начислено вознаграждение.
Дт76 Кт 51 –112 500 рублей – перечислены средства комитенту за вычетом вознаграждения.
Дт90/2 Кт 26 – 5 000 рублей – списаны расходы за счет средств вознаграждения комиссионера.

По итогам операции определяется финансовый результат. Вознаграждение комиссионера является объектом налогообложения НДС.

Налогообложение поступлений по договору комиссии

Комитент и комиссионер используют различные базы для налогообложения прибыли и НДС. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Показатель	Комитент	Комиссионер
Выручка для расчета налога на прибыль	Доходы, полученные при совершении сделки	Сумма полученного вознаграждения
Расходы, учитываемые в налогообложении	Расходы, связанные с проведением сделки, включая вознаграждение агенту	Расходы, понесенные лицом, не компенсируемые комитентом
Дата учета доходов и расходов при методе начисления	День прекращения обязательств, установленный погашением долга, признанием отчета	Дата утверждения отчета, окончания отчетного периода или исполнения обязательства
Дата учета доходов и расходов при кассовом методе	Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента вне зависимости от перечисления принципалу	Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента или принципала при устранении от расчетов агента
Выручка для определения НДС	Доходы, полученные от сделки	Вознаграждение, полученное по договору
Дата определения дохода	Наиболее ранняя из дат – оплаты от покупателя или отгрузки, произведенной агентом	Дата начисления вознаграждения или поступления оплаты от покупателя
Вычет	Сумма, полученная посредником в том случае, если он является плательщиком НДС по поставке и вознаграждению	Сумма НДС по расходам, полученная от поставщиков для обслуживания обязательств (например, приобретения канцелярских товаров)

Особо сложным в налогообложении сделок по договорам комиссии является оформление счет-фактур на вычет НДС. Комитент получает от комиссионера отдельно выписанные счет-фактуры по суммам, полученным от поставщика и по вознаграждению, начисленному в рамках договора. Дополнительно комитенту передается на хранение копия счет-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру.

Ответы на вопросы по бухучету агентских договоров

Вопрос № 1. Необходима ли доверенность агенту для проведения посреднических операций?

Ведение агентских договоров по поручению принципала требует оформление доверенности. Для договоров комиссии при ведении операций от имени комиссионера необходимость в составлении доверенности отсутствует.

Вопрос № 2. Насколько важны отчеты агента по выполненным обязательствам и указание на них в договоре?

Наличие в агентском договоре пункта о необходимости представления отчетности является важным положением документа. При его отсутствии инспекторы ИФНС могут представить сделку в рамках договора купли-продажи, что влечет более существенное налогообложение.

Вопрос № 3. Можно ли у агента использовать при налогообложении прибыли любые расходы, возникающие при исполнении обязательств?

Нет, в составе расходов принимаются только затраты, поименованные в гл. 25 НК РФ и имеющие прямое отношение к сделке. Если предприятие ведет другую деятельность, кроме посреднической, необходим раздельный аналитический учет расходов.

Вопрос № 4. Как избежать уплаты НДС агентом в случае перечисления аванса от принципала для произведения расчетов, а вознаграждение от сделки не получено?

В связи с тем, что денежные средства принципала не являются собственностью агента, избежать обязательства по НДС можно при внесении в договор условия об оплате услуг после отгрузки товаров (исполнения обязательств с утверждением отчета).

Вопрос № 5. Как производится распределение функций по субагентским договорам?

При заключении субагентского договора агент по первому соглашению становится принципалом по отношению к субагенту. Ответственность за действия субагента несет агент.

Звонок в один клик

Принципал перечисляет средства Агенту для закупки товаров по Агентскому договору. В назначении платежа указывает: Оплата по договору № за товары,в том числе НДС.На просьбу составить письмо об ошибке,просит доказательсв с ссылками на статьи законодательства.Если он не составит этого письма какие негативные последствия могут быть у Агента

При выполнении поручения заказчика посредник:

– получает доходы – выручку от оказания посреднических услуг (вознаграждение с учетом дополнительной выгоды);

– несет расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются;

Получает возмещение расходов, понесенных в связи с исполнением поручения.

Отражение выручки (посреднического вознаграждения) в налоговом учете осуществляется исходя из условий заключенного договора и информации, содержащейся в отчете агента. Учет невозмещаемых расходов производится на основании соответствующих первичных документов. А возмещение расходов, связанных с исполнением поручения, осуществляется на основании переданных принципалу копий первичных документов, подтверждающих такие расходы.

Кроме того, на сумму посреднического вознаграждения начисляется НДС и выставляется соответствующий счет-фактура.

Из приведённой информации следует, что налоговые обязательства агента по налогу на прибыль и НДС не зависят от информации, указываемой в платежном поручении на перечисление средств для исполнения поручения принципала. Ошибочное заполнение назначения платежа не является основанием для переквалификации посреднического договора в договор поставки с соответствующим пересчетом налоговых обязательств. В этой связи претензии в отношении неправомерности определения налогооблагаемых баз по налогу на прибыль и НДС в рассматриваемой ситуации маловероятны (при условии, что прочие документы по посреднической сделке оформлены надлежащим образом).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор.

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это значит, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), приобретенные для заказчика, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

За исполнение поручения посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. 991, 1006 ГК РФ). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Если посредник совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, что указаны заказчиком, образуется дополнительная выгода. Дополнительная выгода может распределяться между заказчиком и посредником поровну, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 973, ст. 992, 1011 ГК РФ).

Участие посредника в расчетах

В зависимости от условий посреднического договора на приобретение товаров (работ, услуг):
– посредник может участвовать или не участвовать в расчетах. В первом случае денежные средства на исполнение поручения от заказчика поступают посреднику. Во втором – заказчик самостоятельно рассчитывается с поставщиками товаров (исполнителями работ, услуг). Функции посредника сводятся лишь к поиску этих поставщиков (исполнителей);
– посредник может действовать от имени заказчика (например, по договору поручения) или от своего имени (например, по договору комиссии). В первом случае при реализации товаров (работ, услуг) поставщик (исполнитель) оформляет сопроводительные документы на имя заказчика, при этом посредник предъявляет ему доверенность, выданную последним (п. 1 ст. 975 ГК РФ). Во втором случае документы оформляются на имя посредника;
– материальные ценности могут отгружаться заказчику либо со склада поставщика, либо со склада посредника.

Учет посредником ТМЦ

Если материальные ценности отгружаются поставщиком на склад заказчика, в учете посредника они не отражаются. Если материальные ценности отгружаются поставщиком на склад посредника, посредник учитывает их за балансом по цене, согласованной с заказчиком. Для этого предназначен счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Порядок документального оформления имущества, приобретенного по посредническому договору, зависит от вида поступивших материальных ценностей. Подробнее об этом см. В каком порядке оприходовать товары, Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение основных средств за плату, Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов.

Поскольку право собственности на материальные ценности, приобретенные для заказчика, к посреднику не переходит, порядок их приемки следует прописать в посредническом договоре. Например, приемка товаров может производиться по количеству и качеству (проверка соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в транспортных и сопроводительных документах), или по качеству и комплектности (проверка соответствия требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре).

При передаче материальных ценностей от посредника заказчику составьте товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

Кроме того, заказчику нужно представить:
– копии всех первичных документов, подтверждающих приобретение материальных ценностей (письмо МНС России от 17 сентября 2004 г. № 21-09/60455);
– отчет об исполнении поручения. Такое правило действует в отношении агентского и комиссионного договоров (ст. 999 и 1008 ГК РФ). Отчет посредника по договору поручения представляется заказчику, если это прямо предусмотрено договором (ст. 974 ГК РФ). Форма отчета об исполнении поручения может быть произвольной или установлена в договоре. При этом она должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;
– копии первичных документов, подтверждающих расходы посредника, связанные с исполнением поручения (транспортные расходы, расходы на хранение и т. д.), если в соответствии с договором такие расходы подлежат возмещению заказчиком (ст. 975, 1001, 1011ГК РФ).*

При выполнении поручения заказчика посредник:
– получает доходы – выручку от оказания посреднических услуг (вознаграждение с учетом дополнительной выгоды) (п. 1 ст. 249 НК РФ);
– несет расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463).*

Средства, поступившие от заказчика на приобретение товаров (работ, услуг), а также в возмещение расходов, связанных с исполнением посреднического договора, в состав доходов не включайте (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Подробнее о налоговом учете доходов и расходов, связанных с исполнением посреднического договора на приобретение товаров (работ, услуг), см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров.

При оказании посреднических услуг по приобретению товаров (работ, услуг) для заказчика посредник обязан начислить НДС с суммы своего вознаграждения и любых других доходов, полученных в рамках исполнения договора (например, с суммы дополнительной выгоды).* Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ. Посредник обязан начислить НДС по посредническому вознаграждению в тот день, когда по условиям договора услуга считается выполненной (п. 1 ст. 167 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с посреднических операций.

На сумму своего вознаграждения посредник должен выставить в адрес заказчика счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об оформлении счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) по посредническим договорам см. Как оформить счет-фактуру, журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях.

Олег Хороший

Государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Агентский договор сегодня часто используется в тех случаях, когда есть необходимость передать определенные функции или полномочия третьему лицу (организации, индивидуальному предпринимателю, частному лицу), которое в качестве посредника будет выполнять от имени конкретного юридического лица определенные действия. В этой статье мы поговорим об особенностях агентского договора и его преимуществах.

Что такое агентский договор?

Начнем с того, что агентский договор – документ, регулирующий отношения агента (исполнителя), который работает за вознаграждение, и принципала (заказчика). Следовательно, такой документ не что иное, как вид гражданско-правового договора. При этом агент (исполнитель), действуя от имени заказчика, может совершать сделки и другие юридические действия, предусмотренные договором.

По сути, договор агентирования заменяет собой договор комиссии (это верно в том случае, если агент действует от своего имени, например, ведет переговоры или заключает договоры с третьими лицами, в которых может и не указываться, что он — агент) или договор поручения (это верно в том случае, если агент действует от имени принципала по доверенности). Соответственно, если агент действует от имени принципала, то права и обязанности по заключенному с третьей стороной договору, возникают у принципала. А вот если агент действует по поручению принципала, но от своего имени, то в результате сделки именно он и приобретает права и обязанности (даже если принципал согласно договору сделки вступит в отношения с третьей стороной).

После заключения договора агент обязан совершать в интересах принципала определенные действия (при этом если речь идет о юридических действиях, то агент должен иметь соответствующие полномочия, которые должны быть указаны в договоре и подтверждены доверенностью), а принципал обязан оплачивать его работу.

Существенные условия договора

К существенным условиях агентского договора относятся:

предмет договора (как правило, это различные юридические и фактические действия);
указание, от чьего имени действует агент: от своего или от имени принципала (иногда одним и тем же договором определяется, что в одних сделках агент выступает от своего имени, а в других – от имени принципала).

Срок агентского договора

Что касается срока агентского договора, то по закону он не относится к существенным условиям, поскольку может заключаться как на определенный срок, так и без указания срока действия.

Если договор заключен на определенный срок, то он истекает с окончанием этого срока. Что же касается бессрочного договора (он вполне может иметь место, поскольку агентский договор, в отличие от договора на выполнение конкретных работ, всегда имеет длящийся характер), то он может быть прекращен в одностороннем порядке (при отказе одной из сторон от дальнейшего исполнения своих обязанностей).

Есть еще причины, по которым агентский договор будет однозначно прекращен:

смерть агента;
признание агента недееспособным;
признание агента безвестно отсутствующим;
признание агента частично недееспособным;
признание агента банкротом (это относится к индивидуальным предпринимателям и организациям, которые являются агентами).

Выплаты по агентскому договору

Размер вознаграждения, сроки и порядок выплат указываются в договоре, а если по каким-то причинам сумма не указана, то оплата производится в соответствии с общепринятым тарифом на аналогичные услуги. Если же в договоре не указаны сроки выплат, то вознаграждение выплачивается в течение недели с момента предоставления агентом отчета о выполнении поручения принципала.

Особенности и преимущества агентского договора

У агентского договора есть определенные особенности (ближе с ними можно ознакомиться, изучив образец агентского договора), к которым можно отнести следующее:

Агентский договор имеет длящийся характер, что означает, что он не может быть заключен для совершения какой-то одной определенной сделки. То есть по агентскому договору агент обязуется совершать (а не совершить) для принципала определенные действия.
Как и договор комиссии, агентский договор может ограничивать действия агента определенной территорией.
Договор может содержать положение о том, что агент обязуется не заключать подобных договоров с другими принципалами или аналогичное условие для принципала, по которому он не может заключать такие договоры с другими агентами.
Принципал полностью финансирует агента для исполнения своих поручений, так как агент всегда действует от имени принципала.
Агентский договор в большинстве случаев предполагает возможность заключения агентом субагентского договора. То есть агент может переложить свои обязанности по договору на третье лицо (исключение составляют договоры, в которых такая возможность исключена по соглашению сторон).

Что же касается преимуществ агентского договора, то к ним стоит отнести широкую сферу его применения. Ведь такой договор, который взял наиболее функциональные стороны от договора комиссии и договора поручения, является практически универсальным, так как в его рамках можно предоставлять не только юридические, а еще и многие другие услуги, например, заниматься реализацией товара (при этом товар остается собственностью принципала до того момента, как произойдет его реализация конечным покупателям), услуг, недвижимости и прочее.

Ограничения

Стоит отметить, что агентский договор не может применяться в некоторых сферах коммерческой деятельности. К таким сферам относятся сектор торговли продуктами питания (это значит, что магазины не имеют право брать на реализацию продукты с возможностью в любое время их вернуть), сфера энергоснабжения и газоснабжения (агентирование в данных направлениях является необоснованным, так как потребители в конкретном месте, как правило, лишены возможности выбора ресурсоснабжающей организации).

Как правильно составить агентский договор?

При составлении агентского договора нужно учесть несколько важных моментов, которые должны в нем присутствовать:

пункт «предмет договора» – это значит, что в документе должно быть указано, чем именно будет заниматься агент (это могут быть как юридические услуги различного характера, так и прочие действия: услуги по реализации/покупке товаров, недвижимости, услуг);
указание, от чьего имени действует агент: от своего или от имени принципала (или можно выбрать смешанный вариант;
пункт «срок договора»: срочный или без указания срока действия;
порядок отчетности агента за все совершенные действия (следует указать сроки, порядок и вид отчетности, а также документы, которые будут подтверждать расходы агента);
размер и порядок выплаты вознаграждения по договору (при отсутствии такого пункта вознаграждение будет выплачиваться согласно среднерыночной стоимости аналогичных услуг);
пункт об ограничении прав сторон (например, можно указать, что агент не имеет право заключать аналогичный договор с другим принципалом); при этом стоит помнить, что принципал не может договором определять круг заказчиков для агента;
пункт о возможности или невозможности заключения субагентского договора (если возможность заключения субагентского договора будет предусмотрена, то нужно помнить, что субагент сможет заключать сделки с третьими лицами только в случае передоверия, а если такое условие неприемлемо, то лучше указать, что агент все действия должен совершать лично и не прибегать к услугам субагентов);
причины, по которым договор может быть прекращен (тут можно просто перечислить все возможные варианты прекращения договора: от желания принципала или агента до смерти агента).

Агентский договор и налоги

В вопросах налогообложения по агентскому договору вроде бы все понятно: для агента налоговая база складывается из суммы вознаграждения, а для принципала – расходы на оплату являются прочими расходами, которые связаны с производством, а также реализацией товаров и услуг.

Но, в то же время налоговые органы считают некоторые агентские договоры инструментом для оптимизации налога с доходов. И поэтому их особое внимание привлекают такие моменты, как:

выступление в качестве агенте иностранной компании;
наличие у агента фирм-однодневок;
использование агентом специального налогового режима.

При этом чтобы подтвердить реальные агентские отношения и деловую цель заключения договора, агент может работать с теми категориями третьих лиц (покупателями и т.д.), которые не могут быть охвачены самим принципалом, или способствовать расширению территории присутствия принципала. Кроме того, у налоговиков вызывают больше доверия те агенты (речь идет об индивидуальных предпринимателях и организациях), которые ведут свою деятельность самостоятельно и имеют для этого нужную компетенцию и ресурсы. Не последнее место занимают и своевременные отчеты агентов, соответствующие фактическим взаимоотношениям сторон, которые являются демонстрацией реальной работы на принципала.

Отдельного комментария в отношении налогов заслуживает агентский договор между принципалом и агентом, по которому агент берет на реализацию товар. По сути, передача товара агенту не является реализацией (реализацией считается конечная продажа), так как средства за товар при передаче его агенту на счет принципала не перечисляются, а товар агент может вернуть в любой момент. Следовательно, счет-фактура не оформляется и продавцом товара является принципал, хотя и действует через посредника. Это значит, что вся выручка за товар должна быть учтена при исчислении налога на прибыль и НДС. Агент же получит свое вознаграждение из дохода принципала. А налоговой базой для агента будет считаться его вознаграждение и некомпенсируемые принципалом расходы.

А если при реализации товар был продан за большую цену, чем минимальная цена, которую установил принципал, то дополнительная выгода делится поровну между сторонами договора (хотя договор может предусматривать и другое разделение). При этом доля агента, которую он получит от более выгодной торговли, все равно считается в составе выручки принципала и должна учитываться при исчислении НДС и налога на прибыль. На практике же часто принципал не учитывает разницу между рекомендуемой ценой и ценой реализации в составе налоговой базы, что является нарушением, ведь налицо недоимка по налогу на прибыль и НДС.

Возможно, будет полезно почитать: