Бухвести.рф - по условиям договора поставки грузополучателем является третье лицо. Кто должен указываться в качестве грузоотправителя в универсальном передаточном документе со статусом "1", который продавец выставляет покупателю
"Финансовая газета", 2008, N 16
СТОРОНЫ
ПРАВООТНОШЕНИЙ В ПОСТАВКЕ:
ПОСТАВЩИК,
ПОКУПАТЕЛЬ, ГРУЗООТПРАВИТЕЛЬ
И
ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЬ
Заключение договора
поставки - широко распространенная в
экономическом обороте сделка. Вместе с тем
договорные правоотношения в данном случае
могут складываться не вполне стандартно:
так, в поставке и получении груза могут
участвовать организации, не являющиеся
сторонами по договору.
Стороны договора
поставки определены ст. 506 ГК РФ, где в
качестве таковых поименованы
поставщик-продавец и покупатель.
Фактически договором может
предусматриваться, что груз должен быть
доставлен не непосредственно покупателю, а
указанному им грузополучателю. Кроме того,
на практике зачастую в одном лице также не
совпадают и поставщик с
грузоотправителем.
В данном случае
правомерны следующие вопросы: каким
образом в такой ситуации должны быть
оформлены взаимоотношения сторон и к кому
предъявлять претензии в случае
неисполнения своих обязательств кем-либо
из участников.
Договор поставки в случае,
когда покупатель
и грузополучатель не
совпадают в одном лице
Условия о порядке
поставки и доставки товаров представлены в
ст. ст. 509 - 510 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 509
ГК РФ поставка товаров осуществляется
поставщиком путем отгрузки (передачи)
товаров покупателю, являющемуся стороной
договора поставки, или лицу, указанному в
договоре в качестве получателя. Таким
образом, получателем груза могут быть две
организации:
непосредственно сам
покупатель;
грузополучатель, прямо
указанный в договоре.
Произвести
доставку не покупателю, а иной организации,
являющейся грузополучателем, поставщик
обязан в двух случаях: при прямом указании
на грузополучателя в договоре, при
предоставлении покупателем в адрес
поставщика указаний об отгрузке (передаче)
товаров иному лицу (отгрузочной
разнорядки).
Однако в обоих случаях
договор поставки должен содержать
соответствующее условие. В первом случае
договором прямо устанавливается, что
доставка осуществляется поставщиком в
адрес грузополучателя, не являющегося
покупателем. При этом в договоре необходимо
указать наименование такого
грузополучателя, а также для удобства
выполнения договорных отношений точный
адрес склада, на который должен быть
доставлен товар. Во втором случае
контрактом предусматриваются только общие
условия, в соответствии с которыми
покупатель в дальнейшем будет
предоставлять поставщику отгрузочные
разнорядки. В частности, договор в таком
случае должен содержать указания на
содержание и срок предоставляемой
покупателем разнорядки. Кроме того,
договором должно быть закреплено и само
право покупателя направлять такие
разнорядки поставщику.
Оплатить
полученные товары поставщику обязан сам
покупатель даже в том случае, когда товары
фактически доставляются иному получателю,
и даже в том случае, когда получатель прямо
поименован в договоре поставки
(Постановление Президиума ВАС РФ от 06.03.2001 N
8853/99).
Договор поставки в случае, когда
поставщик
и грузоотправитель не
совпадают в одном лице
В соответствии с п.
1 ст. 510 ГК РФ доставка товаров должна
осуществляться только поставщиком. Вместе
с тем на практике отношения, когда
поставщик и грузоотправитель не совпадают
в одном лице, не так уж и редки. В частности,
подобная ситуация может складываться при
поставке с несколькими посредниками, когда
результатом заключения ряда
последовательных договоров является
фактическая доставка товара
производителем (первичным поставщиком)
конечному покупателю. Кроме того, подобная
ситуация может складываться и по другой
причине, к примеру в случае, когда
грузоотправитель (третье лицо, не
участвующее в договоре поставки), имеющий
обязательственные правоотношения с
поставщиком по договору, исполняет его
обязательства перед покупателем
(грузополучателем) в порядке ст. 313 ГК РФ.
Однако в любом случае конечный покупатель
(грузополучатель) производит оплату
полученных им товаров не доставившему их
грузоотправителю, а своему поставщику,
участвующему в договоре поставки. Поэтому,
для того чтобы грузополучатель мог
безбоязненно принять товар от
грузоотправителя, с которым у получателя не
имеется договорных отношений, поставщику
необходимо предоставить своему покупателю
(получателю груза) письменное распоряжение
с просьбой принять исполнение обязательств
по заключенному между поставщиком и
покупателем договору от третьего лица в
порядке ст. 313 ГК РФ. В случае отсутствия
такого документа можно вести речь о
получении неосновательного обогащения со
стороны грузополучателя и о неисполнении
обязательств по поставке товара со стороны
поставщика. Сказанное означает, что
грузополучатель будет вынужден вернуть
товар отправителю и обратиться к своему
поставщику по договору с требованием о
новой поставке.
Оформление
товарно-сопроводительной
документации
Отдельную проблему при
возникновении подобных сложных
правоотношений составляет правильное
составление товарно-сопроводительной
документации, что необходимо для того,
чтобы покупатель имел возможность
выполнить свои обязательства по оплате
товара в соответствии с условиями договора
и надлежащему лицу.
Порядок заполнения
товарно-транспортной документации в
правоотношениях, в которых поставщик и
грузоотправитель не совпадают в одном лице,
установлен п. 17 Инструкции Минфина России N
156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7,
Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О
порядке расчетов за перевозки грузов
автомобильным транспортом" (в ред. от
28.11.1997).
Фактически доставка может
осуществляться либо собственным
транспортом поставщика (покупателя,
грузополучателя), либо транспортной
компанией. В первом случае составляется
товарная накладная, во втором - к товарной
накладной необходимо составить также и
товарно-транспортную накладную (ТТН),
которая будет отражать отношения не только
между поставщиком и получателем товара, но
и между грузоотправителем и организацией,
производившей доставку.
В случае
одновременного составления ТТН и товарной
накладной первая является первичным
документом, а вторая - сводным, т.е. товарная
накладная составляется на основе и позднее
товарно-транспортной. Кроме того, в
товарной накладной реквизиты ТТН
указываются в специальной графе.
В
случае если грузоотправитель является
должником поставщика и в связи с этим в силу
ст. 313 ГК РФ исполняет обязанности
последнего перед покупателем
(грузополучателем), то в ТТН в качестве
грузополучателя записывается
первоначальный должник, т.е. покупатель, и
только в дальнейшем при получении
отгрузочной разнорядки наименование
первоначального грузополучателя
зачеркивается и прописывается
наименование второго (фактического)
грузополучателя. Кроме того, в транспортном
разделе заполняется графа
"переадресовка".
Товарная накладная
поставщика при этом также содержит
указание в качестве грузоотправителя не
собственное наименование, а наименование
обязанного третьего лица, фактически
осуществляющего поставку груза
получателю.
Л.Сальникова
Генеральный
директор
ООО "Априори"
Подписано в
печать
16.04.2008
Для того, чтобы указать грузополучателем третьею организацию в счете-фактуре и товарной накладной, такое условие нужно включить в договор поставки. В правилах заполнения счетов-фактур не сказано кто такой грузополучатель. Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 509 ГК РФ грузополучателем является покупатель товара по договору поставки, или лицо, указанное в договоре в качестве получателя.
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить счет-фактуру для покупателя
Грузоотправитель и грузополучатель
Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» заполняйте только при реализации товаров.
Если ваша организация и продавец и грузоотправитель, то в строке 3 напишите «он же». Если укажете все данные – полное или сокращенное наименование, почтовый адрес, то нарушением это не будет (письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г. № 03-07-09/44).
Если покупатель самостоятельно вывозит реализованные ему товары, в строке 3 счета-фактуры укажите такое же наименование грузоотправителя, которое отражено в товарной накладной (письмо Минфина России от 15 сентября 2014 г. № 03-07-РЗ/46026). Чаще всего это будет сам продавец или же компания-перевозчик. В любом случае, как отмечают специалисты Минфина России, ошибка в наименовании грузоотправителя не может быть причиной отказа покупателю в вычете входного НДС (п. 5 ст. 169 НК РФ).
В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» укажите полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Такой порядок действует независимо от того, будет грузополучатель и покупатель одним и тем же лицом или нет.
Как оформить документы при транзитной торговле. Товар доставляет транспортная компания
В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:
- напрямую покупателю;
- иному лицу, указанному в договоре.
Подробная информация о том, как заполнить поля документов при реализации товаров посредством транзитной торговли, представлена в таблице.
Поле документа | Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по первому договору (заключенному между «Мастером» и «Гермесом») | Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по второму договору (заключенному между «Гермесом» и «Альфой») |
Грузоотправитель | Поставщик по первому договору («Мастер») | |
Поставщик | Поставщик (продавец) по первому договору («Мастер») | Поставщик (продавец) по второму договору («Гермес») |
Грузополучатель | Покупатель по второму договору («Альфа») | |
Плательщик (покупатель) | Покупатель по первому договору и одновременно продавец по второму договору («Гермес») | Покупатель по второму договору («Альфа») |
Основание | Договор, заключенный между «Мастером» и «Гермесом» | Договор, заключенный между «Гермесом» и «Альфой» |
Пример оформления документов при транзитной торговле
- Можно ли привлечь к ответственности учредителя доверительного управления?
- Может ли лицо, которому закон запрещает участвовать в коммерческих организациях, передать долю в ООО в доверительное управление?
- Суд общей юрисдикции оставил иск без рассмотрения, поскольку истцом не соблюден досудебный порядок. Апелляция удовлетворила частную жалобу из-за процессуальных нарушений. Что будет с делом?
- Один участник ООО передал второму участнику долю в доверительное управление. Как внести в ЕГРЮЛ сведения об этом?
- Можно ли обжаловать «отказное определение» в порядке надзора?
Вопрос
Необходимо ли указывать в договоре поставки данные грузоотправителя, если грузоотправитель и поставщик - разные лица? Ситуация такая, что поставщик в товарной накладной указал в качестве грузоотправителя лицо, данных о котором в договоре поставки не имеется. Чем грозит не указание в договоре данных грузоотправителя, но указание грузоотправителя иного чем поставщик, в товарной накладной?
Ответ
Исходя из условий, стороны заключили договор поставки с обязательством поставщика доставить товар своими силами на территорию покупателя. В этом случае данные о грузоотправителе в договоре указывать не требуется, так как обязательство по доставке охватывается предметом основного обязательства по поставке ( ГК РФ). Грузоотправителем является организация, фактически отгружающая товар. Каких-либо негативных последствий не усматривается.
См. пример оформления товарно-транспортной накладной отдельным файлом во вложении.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
«Ситуация: какие первичные документы использовать для оформления отгрузки готовой продукции покупателю оптом
Организация должна использовать формы первичных документов, утвержденные руководителем (). При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Организация может использовать для этих целей унифицированную «Накладная на отпуск материалов на сторону» или накладную на основе самостоятельно разработанной формы ( Методических указаний, утвержденных ).
Однако на практике оформлять продажу готовой продукции оптом удобнее так же, как и отгрузку товаров оптом. То есть используя товарную накладную и транспортные накладные (в зависимости от вида транспорта) по формам, утвержденным руководителем организации, или унифицированные формы накладных и . Порядок их оформления зависит от того, как отгружается (доставляется) продукция:
- отгружается непосредственно со склада продавца (самовывоз);
- доставляется на склад покупателя с привлечением транспортной компании;
- доставляется на склад покупателя собственным транспортом организации»*.
2. Ситуация: Как оформить документы при транзитной торговле. Товар доставляет транспортная компания
«В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:
- напрямую покупателю;
- иному лицу, указанному в договоре.
Подробная информация о том, как заполнить поля документов при реализации товаров посредством транзитной торговли, представлена в таблице.
Поле документа | Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по первому договору (заключенному между «Мастером» и «Гермесом») | Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по второму договору (заключенному между «Гермесом» и «Альфой») |
Грузоотправитель | Поставщик по первому договору («Мастер») | Поставщик по первому договору («Мастер»)* |
Поставщик | Поставщик (продавец) по первому договору («Мастер») | Поставщик (продавец) по второму договору («Гермес») |
Грузополучатель | Покупатель по второму договору («Альфа») | |
Плательщик (покупатель) | Покупатель по первому договору и одновременно продавец по второму договору («Гермес») | Покупатель по второму договору («Альфа») |
Основание | Договор, заключенный между «Мастером» и «Гермесом» | Договор, заключенный между «Гермесом» и «Альфой» |
Пример оформления документов при транзитной торговле
ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупает товар по договору поставки у ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Этот товар «Гермес» продает ЗАО «Альфа», которое одновременно является грузополучателем по договору поставки между «Гермесом» и «Мастером». Товар от поставщика к покупателю доставляет автомобильным транспортом сторонняя организация-перевозчик.
При реализации товаров «Мастер» выставил в адрес «Гермеса»:
- накладную по форме № ТОРГ-12;
- счет-фактуру.
Кроме того, «Мастер» оформил транспортные накладные по , утвержденной , и товарно-транспортные накладные по , утвержденной .
При реализации товаров «Альфе» «Гермес» выставил в ее адрес:
- накладную по форме № ТОРГ-12;
- счет-фактуру».
«Доставка транспортом продавца
Продавец может доставить товар на склад покупателя собственным транспортом, взяв за это дополнительную плату. Тогда понадобится выписать следующий набор документов:
- , если, конечно, продавец - плательщик НДС ();
- товарную накладную, например, по ;
При этом продавец может составить и товарно-транспортную накладную, а может ее и не составлять. А вот оформить товарно-транспортную накладную вместо транспортной нельзя. Ведь транспортная накладная является первичным учетным документом, подтверждающим расходы на транспортировку грузов по договору перевозки.
В случае доставки груза сторонней транспортной организацией заключите с ней договор перевозки груза, составив транспортную накладную (ч. , ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ)».
4. Ситуация: Как оформить товарную накладную при продаже товаров оптом
«Отпуск товарно-материальных ценностей нужно оформить первичным документом. Как, впрочем, и любой другой . Таким документом будет товарная накладная. Ее форму должен утвердить руководитель приказом к учетной политике. Можно использовать унифицированную или создать собственный документ. В последнем случае важно, чтобы в форме были предусмотрены все необходимые реквизиты. В противном случае документ нельзя признать первичным. А значит, его нельзя будет использовать в качестве подтверждения совершенной операции и расходы по нему проверяющие могут снять*.
Поставщик материалов выписывает счет фактуру, накладную и ТТН.Сведения о грузоотправителе в сч/ф, накладной (торг-12) и ТТН разныеюридические лица.Могут ли сведения о грузоотправителе в сч/ф и накладной различатьсяили должны совпадать? Могут ли сведения о грузоотправителе в накладнойи ТТН различаться или должны совпадать? Какими нормативными документами эторегулируется?Если поставщик отказывается указать идентичного грузоотправителя всч/ф и накладной, какие могут быть последствия при принятии такихдокументов.Если поставщик и грузоотправитель разные юр. лица, надо ли в договорепоставки прописывать как то этот момент.Спасибо.
Могут быть такие несовпадения. Условие поставки напрямую третьему лицу в соответствии с ГК регулируется в договоре между Вашим поставщиком и грузоотправителем (первым поставщиком). В Вашем договоре поставки это может быть и не прописано.
В Обосновании рассмотрен пример оформления отгрузочных документов при транзитной торговле. В примерах заполнения накладной по форме № ТОРГ-12 и счета-фактуры как раз не совпадают грузоотправитель и поставщик.
Как оформить документы при транзитной торговле. Товар доставляет транспортная компания
В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:
- напрямую покупателю;
- иному лицу, указанному в договоре.
Подробная информация о том, как заполнить поля документов при реализации товаров посредством транзитной торговли, представлена в таблице.
Поле документа | Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по первому договору (заключенному между «Мастером» и «Гермесом») | Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по второму договору (заключенному между «Гермесом» и «Альфой») |
Грузоотправитель | Поставщик по первому договору («Мастер») | |
Поставщик | Поставщик (продавец) по первому договору («Мастер») | Поставщик (продавец) по второму договору («Гермес») |
Грузополучатель | Покупатель по второму договору («Альфа») | |
Плательщик (покупатель) | Покупатель по первому договору и одновременно продавец по второму договору («Гермес») | Покупатель по второму договору («Альфа») |
Основание | Договор, заключенный между «Мастером» и «Гермесом» | Договор, заключенный между «Гермесом» и «Альфой» |
Пример оформления документов при транзитной торговле
Счет-фактура - документ, дающий право на вычет НДС. Неправильное оформление или отсутствие какого-либо из обязательных реквизитов счета-фактуры может лишить вас вычета.
Заполнение информации о грузоотправителе и грузополучателе требует особого внимания, поскольку налоговики часто отказывают в вычете по причине неправильного оформления именно этих строк счета-фактуры.
При выполнении работ (оказании услуг) понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель» отсутствуют как таковые, поэтому соответствующие строки в счете-фактуре либо вообще не заполняются, либо в них ставятся прочерки.
На сегодняшний день это правило зафиксировано непосредственно в Приложении № 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж. Оно появилось в этом Приложении только в 2009 году (соответствующие изменения внесены в Правила ведения книг покупок и книг продаж Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 № 451).
Однако Минфин России и налоговые органы придерживались такой позиции и раньше (см. письма Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-09/03, от 12.05.2008 № 03-07-11/186, УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 № 19-11/37426).
Если же эти строки все-таки заполнены, то это не может быть причиной для отказа в вычете НДС. Ведь наличие в счете-фактуре дополнительной информации, помимо обязательных реквизитов, не может служить основанием для отказа в вычете НДС (см. письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07).
При реализации товаров информация о грузоотправителе и грузополучателе должна присутствовать в счете-фактуре в обязательном порядке.
В соответствии с Правилами, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» пишется «он же» (письмо Минфина России от 15.10.2008 № 03-07-09/32).
Обратите внимание! Это правило не распространяется на заполнение строк, касающихся информации о покупателе, являющемся одновременно грузополучателем. В этом случае при реализации товаров в строке 4 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, а в строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Даже если покупатель и грузополучатель являются одним и тем же лицом, запись «он же» в строке 4 практически наверняка приведет к спору с налоговым органом.
В письме Минфина России от 21.07.2008 № 03-07-09/21 указано, что счета-фактуры, в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» которых указаны слова «он же», не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
При этом оговоримся, что при рассмотрении дела в суде решение в такой ситуации, скорее всего, будет принято в пользу налогоплательщика. Суды не считают запись «он же» в строке «Грузополучатель и его адрес» нарушением порядка оформления счетов-фактур в том случае, если покупатель и грузополучатель действительно совпадают в одном лице (при условии, что в счете-фактуре указаны все реквизиты покупателя) (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 31.01.2007 № Ф03-А73/06-2/5357, Поволжского округа от 02.10.2007 № А72-6677/06-12/228, Северо-Западного округа от 10.04.2007 № А56-21994/2006, Восточно-Сибирского округа от 06.06.2006 № А19-38799/05-52-Ф02-2084/06-С1, А19-38799/05-52-Ф02-2709/06-С1, Центрального округа от 17.07.2008 № А48-4502/07-6).
Грузоотправителем может быть не только сам продавец (владелец, собственник) груза, но и иное лицо (лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров).
В случае если продавцом товаров по договору является одно лицо, а отгрузка этих товаров производится со склада другого лица, то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование организации, с чьего склада отгружены товары, и его почтовый адрес (письмо Минфина России от 13.11.2008 № 03-07-09/38).
Грузополучателем также может выступать не только сам покупатель, но и иное лицо, уполномоченное покупателем на получение груза. Если грузополучателем является иное лицо, то именно его реквизиты должны быть указаны в строке «Грузополучатель и его адрес». Соответствующие разъяснения приведены в письме ФНС России от 25.12.2006 № 03-1-03/2550@.
Информация о грузоотправителе и грузополучателе должна соответствовать условиям договора поставки товара (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 № 19-11/005123) и, соответственно, должна совпадать с аналогичной информацией, указанной в товаросопроводительных документах. В случае несовпадения спор с налоговой инспекцией, скорее всего, придется решать в суде.
Вероятность выиграть такой спор в суде, конечно, есть.
Например, ВАС РФ согласился с тем, что если в счете-фактуре в качестве грузоотправителя поставщик указал себя, а не лицо, названное грузоотправителем в транспортных накладных, то это не является нарушением требований статьи 169 НК РФ (Определение ВАС РФ от 21.12.2007 № 17236/07).
ФАС Дальневосточного округа принял решение в пользу налогоплательщика в ситуации, когда в счете-фактуре грузополучателем был назван налогоплательщик-покупатель, в то время как в актах приема-передачи грузополучателями значились иные лица. Поскольку налогоплательщик-покупатель представил контракт, подтверждающий наличие взаимоотношений между ним и реальными грузополучателями, суд признал отказ инспекции в возмещении НДС по причине неправильного указания в счете-фактуре грузополучателя формальным и несоответствующим Налоговому кодексу (Постановление от 24.10.2007 № Ф03-А04/07-2/3613).
Но рассчитывать на то, что все судьи будут так лояльны, конечно же, нельзя. В зависимости от конкретных обстоятельств, решение суда может быть неблагоприятным для налогоплательщика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.06.2006 № А19-4522/05-40-41-Ф02-2657/06-С1).
Возможно, будет полезно почитать:
- Аббатство - это католический монастырь ;
- Самые распространенные расклады ;
- Быт и обычаи Обычаи и нравы 19 века ;
- К чему снятся жабы и лягушки: мужчине, девушке, женщине, беременной – толкования разных сонников ;
- Основные характеристики марса ;
- Должностная инструкция транспортного экспедитора ;
- Татаро-монгольское иго или история о том, как ложь стала правдой ;
- Журавль толкование сонника ;