Порядок налогообложения совместной деятельности обоих юридических лиц. Ситуация по ндс в рамках совместной деятельности Т

В хозяйственной деятельности организаций бывают ситуации, когда требуется объединить усилия, чтобы совместно достичь необходимого результата. Каков порядок отражения операций по договору о совместной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете?

Т. Д. Бурсулая,

генеральный директор ООО "РАЙТ ВЭЙС"

Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогообложение

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. 1 , 2 ст. 1042 ГК РФ). Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 1 , 2 ст. 1043 ГК РФ).

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

Представление информации осуществляется в сроки, определенные договором.

Для целей как бухгалтерского, так и налогового учета организации, которые ведут совместную деятельность, должны утвердить учетную политику, они могут быть оформлены в виде приложения к договору простого товарищества.

Участник, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел по совместной деятельности, обязан вести учет имущества, внесенного участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, и операций по совместной деятельности обособленно (на отдельном балансе) от операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

Таким образом, составляются два баланса: собственный и по совместной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляется в общеустановленном порядке.

По договору о совместной деятельности (простого товарищества) два или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать вместе для того, чтобы получать прибыль.

Вкладом в простое товарищество может быть любое имущество – нематериальные активы, основные средства, денежные средства, ценные бумаги и т. д.

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе, в оценке, предусмотренной договором, на дату вступления договора в силу.

В бухгалтерском учете передающей стороны (участника договора) делаются записи по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества", и кредиту счетов учета передаваемых активов, например 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 51 "Расчетные счета" и т. д.

Пример

На основании договора о совместной деятельности Товарищ 1 и Товарищ 2 намерены осуществлять совместную деятельность по изготовлению продукции. Вкладом Товарища 1 является производственное оборудование. Первоначальная стоимость оборудования, по данным бухгалтерского учета Товарища 1, – 2 000 000 руб., сумма амортизации, начисленной на момент передачи, – 500 000 руб.

В соответствии с условиями договора оборудование, внесенное в качестве вклада Товарищем 1, оценено в 1 500 000 руб. Товарища 2 в качества вклада в совместную деятельность вносит денежные средства в сумме 2 000 000 руб. По решению товарищей бухгалтерский учет операций по совместной деятельности осуществляет Товарищ 2.

Таблица 1

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. В рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

При прекращении совместной деятельности составляется ликвидационный баланс. Его формирует товарищ, ведущий общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности (п. 21 ПБУ 20/03). При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли (вклада) в совместную деятельность. Расчеты с участниками простого товарищества при разделе имущества отражаются в обособленном учете по совместной деятельности с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

Задолженность перед участником по выплате его доли отражается по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 2. Сумма накопленной по объекту основных средств амортизации переносится со счета 02 в кредит счета 01.Возврат основного средства, передаваемого в погашение задолженности, отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту счета 01.

Налог на прибыль

На практике, ведение общих дел, бухгалтерского и налогового учета поручается одному из участников простого товарищества. Ответственным участником может быть только организация (если договор заключается между организацией и индивидуальным предпринимателем). Если договор заключается между российской и иностранной организациями, то уполномоченным участником должна быть российская организация. Когда организации объединяются для ведения лицензируемой деятельности, то уполномоченным участником является организация, имеющая соответствующую лицензию. Ответственным участником может быть организация, применяющая как общий режим налогообложения, так и УСН. Участвовать в совместной деятельности могут только те из "упрощенцев", кто рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Из числа плательщиков налога на прибыль вести совместную деятельность имеют право лишь организации, определяющие доходы и расходы методом начисления.

В связи с этим организации, которые до заключения договора простого товарищества исчисляли доходы и расходы для целей налогообложения прибыли кассовым методом, обязаны перейти на метод начисления с начала налогового периода, когда был заключен соответствующий договор (п. 4 ст. 273 НК РФ). Если ответственным участником является организация-"упрощенец", то учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций она ведет в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Участники договора простого товарищества – плательщики налога на прибыль должны включать в налоговую базу суммы распределенной прибыли.

Налог на прибыль с доходов, полученных от совместной деятельности, уплачивает каждый участник простого товарищества (п. 4 ст. 278 НК РФ).

Ответственный участник ведет учет доходов и расходов, он же определяет финансовые результаты. В соответствии с п. 3 ст. 278 НК РФ ответственный участник обязан определять прибыль каждого участника нарастающим итогом по окончании каждого отчетного (налогового) периода.

Прибыль, полученная организациями в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или другим соглашением.

О суммах доходов, причитающихся каждому участнику товарищества, ответственная организация обязана сообщать ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 3 ст. 278 НК РФ).

Указанные доходы каждая организация-участник, являющаяся плательщиком налога на прибыль, отражает в составе внереализационных доходов и уплачивает с них налог на прибыль в общеустановленном порядке.

Прибыль от совместной деятельности у организации–"упрощенца" учитывается в составе внереализационных доходов. Однако, в отличие от налогоплательщиков с общим режимом налогообложения, "упрощенцы" включают эту прибыль в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и облагают налогом по ставке 15% после фактического поступления денежных средств.

Это связано с тем, что организации, применяющие УСН, признают доходы в целях налогообложения по мере получения денежных средств на расчетные счета или в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Форма документа, по которой ответственная организация отчитывается о прибыли, причитающейся участникам, Налоговым кодексом РФ не установлена. Именно поэтому организация, ведущая общие дела, имеет право разработать ее самостоятельно. Поскольку для участников товарищества данная форма является первичным документом, на основании которого производятся записи в налоговом учете, документ должен содержать все необходимые реквизиты в соответствии с Законом о бухгалтерском учете.

Участники простых товариществ в отношении доходов от совместной деятельности уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи не перечисляются.

Убыток, полученный при совместной деятельности, между участниками не распределяется и в целях налогообложения не учитывается. Если организация является участником совместной деятельности (договора простого товарищества) и по такой деятельности получен убыток, то организация не может уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму такого убытка.

При прекращении совместной деятельности имущество, переданное в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращается владельцам без вознаграждения, если иные условия не установлены соглашением сторон (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

Для целей налогообложения прибыли при прекращении совместной деятельности раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ.

Разделу подлежит также имущество, приобретенное во время совместной деятельности и находящееся в общей собственности участников.

В налоговую базу не включается стоимость принадлежащей участнику договора простого товарищества доли имущества, выделенного из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, но только в пределах вклада, внесенного участником простого товарищества.

Доходы, полученные при выходе из простого товарищества в виде превышения стоимости возвращаемого имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, над стоимостью имущества, внесенного в качестве вклада в такую деятельность, признаются в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами (п. 9 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Плательщики налога на прибыль включают эти доходы в налоговую базу в том отчетном (налоговом) периоде, когда был подписан акт приема-передачи имущества.

При реализации товаров (работ, услуг), относящихся к совместной деятельности, данный участник от своего имени должен выставлять покупателям счета-фактуры и уплачивать НДС в бюджет (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).

В бухгалтерии участника, ответственного за ведение учета операций по совместной деятельности, ведется в общеустановленном порядке единый журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и составляются единые книги покупок и продаж, при этом в них вносятся все счета-фактуры, относящиеся как к совместной деятельности, так и к своей собственной финансово-хозяйственной деятельности.

Ведение отдельных журналов и книг для совместной деятельности налоговым законодательством не предусмотрено. Для выполнения требования п. 3 ст. 174.1 НК РФ о раздельном учете НДС по договору простого товарищества и иным производимым операциям в книгу покупок и книгу продаж , по нашему мнению, можно ввести дополнительную графу "НДС по совместной деятельности", где обобщить информацию о суммах НДС, относящихся к совместной деятельности.

Поскольку товарищ, ведущий общие дела, исполняет обязанности налогоплательщика, он представляет декларацию по НДС по месту своего учета.

Участник, осуществляющий расчеты по НДС, вправе применить налоговый вычет по товарам (работам, услугам), приобретенным для совместной деятельности.

Для этого необходимо получить от поставщиков (подрядчиков) счета-фактуры, оформленные на имя участника, который ведет общие дела.

Вычет предоставляется при соблюдении необходимых условий, а именно: если товары (работы, услуги) приобретены для налогооблагаемых операций и приняты на учет (имеются подтверждающие первичные документы), участник имеет счет-фактуру от продавца, выставленный на его имя, и документы, подтверждающие уплату налога (если факт уплаты является обязательным условием для вычета).

В целях получения права на вычеты по НДС необходимо осуществлять раздельный учет данного налога по операциям договора простого товарищества и иным производимым операциям (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

При прекращении договора о совместной деятельности происходит раздел имущества, находящегося в общей собственности.

Имущество, передаваемое каждому из участников, не облагается налогом в пределах стоимости первоначального вклада, что следует из подп. 6 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Со стоимости имущества, превышающей указанный лимит, участник обязан исчислить НДС, поскольку получение имущества в размере, превышающем стоимость первоначального вклада, признается реализацией товаров (работ, услуг).

Налог на имущество

Налогом на имущество у российских организаций облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств, в том числе внесенное в совместную деятельность.

Имущество, используемое в совместной деятельности, как правило, состоит из имущества, внесенного участниками в качестве вклада, и имущества, приобретенного и (или) созданного в период совместной деятельности.

Налог с каждого вида имущества исчисляется в соответствии со ст. 377 НК РФ.

Так, каждый участник простого товарищества исчисляет и уплачивает налог не только с переданного, но и с приобретенного (созданного) имущества.

Налог по внесенному в совместную деятельность имуществу каждый участник рассчитывает исходя из остаточной стоимости имущества, отраженной в учете.

Имущество, которое приобретено и (или) создано при совместной деятельности, является общим и учитывается на отдельном балансе простого товарищества.

Налог на имущество по нему каждый участник уплачивает пропорционально стоимости вклада в совместную деятельность.

Если один из участников договора простого товарищества имеет льготу по налогу на имущество, то она распространяется только на этого участника.

Для того чтобы участники простого товарищества могли правильно исчислить и уплатить налог на имущество, подать по нему налоговую отчетность, товарищ, который ведет бухгалтерский учет общего имущества, обязан сообщать им:

– сведения об остаточной стоимости общего имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода (для определения налоговой базы по налогу);

– сведения о доле каждого участника в общем имуществе товарищей (для определения суммы налога по имуществу, приобретенному (созданному) в процессе совместной деятельности);

– иную информацию, необходимую для определения налоговой базы.

Сообщить указанные сведения товарищам участник, ведущий общие дела, должен не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября текущего года (п. 2 ст. 377 НК РФ).

В сведениях, передаваемых товарищем, который ведет учет общего имущества, должна быть отражена информация об остаточной стоимости имущества не только на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, но и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, а также на последнее число налогового периода.

Каждый товарищ самостоятельно подает в налоговые органы налоговую отчетность по налогу на имущество. При этом организации – участники совместной деятельности не должны исчислять базу по налогу на имущество отдельно в отношении имущества, используемого в деятельности простого товарищества (п. 1 ст. 376 НК РФ).

Заметим, что и сами формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций не позволяют обособить сведения по имуществу, относящемуся к деятельности простого товарищества, от сведений по прочему имуществу налогоплательщика.

Кроме того, нельзя подавать две декларации, так как это не предусмотрено налоговым законодательством для рассматриваемой ситуации.

Поэтому значение соответствующего показателя "Остаточная стоимость основных средств" за каждый месяц налогового (отчетного) периода разд. 2 налогового расчета и разд. 2 налоговой декларации будет включать в себя и имущество, которое облагается в рамках деятельности простого товарищества.

Бухгалтерская отчетность участников совместной деятельности

Согласно п. 16 ПБУ 20/03 бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности.

В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей.

В Отчете о финансовых результатах причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются: доля участия (вклад) в совместную деятельность; доля в общих договорных обязательствах; доля в совместно понесенных расходах; доля в совместно полученных доходах.

Если организация является участником договора о совместной деятельности, в пояснениях подлежит раскрытию как минимум следующая информация об участии в совместной деятельности: цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вклад в нее; способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); классификация отчетного сегмента (операционный или географический); стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Литература

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 г. № 105н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2004. – № 8.

"Малая бухгалтерия", 2007, N 2

Договор простого товарищества в наше время не роскошь, а одно из распространенных средств оптимизации бизнеса. В качестве участника, ведущего учет и общие дела по совместной деятельности, может быть выбрана организация (или предприниматель), применяющая упрощенную систему налогообложения. Более того, все участники могут быть "упрощенцами". Как в подобных ситуациях осуществляется налогообложение совместной деятельности? Нужно ли уплачивать НДС, ЕСН и другие "обычные" налоги или можно обойтись уплатой единого налога? К сожалению, эти вопросы до сих пор остаются спорными. Параллельно применяются две позиции. Выбор остается за вами.

До 2006 года...

Минфин России еще в Письме от 11.02.2005 N 03-03-02-04/1/37 пришел к выводу, что налогообложение совместной деятельности, которую ведут несколько юридических лиц, применяющих УСН, осуществляется в общеустановленном порядке. То есть должны уплачиваться НДС, ЕСН и другие налоги, установленные законодательством. Объяснялось это следующим образом.

Статьей 346.11 НК РФ "упрощенку" разрешено применять организациям. Между тем заключение договора простого товарищества не влечет образования юридического лица (ст. 1041 ГК РФ).

Вывод из этих рассуждений в Письме четко сформулирован не был, но он всем понятен. Он мог бы звучать так: "Простое товарищество УСН применять не может, поскольку не является юридическим лицом".

Логическое построение чиновников можно довести до абсурда. Ведь в скудных перечнях плательщиков НДС, ЕСН и налога на прибыль также фигурируют организации. Может быть, тогда операции простого товарищества не могут облагаться и этими налогами тоже?

В данной статье мы остановимся лишь на проблемах уплаты НДС участниками простого товарищества, применяющими УСН <*>.

<*> В указанном Письме также были сделаны замечания относительно необходимости уплаты ЕСН, но это тема для отдельной статьи.

Отметим, что не все "товарищи", применяющие УСН, согласились с мнением Минфина России.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2006 N Ф04-7200/2006(27937-А27-7) рассматривается следующая ситуация.

Два ООО, одно из которых применяло "упрощенку", в 2005 г. заключили договор простого товарищества. Причем определение финансового результата и ведение общего учета были поручены как раз "упрощенцу" (участник 1). В соответствии с приказом об учетной политике своего ООО участник 1 добросовестно вел обособленный учет операций (на отдельном балансе, с использованием отдельного расчетного счета) по совместно осуществляемой деятельности и по операциям непосредственно своей деятельности.

Участник 1 посчитал, что, поскольку он применяет УСН и не является плательщиком НДС в силу положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ, он должен уплачивать НДС по совместным операциям только за участника 2 (пропорционально доле последнего согласно договору). Поэтому, составляя счета-фактуры по операциям в рамках совместной деятельности, участник 1 сумму НДС выделял пропорционально доле участия участника 2 - плательщика данного налога.

Приобретая товары в связи с деятельностью простого товарищества, участник 1 аналогичным образом поступал и с "входным" НДС. Его он тоже делил пропорционально долям участников. Часть, соответствующая доле вклада в простое товарищество участника 2 - плательщика НДС, подлежала вычету (возмещению) в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Свою же часть НДС, предъявленного поставщиком товара, участник 1 исключал из полученного дохода в целях обложения единым налогом на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая инспекция, которая, конечно же, руководствовалась указаниями Минфина России, привлекла участника 1 к ответственности за неуплату НДС с выручки, приходящейся на долю участника 1. Участнику 1 также был доначислен единый налог: по мнению инспекции, им неправомерно была отнесена на расходы часть "входного" НДС, приходящаяся на долю этого участника (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Однако суды (первой, апелляционной и кассационной инстанций) при рассмотрении этого дела встали на сторону участника 1. При этом они сделали следующие выводы:

п. 3 ст. 346.12 НК РФ не предусмотрен запрет на применение УСН лицами, осуществляющими хозяйственную деятельность в рамках договора о простом товариществе;
положения гл. 21 НК РФ не регламентируют <**> порядок исполнения обязанности по уплате НДС участником договора простого товарищества;
обязательства по уплате НДС по операциям, совершаемым простым товариществом, могут возникать у участников товарищества в доле, соответствующей их вкладам в имущество и в расходы товарищества (ст. ст. 143 и 249 НК РФ, ст. 1046 ГК РФ);
включение участником 1 части сумм "входного" НДС, уплаченного поставщикам, в состав расходов для целей уплаты единого налога, вполне обоснованно.

<**> В редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей в спорный период.

Таким образом, арбитражная практика в пользу налогоплательщиков по данному вопросу имеется. Это означает, что те "упрощенцы", кто был готов отстаивать свою позицию в суде, до 1 января 2006 г. могли не начислять НДС по этой деятельности с части выручки, приходящейся на долю этих "упрощенцев".

2006 год - начало новой эпохи?

До 1 января 2006 г. у фискальных органов не было четкой позиции, кто же из товарищей должен уплачивать НДС: тот, кто ведет общий учет, или все товарищи при осуществлении ими облагаемых НДС операций в рамках совместной деятельности.

Фактически использовалось старое разъяснение ВАС РФ, согласно которому НДС по совместной деятельности должен быть уплачен, причем неважно кем: участником, ведущим общие дела, или участником, фактически совершившим сделку (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость") <*>.

<*> Мнение ВАС РФ было высказано в отношении налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

С 2006 г. эта неясность была снята, поскольку в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений... " была введена ст. 174.1 "Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации".

Примечание. "При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)... на участника товарищества... возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой" (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

Из этой статьи следует, что по операциям в рамках совместной деятельности НДС должен уплачивать некий участник, на которого простым товариществом возложено "ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ". Таким участником может быть российская организация либо индивидуальный предприниматель.

Логично было бы предположить, что этот участник должен совпадать с участником, ведущим в соответствии с гражданским законодательством общие дела и бухгалтерский учет. Ан нет. Из ст. 174.1 НК РФ следует, что, если участником, ведущим общие дела, является иностранная организация, она не может вести общий учет в целях уплаты НДС.

Теперь право на вычеты "входного" НДС по товарам (работам, услугам или по имущественным правам), приобретаемым в рамках договора о совместной деятельности и используемым для облагаемых НДС операций, возникает только у участника, ведущего учет облагаемых НДС операций.

Для получения вычетов по совместной деятельности:

этот участник должен обеспечить раздельный учет операций по совместной деятельности и операций по иной своей деятельности;
поставщики должны выставлять счета-фактуры исключительно на имя этого участника (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

В то же время для "упрощенцев" ясности нет по-прежнему.

С одной стороны, нормы ст. 174.1 НК РФ можно трактовать таким образом, что она обязывает одного из участников простого товарищества уплачивать НДС по операциям в рамках совместной деятельности независимо от его отношений с данным налогом. То есть таким "счастливчиком" может стать кто угодно, например плательщик ЕСХН или лицо, освобожденное от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, ну и лицо, применяющее УСН, тоже.

Вместе с тем большинство юристов придерживается позиции, что нормы гл. 26.2 НК РФ (УСН) являются специальными по отношению к нормам гл. 21 НК РФ (НДС). Специальные нормы имеют преимущество перед основными нормами.

Глава 26.2 НК РФ освобождает "упрощенцев" от исполнения обязанностей плательщика НДС, допуская единственное исключение из этого правила - ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Ссылки же на ст. 174.1 НК РФ или на участие в договоре простого товарищества там нет.

Допускаем, что законодатели забыли сделать эту ссылку, забыли сделать еще одно исключение. Но в результате этой забывчивости текст Налогового кодекса РФ именно такой, какой он есть на сегодняшний день. Как эту проблему будут решать арбитражные суды, покажет время.

Пока же Минфин России развил свою прежнюю позицию применительно к новым условиям в двух Письмах: от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49 (в отношении организаций-"упрощенцев") и от 22.12.2006 N 03-11-05/282 (в отношении предпринимателей, применяющих УСН).

Примечание. "Учитывая положения ст. 174.1 Кодекса, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса), осуществляемых в рамках указанного договора" (см. Письмо Минфина России от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49).

Не отказавшись от своих прежних аргументов, о несостоятельности которых мы говорили выше, Минфин России в первом упомянутом Письме теперь ссылается и на ст. 174.1 НК РФ.

По мнению Минфина, "упрощенец", ведущий общие дела, обязан выписывать счета-фактуры с выделенной суммой НДС в отношении операций по совместной деятельности в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, несмотря на то, что по своим операциям плательщиком НДС он не является.

Во втором Письме минфиновцы подтверждают, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Но осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность, по их мнению, вообще не подлежит переводу на УСН и облагается налогами в общеустановленном порядке, в том числе и НДС.

Итак, если организация или предприниматель ("упрощенцы") не хотят вступать в споры с налоговыми органами, им придется поступать в соответствии с официальной позицией Минфина России и уплачивать НДС по совместной деятельности.

Пример. ООО "Альфа", ЗАО "Бета" и предприниматель Иванов 9 января 2007 г. заключили договор простого товарищества, по которому совместными усилиями должен выпускаться определенный вид продукции, реализация которого облагается НДС по ставке 10%.

ООО и предприниматель применяют УСН, а ЗАО освобождено от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

Обязанности участника, ведущего общие дела и бухгалтерский учет, а также участника, ведущего общий учет операций, подлежащих обложению НДС, возложены на ООО "Альфа".

ООО открыло специальный счет для операций по совместной деятельности и стало вести полноценный бухгалтерский учет операций по совместной деятельности.

Полученную прибыль ООО "Альфа" делит пропорционально долям участников и отсылает со своего специального счета на их расчетные счета (в том числе на свой). Свою долю дохода ООО "Альфа" учитывает в составе внереализационных доходов в целях обложения единым налогом при УСН.

Поскольку ООО следует разъяснениям Минфина, оно завело книгу покупок, книгу продаж и журналы для учета полученных и выданных счетов-фактур.

В I квартале 2007 г. для производства продукции в рамках совместной деятельности ООО "Альфа" закупило у поставщика (ОАО "Гамма") материалы стоимостью 200 000 руб. плюс НДС 36 000 руб. (ставка 18%).

Для их обработки затрачено электроэнергии на сумму 50 000 руб. плюс НДС 9000 руб. Все материалы были использованы для производства продукции в том же квартале. Себестоимость изготовленной продукции составила 800 000 руб.

В марте продукция была реализована покупателю за 1 100 000 руб., включая НДС 100 000 руб. (ставка 10%).

ООО "Альфа" сделало следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 10/"СД" <*> - Кредит 60

200 000 руб. - оприходованы материалы от поставщика;

Дебет 19/"СД" - Кредит 60

36 000 руб. - учтен - НДС по материалам.

Получив от ОАО "Гамма" счет-фактуру на материалы, ООО "Альфа" зафиксировало его в журнале полученных счетов-фактур.

<*> СД - субсчет для отражения операций по совместной деятельности.

В бухгалтерском учете это отражено проводкой:

36 000 руб. - НДС принят к вычету.

В целях получения вычета "входного" НДС была сделана запись в книге покупок на стоимость материалов без НДС - 200 000 руб. и НДС - 36 000 руб.

Записи в бухгалтерском учете:

Дебет 60 - Кредит 55/"СД" (субсчет "Банковский счет для совместной деятельности")

236 000 руб. - произведена оплата поставщику (на наш взгляд, в данном случае может использоваться как субсчет к счету 55 "Специальные счета в банках", так и субсчет к счету 51 "Расчетные счета");

Дебет 20/"СД" - Кредит 10

200 000 руб. - материалы списаны в производство;

Дебет 20/"СД" - Кредит 60

50 000 руб. - отражен фактический расход электроэнергии;

Дебет 19/"СД" - Кредит 60

9000 руб. - учтен НДС по электроэнергии на основании счетов-фактур энергоснабжающей организации;

Дебет 68/"НДС" - Кредит 19/"СД"

9000 руб. - НДС принят к вычету на основании записи, сделанной в книге покупок;

Дебет 60 - Кредит 55/"СД"

59 000 руб. - произведена оплата за электроэнергию;

Дебет 43 - Кредит 20

800 000 руб. - произведенная продукция оприходована на склад;

Дебет 62 - Кредит 90/"СД"

1 100 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции (включая НДС);

Дебет 90/"СД" - Кредит 68

100 000 руб. - начислен НДС по реализации продукции на основании счета-фактуры.

В течение 5 дней с момента реализации продукции, изготовленной в рамках совместной деятельности, ООО "Альфа" обязано выдать покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС по ставке 10%. Счет-фактура был учтен в книге продаж.

Записи в бухгалтерском учете:

Дебет 90/"СД" - Кредит 43

800 000 руб. - списана фактическая себестоимость проданной продукции;

Дебет 55/"СД" - Кредит 62

1 100 000 руб. - получена оплата от покупателя.

Поскольку ежемесячная в течение квартала сумма выручки от реализации продукции в рамках совместной деятельности без учета НДС не превышает 2 млн руб., ООО "Альфа" установило налоговый период по НДС как квартал на основании п. 2 ст. 163 НК РФ.

По итогам I квартала ООО "Альфа" составило Декларацию по НДС <*> от своего лица: "ООО "Альфа" - участник договора простого товарищества N ... от..., ведущий общий учет операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ".

<*> Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

При этом в строке 030 (ставка 10%) разд. 3 Декларации была отражена стоимость реализованных товаров - 1 000 000 руб. и НДС - 100 000 руб.

Эти же суммы были указаны в строках 180 и 210.

В строке 220 была указана сумма налогового вычета 45 000 руб. (36 000 + 9000). Эта же сумма была указана в строке 340.

В строке 350 Декларации ООО "Альфа" отразило сумму НДС к уплате в бюджет - 55 000 руб. (100 000 - 45 000).

И.Макалкин

По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ из-за границы, НДС можно принять к вычету только при наличии подтверждения об уплате налога таможенным органам. В то же время п. 3 ст. 174.1 НК РФ предусматривает, что для применения налогового вычета в данном случае счета-фактуры должны быть выставлены именно участнику простого товарищества, исполняющему обязанности налогоплательщика. В случае если в выставляемых счетах-фактурах поставщиками в качестве покупателя указан иной участник (не исполняющий обязанности налогоплательщика), необходимо обратиться к поставщику с просьбой исправить счета-фактуры. Возможность передачи счетов-фактур, выписанных от имени или на имя товарищей, не исполняющих обязанности налогоплательщика, товарищу, исполняющему обязанности налогоплательщика, для учета им при исчислении НДС, НК РФ не предусмотрена.

Ндс при совместной деятельности в 2018 году

НК РФ указано, что «налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов», и в соответствии с данным режимом не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 21 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/49, для «упрощенцев» — участников совместной деятельности действует тот же порядок исчисления НДС в рамках совместной деятельности, что и для организаций, применяющих общую систему налогообложения.

Предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица. А субъектами УСН признаются организации, то есть юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Ндс при совместной деятельности "упрощенцев"

Применяемый счет 19 используется в составе бухгалтерских записей для отображения обобщенной информации об оплатах НДС по приобретенной продукции. Счета второго порядка к нему открываются в зависимости от вида приобретаемых товаров. Стандартные бухгалтерские записи по НДС Характеристика ДТ 19 КТ 60 Величина налога по приобретенной продукции; учитывается «входящий» налог после получения расчетного документа ДТ 68 КТ 19 НДС к вычету (производится при получении счет-фактуры по факту) ДТ 20 (29) КТ 19 Списание НДС, когда приобретенный объект (услуга) будут далее использоваться в необлагаемых операциях ДТ 91 КТ 19 Списание НДС на прочие траты при отсутствии (потере) счет-фактуры ДТ 20 (29) КТ 68 Восстановление НДС (относится к необлагаемым операциям) Распространенные ошибки по вычислению НДС Чаще всего совершение ошибок по части НДС связано с нарушением норм главы 21 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость при договоре простого товарищества

Теперь право на вычеты «входного» НДС по товарам (работам, услугам или по имущественным правам), приобретаемым в рамках договора о совместной деятельности и используемым для облагаемых НДС операций, возникает только у участника, ведущего учет облагаемых НДС операций. Для получения вычетов по совместной деятельности:

этот участник должен обеспечить раздельный учет операций по совместной деятельности и операций по иной своей деятельности;
поставщики должны выставлять счета-фактуры исключительно на имя этого участника (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

В то же время для «упрощенцев» ясности нет по-прежнему. С одной стороны, нормы ст. 174.1 НК РФ можно трактовать таким образом, что она обязывает одного из участников простого товарищества уплачивать НДС по операциям в рамках совместной деятельности независимо от его отношений с данным налогом.

Ндс при совместной деятельности «упрощенцев»

Внимание

Итак, если организация или предприниматель («упрощенцы») не хотят вступать в споры с налоговыми органами, им придется поступать в соответствии с официальной позицией Минфина России и уплачивать НДС по совместной деятельности. Пример. ООО «Альфа», ЗАО «Бета» и предприниматель Иванов 9 января 2007 г. заключили договор простого товарищества, по которому совместными усилиями должен выпускаться определенный вид продукции, реализация которого облагается НДС по ставке 10%. ООО и предприниматель применяют УСН, а ЗАО освобождено от уплаты НДС по ст.

145 НК РФ. Обязанности участника, ведущего общие дела и бухгалтерский учет, а также участника, ведущего общий учет операций, подлежащих обложению НДС, возложены на ООО «Альфа». ООО открыло специальный счет для операций по совместной деятельности и стало вести полноценный бухгалтерский учет операций по совместной деятельности.

Учёт ндс при совместной деятельности

Вычеты по НДС Уполномоченный участник договора имеет право принимать к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения по данному договору (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Напомним, что вычет производится, если одновременно выполняются следующие условия (ст. 171 НК РФ):- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных учетных документов;- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС;- от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Глава 1. ндс

При этом учитываются условия, прописанные в договоре. Им же ведется отдельно учет хозяйственных операций по своей деятельности. Отмечено, что в соглашении товарищества полномочия по формированию бухучета общего имущества могут быть возложены на конкретную сторону этого соглашения (коммерческую структуру).

Тогда она же обязана будет вычислять, уплачивать НДС по облагаемым операциям в рамках настоящего соглашения. Причем не важно, является эта структура плательщиком НДС по своей доминирующей деятельности либо нет. Также к кругу ее обязанностей причисляются подача декларации по НДС, заполнение книг покупок и продаж, журнала по учету расчетных документов.
письмо руководителя Департамента косвенных налогов, советникоа НС РФ 2 ранга Н.С, Чамкиной Пример 1.

Простое товарищество: вход-выход и ндс (зайцева с.н.)

Часть, соответствующая доле вклада в простое товарищество участника 2 — плательщика НДС, подлежала вычету (возмещению) в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Свою же часть НДС, предъявленного поставщиком товара, участник 1 исключал из полученного дохода в целях обложения единым налогом на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Налоговая инспекция, которая, конечно же, руководствовалась указаниями Минфина России, привлекла участника 1 к ответственности за неуплату НДС с выручки, приходящейся на долю участника 1.
Участнику 1 также был доначислен единый налог: по мнению инспекции, им неправомерно была отнесена на расходы часть «входного» НДС, приходящаяся на долю этого участника (п. 19 ст. 270 НК РФ). Однако суды (первой, апелляционной и кассационной инстанций) при рассмотрении этого дела встали на сторону участника 1. При этом они сделали следующие выводы:

п. 3 ст.

НДС по деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества;- от чьего имени выставляются счета-фактуры при реализации товаров, работ, услуг, произведенных в рамках договора;- как предъявляется к вычету «входной» НДС по товарам, работам или услугам, приобретенным для деятельности товарищества. Кто уплачивает НДС? До 2006 г. НК РФ не регулировал порядок исчисления НДС при осуществлении совместной деятельности. Участникам договора простого товарищества ранее предоставлялась возможность выбрать уполномоченного участника товарищества, которому поручались ведение общих дел, исчисление и уплата НДС по всем операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, либо исчислять и уплачивать налоги по операциям, осуществляемым в рамках совместной деятельности, самостоятельно (см. Письмо МНС России от 18.08.2004 N 03-1-08/1815/ , п.

Ситуация по ндс в рамках совместной деятельности

В марте продукция была реализована покупателю за 1 100 000 руб., включая НДС 100 000 руб. (ставка 10%). ООО «Альфа» сделало следующие бухгалтерские проводки: Дебет 10/»СД» <* — Кредит 60

200 000 руб. — оприходованы материалы от поставщика;

Дебет 19/»СД» — Кредит 60

36 000 руб. — учтен — НДС по материалам.

Получив от ОАО «Гамма» счет-фактуру на материалы, ООО «Альфа» зафиксировало его в журнале полученных счетов-фактур. <* СД — субсчет для отражения операций по совместной деятельности. В бухгалтерском учете это отражено проводкой: Дебет 68/»НДС» — Кредит 19/»СД»

36 000 руб.
— НДС принят к вычету.

В целях получения вычета «входного» НДС была сделана запись в книге покупок на стоимость материалов без НДС — 200 000 руб. и НДС — 36 000 руб.
А как быть в случае, если в качестве имущества по окончании договора простого товарищества участникам передаются денежные средства, причем их сумма превосходит первоначальный вклад товарища? Здесь вопросов по начислению НДС возникать не должно: денежные средства НДС не облагаются. (Кстати, разъяснения на этот счет можно посмотреть в Письме Минфина России от 29.05.2008 N 03-07-11/209.) …и налоговом вычете Из Письма Минфина России от 25.08.2015 N 03-07-11/48850 следует, что НДС, предъявленный участнику договора простого товарищества при прекращении договора простого товарищества и передаче ему имущества на сумму превышения первоначального взноса, принимается к вычету в установленном порядке в случае использования такого имущества для осуществления операций, облагаемых НДС.

В процессе осуществления деятельности в рамках товарищества приходится решать следующие вопросы:
- кто из товарищей начисляет и уплачивает НДС по деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества;
- от чьего имени выставляются счета-фактуры при реализации товаров, работ, услуг, произведенных в рамках договора;
- как предъявляется к вычету "входной" НДС по товарам, работам или услугам, приобретенным для деятельности товарищества.

Кто уплачивает НДС?

До 2006 г. НК РФ не регулировал порядок исчисления НДС при осуществлении совместной деятельности. Участникам договора простого товарищества ранее предоставлялась возможность выбрать уполномоченного участника товарищества, которому поручались ведение общих дел, исчисление и уплата НДС по всем операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, либо исчислять и уплачивать налоги по операциям, осуществляемым в рамках совместной деятельности, самостоятельно (см. Письмо МНС России от 18.08.2004 N 03-1-08/1815/45@, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 г. N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость", Постановление ФАС Московского округа от 05.08.2005 N КА-А40/7209-05, Постановление ФАС Уральского округа от 26.05.2005 N Ф09-2235/05-С2).

С 1 января 2006 г. НДС по операциям в рамках договора простого товарищества исчисляется и уплачивается в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. В ней закреплена норма о том, что обязанности по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагаются на одного участника товарищества. Им может быть российская организация либо индивидуальный предприниматель. На выбранного участника и возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

Собственно, новая норма закрепила порядок, который был ранее рекомендован для такой ситуации в Письме УМНС России по г. Москве от 23 января 2003 г. N 24-11/4679.

Участник, который будет исполнять обязанности налогоплательщика в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, должен быть определен в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности). В договоре необходимо указать, что уполномоченному товарищу поручено ведение общих дел и бухгалтерского учета.

Все было бы хорошо, если бы в товарищество входили только плательщики НДС. Но возможно, что один из товарищей, например в силу применения им упрощенной системы налогообложения, не является плательщиком.

И тогда юристы начинают спорить, как увязана ст. 174.1 НК РФ со специальными нормами, которые изложены в других главах НК РФ. Например, правила расчета налогов для тех, кто применяют УСН, установлены гл. 26.2 НК РФ. В п. 3 ст. 346.14 НК РФ указано, что "налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов", и в соответствии с данным режимом не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 21 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/49, для "упрощенцев" - участников совместной деятельности действует тот же порядок исчисления НДС в рамках совместной деятельности, что и для организаций, применяющих общую систему налогообложения. Предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица. А субъектами УСН признаются организации, то есть юридические лица и индивидуальные предприниматели. По этой причине организация, применяющая "упрощенку" и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, осуществляемых в рамках этого договора.

По мнению ряда специалистов, вновь введенная в НК РФ ст. 174.1 не должна распространять свое действие на лиц, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе упрощенную систему налогообложения, поскольку нормы, посвященные УСН, являются специальными по отношению к общим нормам закона. А при толковании норм закона необходимо исходить из принципа приоритета специальной нормы над общей (Постановление КС РФ от 14.05.2003 N 8-П). В силу этого ст. 174.1 НК РФ не должна распространять свое действие на лиц, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе упрощенную систему налогообложения.

Но вопрос остается спорным. Законодатели постоянно вносят изменения в НК РФ, в том числе в результате давления налоговых органов и налогоплательщиков. Пробл емы потих оньку разрешаются, ведь и ст. 174.1 НК РФ появилась недавно. При неопределенности норм в законе налогоплательщики имеют право получить разъяснения у Минфина России, обратившись к нему с письменным запросом. Но лучше избегать объединения участников, которые находятся на различных по отношению к НДС режимах.

Исчисление НДС при реализации

При реализации товаров (работ, услуг), перед аче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества уполномоченный участник, исчисляющий НДС, обязан выставить соответствующие счета-фактуры в общеустановленном порядке.

Вычеты по НДС

Уполномоченный участник договора имеет право принимать к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения по данному договору (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Напомним, что вычет производится, если одновременно выполняются следующие условия (ст. 171 НК РФ):
- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных учетных документов;
- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС;
- от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии со ст. 169 НК РФ.

По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ из-за границы, НДС можно принять к вычету только при наличии подтверждения об уплате налога таможенным органам.

В то же время п. 3 ст. 174.1 НК РФ предусматривает, что для применения налогового вычета в данном случае счета-фактуры должны быть выставлены именно участнику простого товарищества, исполняющему обязанности налогоплательщика.

В случае если в выставляемых счетах-фактурах поставщиками в качестве покупателя указан иной участник (не исполняющий обязанности налогоплательщика), необходимо обратиться к поставщику с просьбой исправить счета-фактуры. Возможность передачи счетов-фактур, выписанных от имени или на имя товарищей, не исполняющих обязанности налогоплательщика, товарищу, исполняющему обязанности налогоплательщика, для учета им при исчислении НДС, НК РФ не предусмотрена.

Кроме того, должно быть выполнено еще одно требование данной статьи. Право на вычет НДС уполномоченный участник имеет только в том случае, если он ведет раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, используемых при осуществлении:
- операций в соответствии с договором простого товарищества;
- иной (основной) деятельности.

Однако законодатели не конкретизировали механизм ведения раздельного учета "входящего" НДС для этих ситуаций. Методику раздельного учета сл едует отразить в учетной политике для целей налогообложения. По мнению автора, можно руководствоваться положениями п. 4 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которыми "входящий" НДС по покупкам, которые невозможно отнести к конкретной деятельности, распределяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав по видам деятельности за налоговый период по НДС (месяц или квартал).

Для подтверждения раздельного учета и во избежание претензий со стороны налоговых органов в дальнейшем документы по совместной деятельности уполномоченный участник может оформлять так.

В договоре, заключаемом с третьим лицом, следует указать, что сделка заключается от имени всех товарищей. Это можно сделать, составив преамбулу договора, по которому приобретается товар (работы, услуги), например, следующим образом:

"Фирма "Зима", именуемая в дальнейшем "Покупатель", в лице генерального директора Петрова С.С., действующего на основании Устава и Договора о совместной деятельности (простого товарищества) N ____ от "___" 200__ г., с одной стороны, и ООО "Х", именуемое в дальнейшем "Поставщик", в лице генерального директора Иванова В.В., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:..".

В платежных документах в графе назначение платежа можно указать реквизиты двух договоров (договора на приобретение товаров (работ, услуг) и договора о совместной деятельности), например:

"Оплата за товары по Договору N ____ от "___" 200_г. во исполнение Договора N ___ от "___" 200_ г. ".

Это позволит подтвердить, что совершенные участником сделки осуществлялись им в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности).

С учетом изложенного с 1 января 2006 г. при заключении договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом необходимо помнить о следующих особенностях налогообложения:
- общие дела должен вести один участник - российская организация или индивидуальный предприниматель;
- все операции реализации и приобретения товаров следует оформлять на этого участника, ведущего общие дела;
- в случае если у участника, ведущего общие дела, имеется иная деятельность, то следует обеспечить раздельный учет операций, осуществляемых в рамках этой деятельности и в интересах исполнения договоров совместной деятельности.

Как заполнить декларацию?

Действующая на данный момент форма налоговой декларации по НДС утверждена Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н. Этим же документом утвержден и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. В общих положениях Порядка сказано, что налоговая декларация по НДС представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая лиц (участников товариществ), на которых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика.

Декларация представляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок заполнения декларации не предусматривает необходимости представления в налоговый орган отдельной декларации по НДС в части операций по договору простого товарищества. В то же время в форме декларации отсутствуют специальные разделы или какие-либо расшифровки показателей для данных ситуаций.

По мнению автора, участнику договора простого товарищества, исчисляющему НДС, при заполнении декларации следует прибавлять данные, связанные с операциями по договору простого товарищества, к показателям по "своим" операциям, не связанным с совместной деятельностью. Так как уполномоченный товарищ ведет раздельный учет, ничто не может помешать ему в "общей" декларации выделить соответствующие обороты по реализации и вычетам по "своей деятельности" и по операциям, связанным с договором простого товарищества. Например, для этого можно дать такие расшифровки "в том числе по операциям, произведенным в рамках договора простого товарищества".

Возможно, будет полезно почитать: