Виды и типы унификации права.

Дата публикации: 27.01.2017 04:54

Законодатель отмечает, что при представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не будут считаться представленными.

Как и раньше, на подготовку и отправку документа дается 5 дней с даты получения требования о представлении пояснений. К пояснению могут быть приложены и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую отчетность, но все они также должны быть в электронном формате.

Во-вторых, появился новый вид ответственности за совершение налоговых правонарушений.

За непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган пояснений, указанных в пункте 3 статьи в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации с 1 января 2017 будет применяться ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 129.1 Кодекса (пункт 13 статьи 1 Федерального закона N 130-ФЗ).

Напомним, пунктом 3 статьи 88 Кодекса предусмотрено три основания для направления требования о представлении пояснений: если выявлены ошибки в декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия между сведениями, представленными налогоплательщиком, и сведениями, содержащимися в документах, имеющихся у налогового органа, и полученными им в ходе налогового контроля; в случае, когда в декларации заявлен убыток или же когда подана "уточненка", в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет.

Таким образом, ответственность возникает за непредставление (несвоевременное представление) пояснений, а также в случае представления пояснений по НДС на бумажном носителе, в виде штрафа в размере 5000 руб., а те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, штраф уже составит 20 000 руб.

Кроме того, в пункт 6 статьи 88 Кодекса были внесены изменения, позволяющие налоговому органу при проведении камеральной налоговой проверки требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы.

На самом деле в большинстве случаев надвигающуюся проверку можно предсказать, поскольку отбор «клиентов» на выездную проверку производится на основе анализа деятельности налогоплательщика.

Налоговые проверки: плановые и внеплановые

Налоговое законодательство не содержит некоего перечня оснований для отбора налогоплательщиков с целью проведения проверки. Этот вопрос налоговики решают сами. Существуют специальные внутренние регламенты: Концепция системы планирования выездных проверок и Общедоступные критерии самостоятельной оценки риска налогоплательщика. С этими документами рекомендуется ознакомиться внимательно всем, кто интересуется, как узнать о проверке налоговой, они имеются открытом доступе.

Внеплановые проверки проводятся по решению начальника налогового органа, если имеется информация о сокращении объема налоговых платежей, по запросу МВД, при ликвидации и банкротстве предприятия.

Следует понимать, что собственные расчеты, основанные на упомянутых выше рекомендациях, не всегда совпадают с расчетами сотрудников налогового органа. Они могут учесть информацию, поступившую к налоговикам от граждан, правоохранительных органов, а также сведения, полученные в результате камеральной проверки.

План проверок - документ для посторонних глаз закрытый. Ознакомиться с ним законным способом нельзя. Поэтому остается только стараться не допускать явных оплошностей, адекватно оценивать свои риски и быть всегда готовым к неожиданному визиту налоговиков.

Как оценить свои шансы на проверку?

Чтобы понять, как избежать налоговой проверки, нужно знать, что привлекает внимание налоговиков к потенциальной «жертве». Существуют критерии оценки налогоплательщиков с точки зрения рисков назначения проверки:

По данным отчетности фирма уже 2 или более года подряд работает в убыток. Если речь идет о молодой организации, скорее всего на этот момент налоговики закроют глаза. Однако когда убыточной оказывается компания со стажем, лучше подготовить документы, которые могут обосновать такое положение вещей.
Налоговая нагрузка, то есть соотношение выручки и уплаченных налогов, ниже среднего по отрасли.
Доля вычетов по НДС достигает 89% за период 12 месяцев. В такой ситуации налогоплательщик может быть вызван на комиссию для дачи объяснений по данному факту.
Средняя зарплата сотрудников ниже среднеотраслевого уровня в регионе. В связи с этим у налоговиков могут возникнуть подозрения о том, что фирма выплачивает «черную» зарплату.
Расходы увеличиваются быстрее, чем доходы. Налоговый инспектор может заподозрить умышленное завышение расходов с целью уменьшения выплат по налогу на прибыль.
Уровень рентабельности деятельности компании отличается от средних показателей в отрасли более чем на 10%.
Расходы почти равны доходам за календарный год. Доля профессиональных налоговых вычетов в сумме доходов не должна быть больше 83%.
Размеры показателей неоднократно приближались к предельным значениям, при которых в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик имеет право применять специальные налоговые режимы. То есть инспекторы могут заподозрить компанию в том, что она намеренно занижает финансовые результаты своей деятельности с целью сохранения за собой возможности пользоваться специальным налоговым режимом.
Работа с посредниками при отсутствии очевидной экономической цели. Если компания систематически пользуется услугами посредников, это почти наверняка заинтересует налоговиков. Однако проверку они, скорее всего, инициируют только при наличии других обстоятельств. Например, если среди посредников окажутся фирмы-однодневки.

Узнайте, включена ли ваша компания в план выездных проверок ИФНС на 2018 год, где посмотреть список организаций на налоговые проверки в 2018 году, какие критерии имеются в открытом доступе. Уточните, подлежит ли ваша организация еще каким-либо проверкам.

План проверок налоговой инспекции на 2018 год

В отношении налогоплательщиков может быть произведено два вида проверок - камеральные и выездные. В план проверок на 2018 год налоговой инспекции могут попасть как организации, так и ИП.

Плановые налоговые проверки юридических лиц на 2018 год по ИНН

В Концепции системы планирования выездных налоговых проверок указано, что это открытый процесс. Однако четкого порядка определения плана и графика выездных проверок ИФНС на 2018 год для открытого доступа нет. Организация нигде не сможет легально найти список и узнать, есть ли она в нем. Еще раз уточним, налоговики не публикуют график плановых налоговых проверок юридических лиц на 2018 год по ИНН.

Документ со списком организаций подпадающих под налоговый контроль в 2018 году, является закрытым документом для служебного пользования. Официально его нигде не публикуют.

Важно! При проверках налоговики требуют плную информацию о контрагентах. Сформировать досье на любого партнера вы можете в Это бесплатно и занимает всего 1 минуту. Просто найдите фирму по ИНН, названию или ОГРН и составьте досье на контрагента.

Списки организаций для налоговых проверок в 2018 году в открытом доступе

Стоит отметить, что налоговая служба на своем сайте опубликовала план и график выездных проверок ИФНС на 2018 год в отношении организаций, осуществляющих госрегулируемые виды деятельности.

Ознакомится с этим списком плановых проверок налоговой вы можете на официальном сайте ФНС России . Целью таких проверок в основном будет проверка соблюдения лицензионных требований при определенных видах деятельности.

Как узнать будет ли выездная налоговая проверка в 2018 году и будут ли какие-то изменения в правилах ревизий? Есть способ, который поможет вам просчитать вероятность того, что в этом году стоит ждать визита контролеров. Об этом мы скажем ниже.

Как узнать, будет ли выездная налоговая проверка в 2018 году

Налогоплательщики могут самостоятельно оценить вероятность выездной налоговой проверки в 2018 году с помощью критериев, утв. приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

В документе предусмотрено 12 пунктов для самостоятельной оценки рисков:

Налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли
Убытки в бухгалтерской или налоговой отчетности на протяжении нескольких налоговых периодов
Доля вычетов по НДС за последние 12 месяцев превышает 89%
Рост расходов больше роста доходов
Выплата среднемесячной зарплаты ниже среднегоотраслевого уровня по субъекту
Для спецрежимников: неоднократное приближение показателей к пределам, лишающим права применять специальные налоговые режимы.
Для ИП: отражение суммы расхода максимально приближенной к сумме дохода, полученного за календарный год.
Договора с контрагентами-перекупщиками или посредниками без разумных экономических причин
Отсутствие пояснений и ответов на запросы налоговиков
«Миграция» между налоговыми органами
Отклонение уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики
Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Последний критерий напрямую связан с проверкой контрагентов. Так, налоговики посчитают, что компания ведет рискованную деятельность, если не обнаружат:

личных контактов руководства компании-поставщика, скана паспорта, документов, подтверждающих его полномочия;
информацию о фактическом местонахождении контрагента;
доступную информацию о поставщике (досье контрагента), работу по сравнению контагентов;
информацию о регистрации контрагента в ЕГРЮЛ.

Чем больше критериев выполняется у налогоплательщика, тем больше вероятность того, что он будет включен ИФНС в план и график выездных налоговых проверок ИФНС в 2018 году.

Проверьте своего контрагента за 5 кликов

Сервис «РНК: проверка контрагентов » сформирует отчет о должной осмотрительности по методике ФНС. Так же Вы сожете:

проверить отметки о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ
создать полное досье фирмы
проанализировать балансы
проверить лицензии, госконтракты, картотеку арбитражных дел
получить консультацию юриста и бухгалтера
сравнить потенциальных партнеров
распечатать отчет по результатам мониторинга
проверить компанию по карте рисков ФНС

Все возможности сервиса посмотрите на rnk.1cont.ru. Для этого введите ИНН компании и оформите пробный доступ на 24 часа.

Налоговая инспекция физически не может проверить всех налогоплательщиков до одного, поэтому она вынуждена проводить проверки выборочно. Для отбора "счастливчиков" составляется план выездных налоговых проверок (ВНП). Он готовится на основе предпроверочного анализа деятельности налогоплательщика и утверждается управлением ФНС.

Примечание
Существует мнение, что налоговики могут приходить с так называемыми внеплановыми проверками . Это не совсем так. Внеплановые проверки не предусмотрены действующим механизмом планирования и подготовки выездных налоговых проверок (Письмо ФНС России от 23.01.2009 N ШС-21-3/40). Однако по разным причинам, например в случае поступления негативной информации о вашей фирме от юридических или физических лиц или из правоохранительных органов, налоговики могут внести изменения в план проверок и включить в него вашу фирму.

Налоговое законодательство не устанавливает порядок отбора налогоплательщиков для . Поэтому налоговики разрабатывают его самостоятельно. В 2007 г. ФНС России утвердила Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция) и Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@). Если налогоплательщик попадает в зону риска, то есть соответствует критериям оценки риска, высока вероятность, что его включат в план проверок (Письмо ФНС России от 31.07.2007 N 06-1-04/505).
И Концепция, и есть в открытом доступе. Однако проведенные самостоятельно расчеты оценки рисков не всегда могут совпасть с расчетами налоговиков (Раздел 4 Концепции). К тому же они руководствуются не только указанными критериями. А, например, используют также сведения, полученные от правоохранительных органов или содержащиеся в обращениях граждан, принимают во внимание результаты камеральных проверок.
Как же узнать, попали вы в план проверок или нет?
На бухгалтерских интернет-форумах отвечают на этот вопрос по-разному. Кто-то заявляет, что в скором времени налоговики будут обязаны знакомить налогоплательщиков с планом проверок заблаговременно. Кто-то уверяет, что план проверок находится в открытом доступе на сайте ФНС. Но это ложные слухи.
В реальности же план ВНП налоговики составляют исключительно для личного пользования. Узнать на законных основаниях, включены ли вы в него или нет, нельзя: план является конфиденциальным документом. Даже для самих сотрудников доступ к сведениям, содержащимся в плане, ограничен и строго регламентирован. И обязанности ознакомить вас с намерением провести ВНП у налогового органа нет (Письма ФНС России от 18.11.2010 N АС-37-2/15853, от 04.04.2008 N ШТ-6-2/255@; Постановление 2 ААС от 06.09.2011 по делу N А28-2594/2011).
Фактически о том, что в отношении вас будет проведена выездная проверка, вы узнаете уже только после того, как вам позвонят и пригласят вас ознакомиться с решением о проведении ВНП, или когда налоговики позвонят к вам в дверь и сообщат, что они уже пришли на проверку (Пункт 1 ст. 89 НК РФ; форма решения о проведении выездной проверки, утв. Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@).

Как правило, большинство бухгалтеров заранее догадываются о намерениях налоговой. И ВНП редко становится полной неожиданностью. Иногда налоговики сами сообщают о своих планах. Например, чтобы вы заранее начали готовить документы. Или ваши поставщики (покупатели) могут сообщить вам о том, что у них, в числе прочих, запрашивают документы в отношении ваших с ними сделок (Пункты 2, 3, 5 ст. 93.1 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.06.2008 N 03-02-07/1-225). Это может стать сигналом, так как на этапе предпроверочного анализа налоговики исследуют все ваши связи на наличие в них схем уклонения от налогообложения.

Налоговые проверки необходимы для контроля внесения обязательных налоговых сумм предпринимателями, выявления и устранения нарушений. Налоговая служба контролирует корректность расчётов и своевременность оплаты.

Реализация налоговых проверок упрощается. Вводятся нестандартные методы контроля.

Изменения в налоговой политике в 2019 году

В планах налоговой политики на 2019 год увеличить поступление в бюджет налогов, не допуская повышения налоговой нагрузки. Инструментов для получения аргументации необходимости проверок стало больше.

Существенно изменилось администрирование, отчётность по взносам. Правила начисления некоторых налогов так же претерпели изменения.

Администрирование страховых выплат

Налоговые органы контролируют внесение страховых взносов в ФСС, ПФР, ФФОМС.

Расчёт предоставляется ежемесячно, не позднее 30 числа текущего месяца (за предыдущий месяц). Оплата же осуществляется в следующем месяце до 15 числа.

С 1.01.17 получат право пользования данной системой плательщики, чей совокупный доход за 9 месяцев не превысил 90 млн. рублей. Если же за год он не превысит 120, работа в УСН продолжится. Предельная остаточная стоимость средств в условиях перехода на УСН не должна превышать 150 млн. рублей.

По нулевой ставке налогообложения

Применяется для магистральных газопроводов и добычи газа. Сюда же относятся разработка полезных ископаемых, недр, производство гелия, объекты капитального строительства. Полный перечень объектов утверждён правительством РФ.

В поощрительных выплатах

Не облагаются налогами единовременные поощрительные выплаты по спортивным проектам, а именно, за призовые места в играх Олимпийских, Сурдлимпийских, Паралимпийских участникам и их тренерам (специалистам, участвующим в подготовке).

Что эти изменения значат для налогоплательщиков

Плюсы для налогоплательщиков:

Уменьшение срока подачи возражений по итогам экспертиз, других мероприятий. Его длина уменьшилась до 10 рабочих дней со времени завершения спорного мероприятия.
Правомочность требования инспекцией дополнительной информации по налоговым льготам. Кроме подтверждающих документов может инициироваться предоставление пояснений по проблемам имущества, операций в сфере льгот. Эта информация должна быть предоставлена в течение 5 дней. Все пояснения по НДС принимаются только в электронном виде. Бумажный вариант деклараций неприемлем. За непредоставление электронного варианта документа назначаются штрафные санкции.
Более частая проверка достоверности информации ЕГРЮЛ. Причём рассматриваются все жалобы и претензии (к примеру, от конкурента). По поступившим сигналам инициируются дополнительные проверки, осуществляемые в течение месяца. Любое подозрение на фиктивность фирмы или её юридического адреса вызывает подозрение. Например, на одном адресе зарегистрированы несколько ЮЛ. На время проверки сомнительной информации налоговый контроль имеет право приостановления регистрации компании. Но по времени это должно длиться не более месяца. При подтверждении наличия недостоверных сведений деловой репутации руководителя и всей компании наносится ущерб.

Что чаще будут проверять в 2019 году

Регистрация, постановка на учёт. Функционирование компании без регистрации квалифицируется как «незаконное предпринимательство» (грозит до 5 лет лишения свободы).
Легальность доходов и полная выплата по ним налогов. Учитывается заработная плата, иной доход сотрудников. Выясняется наличие «серых» зарплат, хотя нарушения эти трудно доказуемы. При доначислении взносов учитываются только конкретно изысканные суммы.
Создание «левых» фирм. При незаконном создании ЮЛ и использования документов с этой целью есть риск лишиться свободы до 5 лет, а за обналичивание финансовых средств через подставные компании – до 7.
Искусственное завышение себестоимости, закупочных цен. В 2019 году действует повышение налоговых санкций за применение нерыночных цен.

Виды проверок

Проверки представлены камеральными и выездными, плановыми и внеплановыми.

Камеральная

Проводится в налоговом органе с использованием данных налоговых деклараций. Правомерна проверка документации, если (ст. 88 НК РФ):

в декларации заявлен налог к бюджетному возмещению;
подана заявка организацией на уменьшение налога, увеличение суммы убытков через 2 года после первой декларации;
обнаружен ряд несоответствий или противоречий;
заявлено использование налоговой льготы.

При выявлении правонарушений по итогам камеральной проверки может быть инициирована выездная.

Выездная

Для избежания стрессовых ситуаций необходимо к таким встречам всегда быть готовым. Сведения могут поступить от контрагента, налогового инспектора. База данных закрыта для общего доступа.

Проверки выездного типа предусматривают тщательное изучение финансовой отчётности с возможностью последующего назначения санкций (от штрафа до ареста). О предстоящем визите нельзя узнать заранее. Но на 2019 год выездную проверку налоговики обязаны осуществлять по итогам камеральной проверки при наличии недочётов.

Этапы проведения:

Анализ документации. Проводится на территории организации (предприятия) с предварительным сообщением и предъявлением служебного удостоверения. Процедуры: запрос документации, получение необходимых пояснений, осмотр территорий, выемка необходимых финансовых документов. Проверка по длительности не должна быть более 2 месяцев. До 4 месяцев продление правомочно в следующих случаях: принадлежность объекта к числу крупнейших налогоплательщиков, форс-мажорные обстоятельства.
Подведение результатов с отчётом. В отчёте составляется налогооблагаемая база, анализируются выявленные нарушения, формируются рекомендации по их исправлению. При необходимости производится доначисление суммы налогов, назначаются санкции.

Что в первую очередь хотят найти налоговики? Если ранее в приоритете поиска были необоснованные расходы для дополнительного начисления прибыли и НДС, то теперь добавился поиск незадекларированной выручки. Рассматриваются даже жалобы уволенных из организации сотрудников. Суды чаще принимают сторону налоговиков.

Приостановка и продление

Проверка налогоплательщиков (выездная или камеральная) может быть приостановлена в следующих случаях:

реализация встречной проверки;
выемка необходимых документов;
осуществление экспертизы.

Продление может быть реализовано по многим причинам:

если налогоплательщик – один из крупнейших;
по имеющейся информации из разных источников о налоговых правонарушениях;
при произошедших ЧС непреодолимой силы (пожар, наводнение, другие);
при наличии обособленных подразделений у компании;
при непредоставлении вовремя запрошенных документов;
по другим обстоятельствам.

Длительность стандартной выездной проверки – два месяца (можно увеличить до 4-6).

Налоговые проверки планового и внепланового типа

Плановые проверки проводятся в основном один раз в трёхгодичный срок. О них компания ставится в известность не позже, чем за три дня. Но существуют и внеплановые. Их может проводить Роспотребнадзор в местах общественного питания и продажи лекарств.

В таблице представлены ситуации , которые могут стать причиной инициирования внепланового налогового контроля в 2019 году.

Что является сигналом к проверке (причины контроля)	Какие нарушения предполагаются
Снижение налоговой нагрузки по отношению к среднеотраслевому уровню (на 10% и ниже)	Появляется подозрение в экономии на налогах
Отсутствие активного общения в период заключения договора, нарушение правил его оформления, отсутствие достоверных сведений о местонахождении площадей	Взаимодействие с контрагентами, вызывающими подозрительность (недоверие)
Превышение темпов увеличения расходов над доходами	Предположение о занижении доходов, завышении расходов
Продолжительные убытки	Несоответствие убытков повышению выручки от реализации
Низкая зарплата сотрудников (ниже среднего по отрасли на 10%)	Подозрение на выплаты «в конвертах»
Сомнительность договоров с существующими посредниками	Подозрение, например, на манипуляции с товаром, который в данном объёме, в данное время просто не мог быть произведён. Несоответствие обозначенных материальных ресурсов фактическим данным, другое.
Изменение местонахождения	Специальная отсрочка для исправления выявленных нарушений
Несоответствие среднеотраслевому уровню рентабельности	Занижение показателей

Распространёнными мерами налоговиков для поиска информации и доказательств являются следующие :

Опрос контрагентов (сотрудников по договору), всех возможных свидетелей.
Штрафование свидетелей за неявку.
Посещение свидетелей, при их неявке по вызову, на дому с составлением протокола и фиксацией на видео.
Использование возможностей участкового инспектора в поиске свидетелей, допрос его с целью приобретения информации.
Поиск неформального подхода, альтернативных источников, использование фото, аудио, видео фиксации фактов, которые с мая 2016 года правомочны как доказательства в суде.
Поиск информации, улик в интернете, в базе 2-НДФЛ, по запросам в банках, ГИБДД, ПРФ.
Изъятие вещественных доказательств (жёстких дисков, компьютеров) в присутствии полицейских.
Использование распечаток звонков сотовой связи и социальных телефонных опросов.

Советы по оптимальным вариантам поведения директора в случае проверки могут быть следующие :

В 2019 году предприятия будут включены в план налоговых проверок в следующих случаях:

Если сумма нарушений выше 10 млн. рублей.
При наличии грубых нарушений или полном игнорировании требований налоговой отчётности.
Если организация внесена в план на 2019 год по итогам камеральной проверки.
При нулевом балансе, инициировании процесса ликвидации.
При вхождении в число крупнейших налогоплательщиков.
По поручению правоохранительных органов.

Ответственность по итогам

Инспекция вправе применить к предпринимателям, юридическим лицам санкции налоговой ответственности. Некоторые документы могут быть переданы в ОВД для возбуждения уголовного дела. Степень наказания зависит от выявленных нарушений и условий, отягчающих их либо смягчающих.

Снятие налоговой ответственности предполагается в следующих случаях : при истечении срока давности, невиновности в правонарушении, связанном с налогами. Исключают вину стихийные бедствия, форс-мажорные обстоятельства, исполнение указаний в письменном виде контролирующих ведомств.

Список смягчающих и отягчающих условий отражён в статье 112 НК РФ . Налоговая ответственность не гарантирует освобождение от уголовной или административной.

Возможно, будет полезно почитать: