Налоговые риски услуг по хранению. Складское хранение: налогообложение и учет у хранителя

1. Если иное не предусмотрено договором хранения, расходы хранителя на хранение вещи включаются в вознаграждение за хранение.

2. При безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором хранения не предусмотрено иное.

Комментарий к Ст. 897 ГК РФ

1. В соответствии с положениями ГК РФ хранитель имеет право на возмещение (компенсацию) понесенных им расходов вне зависимости от того, является ли договор хранения возмездным или безвозмездным. Однако, как уже отмечалось в комментарии к предыдущей статье, в возмездном договоре хранения сумма причитающегося хранителю вознаграждения включает в себя такие расходы.

Таким образом, если стороны в договоре хранения указали сумму вознаграждения настолько низкую, что она не включает в себя понесенные хранителем расходы, то это тем не менее не дает оснований поклажедателю требовать изменения или расторжения договора в случае, когда выяснится, что размер расходов существенно больше. Иными словами, в правоотношениях хранения присутствует некий риск хранителя, который, назначая желаемую сумму вознаграждения, должен в то же время представить себе размер возможных расходов на хранение.

Для случаев заключения возмездного договора хранения речь идет не о необходимых расходах, а о фактически понесенных. Таким образом, какую бы сумму ни пришлось потратить хранителю в связи с исполнением своих обязанностей по возмездному договору хранения, он не имеет права получить больше, чем причитающееся по договору вознаграждение.

Однако для безвозмездного хранения установлено иное правило. Хранитель имеет право на возмещение ему лишь произведенных им необходимых расходов на хранение вещи. Следовательно, заявленная хранителем ко взысканию сумма расходов на хранение может быть снижена судом с учетом того, насколько целесообразны были те или иные расходы, а также имелась ли возможность их сократить.

Правила о возмездном хранении настолько своеобразны, что, по мнению М.И. Брагинского, «хранитель в данном случае занимает позицию, близкую подрядчику в том смысле, что он несет ответственность тогда «за результат» .

———————————
Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга третья: Договоры о выполнении работ и оказании услуг. М.: Статут, 2002. С. 738.

2. Приведенные выше положения могут быть изменены договором. Это дает возможность, например, в возмездном договоре хранения закрепить право хранителя получить одновременно и вознаграждение, и возмещение расходов. Кроме того, при безвозмездном хранении за хранителем может быть закреплено право получить компенсацию расходов независимо от их размера, в том числе и в случаях, когда такая сумма превышает размер, определяемый законодателем как необходимые расходы.

3. Прокомментированные положения не затрагивают случай возмещения (компенсации) чрезвычайных расходов на хранение (ст. 898 ГК).

Одной коробки передач на складе MG составляет 1 долл. в неделю. При определении расходов на хранение можно учитывать и другие факторы , например, начисление износа.

Обратите внимание, что затраты на приобретение остаются неизменными при всех значениях размера заказа (Q). Это происходит потому, что спрос не меняется, и, следовательно, независимо от размера заказа за указанный период необходимо приобрести определенное таксированное количество единиц товар. При условии отсутствия скидок на крупные заказы годовые затраты на приобретение также должны остаться неизменными. Следовательно, для того чтобы определить оптимальный размер заказа , необходимо только сравнить затраты, связанные с хранением и подготовкой заказа. Эти затраты нанесены на график, представленный на рис. 7.2. На нем видно, что две затратные переменные (расходы на подготовку заказа и расходы на хранение запасов) изменяются в зависимости от размера заказа . По мере увеличения размера заказа расходы на хранения растут в прямой пропорции. Это как раз тот случай, когда чем больше размер заказа , тем больше средний уровень запасов , а по нашей модели расходы на хранение находятся в прямой зависимости от этой величины. И наоборот, расходы на подготовку заказа уменьшаются по мере увеличения размера заказа . Понятно, что чем больше единиц товара включено в каждый заказ, тем меньше заказов необходимо сделать за указанный период. Итак, расходы, связанные с подготовкой и отсылкой заказов, снижаются при увеличении размера заказа.

О Спрос - 330 в месяц, расходы на подготовку заказа - 30 ф. ст. за заказ, расходы на хранение запасов - 10 ф. ст. на единицу в год, цена за единицу - 150 ф. ст.

Рис. 79. Зависимость расходов на хранение запасов от размера заказа

Рациональный размер предприятий определяется с учетом влияния как внутрипроизводственных факторов , ограничивающих эффективность концентрации производства (мощность максимального единичного комплекта оборудования, агрегата затраты на управление и другие расходы по обслуживанию производства внутрипроизводственные транспортные расходы уровень интенсификации технологических процессов и др.), так и внешних условий деятельности предприятий (затраты на транспортировку сырья и готовой продукции размер потребностей в данном виде продукции в пределах рациональной зоны обслуживания наличие трудовых ресурсов природные факторы и другие местные (районные) условия расходы на хранение запасов сырья и продукции и др.).

Расходы на хранение запасов х 5

Чем большее число посредников использует производственное предприятие , тем меньше непосредственных контактов с потребителями оно имеет, тем медленнее продвигается товар. В то же время, минимальное число посредников между производителем и потребителем требует больших расходов на хранение запасов товаров, их обработку и т. д.

Всего расходов на хранение запасов 0,17 х 40 + 1,2 = 8 д. е. на 1 кг в год.

Поддержание высокого уровня запасов избавляет от потерь, обусловливаемых их нехваткой. Закупка в больших количествах материалов, необходимых для создания запасов, во многих случаях сводит к минимуму издержки на размещение заказов , поскольку фирма может получить соответствующие скидки и снизить объем бумажной работы. Однако эти потенциальные выгоды перекрываются дополнительными издержками типа расходов на хранение, перегрузку, выплату процентов, затрат на страхование, потерь от порчи, воровства и дополнительных налогов . Кроме того, руководство должно учитывать возможность связывания оборотных средств избыточными запасами, что препятствует вложению капитала в приносящие прибыль акции , облигации или банковские депозиты. Несколько специфических моделей

Расходы на материалы М (/) складываются из затрат на хранение запасов S (t - 1) на начало года, суммы материальных расходов за год и стоимости нереализованной продукции, которая равна разности между стоимостью произведенной QT (t) и стоимостью реализованной QR (t) товарной продукции

Избыточные запасы. Иногда компания производит больше, чем может продать по конкурентным ценам. Возможно, вы захотите рассмотреть более низкую цену для избавления от излишних запасов. Сокращение запасов экономит расходы на хранение и прочие связанные с этим затраты.

Отсюда средняя стоимость запасов 12.5 х 6 ф. ст. = 75 ф. ст. Следовательно, расходы на хранение 0.2 х 75 ф. ст. = 15 ф. ст.

I) Машиностроительная компания, расположенная в Мельбурне (Австралия), ежегодно использует некий товар на сумму в 21 000 долл. США. Расходы на подготовку одного заказа составляют 30 долл., а расходы на хранение на складе - приблизительно 9% от средней стоимости запасов в год. Если единица данного товара стоит 3 долл., то каков оптимальный размер заказа

Расходы на хранение = Расходы на хранение единицы товара х средний уровень запасов.

Так, расходы на хранение единицы товара равны 20% от 6 ф. ст. = 1.20 ф. ст., а средний уровень запасов = 100/2 = 50.

В этом случае расходы на хранение единицы товара равны 20% от 5.52 ф. ст., или 1.104 ф. ст., и средний уровень запасов составляет 1000/2 = 500. Следовательно, расходы на хранение 1.104 ф. ст. х 500 = 552 ф. ст.

Из таблицы видно, что затраты минимизированы при размещении заказов размером в 200 единиц товара и получении при этом 4%-ной скидки. 8%-ная скидка при размещении заказов размером в 1000 единиц и более не имеет смысла чисто с точки зрения затрат. Как видно из таблицы, скидка, получаемая при приобретении 1000 единиц товара, перевешивается дополнительными расходами на хранение, возникающими при складировании большого количества запасов.

Возможно, это именно то положение вещей, к которому компания и стремится. Способность выполнять невыполненные заказы может привести к сокращению общих затрат компании. Так, что видно из рис. 7.6, средний уровень запасов снижен, что выразилось в снижении расходов на хранение. Однако здесь могут возникнуть дополнительные затраты. Например, на материальные затраты придется отнести скидки покупателям в качестве компенсации за задержку поставки. К нематериальным затратам можно отнести ухудшение репутации и имиджа вследствие неспособности немедленно удовлетворить спрос.

Другие затраты, которые мы учитывали при рассмотрении первых моделей управления запасами , - это расходы на подготовку заказа и хранение запасов . На практике такие затраты трудно оценить, и они могут меняться по мере изменения стратегии размещения заказов . Так, во многих простых моделях заложены постоянные затраты на размещение заказа на партию товара . На практике же затраты в целом могут состоять из постоянных и переменных затрат . Административные расходы могут быть постоянны независимо от размера заказа , но стоимость упаковки и поставки, вероятно, возрастет при увеличении размера заказа . Точно так же расходы на хранение будут состоять из постоянных и переменных затрат . Например, расходы по аренде, освещению, обогреву и укомплектованию складского помещения могут оставаться относительно постоянными независимо от количества товаров на складе. В противоположность этому другие расходы на хранение, например амортизационные расходы и эксплуатационные расходы , будут зависеть от уровня запасов на складе.

Мы описали некоторые важные модели управления запасами , в частности модель оптимального размера заказа , основанную на учете постоянного спроса (D), фиксированной цены за единицу товара (Р), расходов на хранение (//), которые иногда дают как процент (/) от стоимости запасов, а на подготовку заказа (Q. С помощью этой модели рассчитывается оптимальный размер заказа , минимизирующий расходы на подготовку заказа и торговый отдел возлагалась ответственность за расходы по хранению запасов , превышающих уровень, определяемый ожидаемым спросом.

Далее, расходы на хранение часто выражены в виде (/), т. е. коэффициента затратности хранения запасов за указанный период времени.

Е) Спрос на определенный тип холодильника в АБС Дискаунт Март постоянен и составляет 100 единиц в месяц. Каждый холодильник стоит 200 долл. США, а расходы на хранение составляют 5% от общей стоимости запасов в год. Согласно расчету стоимость обработки АБС одного заказа составляет 40 долл. в виде административных и постоянных транспортных расходов.

Практические размеры партий. Во многих ситуациях не всегда представляется возможным заказать именно такое количество товара , которое нам хотелось бы. Например, некоторые товары могут быть отпущены только в определенном количестве. Фармацевтическая компания Литлвудз, к примеру, приобретает некоторые лекарства в жидкой форме в двухлитровых (2000 мл) бутылках. То есть если по расчетам оптимальный размер партии данного товара составляет 2740 мл, то тогда необходимо округлить это значение до 4000 мл или до 2000 мл, со всеми вытекающими отсюда возможными изменениями в расходах на хранение, периодичности размещения заказов и общей стоимости запасов. Аналогично, станция обслуживания AMG получает топливо для продажи покупателям партией на бензовоз. Бензовоз вмещает максимум 8000 галлонов, и поэтому, если по расчетам оптимальный размер заказа составляет 12000 галлонов, то такое количество может оказаться неприемлемым.

I) Магазин Томас-Матеус (Т-М) имеет запасы телевизоров, аудио- и видеотехники, а также компьютеров. Новый компьютер обходится Т-М в 1100 долл. США. Ежегодные расходы на хранение оцениваются в 8% от стоимости запасов. Расходы на подготовку заказа составляют приблизительно 65 долл. за заказ, а ожидаемый спрос составляет 40 компьютеров в месяц.

I) Адаме-Кимбер (А-К) Лтд производит различные дверные приспособления. Спрос на некое дверное приспособление постоянен и составляет 2000 в год. Это приспособление состоит из нескольких компонентов, которые производятся на месте. Так, А-К может производить оригинальную дверную пластину, входящую в состав приспособления, в объеме 50 штук в день. В году 300 производственных дней. Стоимость пластины составляет 3.50 ф. ст., а расходы на хранение - 17% от стоимости запасов в год. Затраты на наладку нового производства составляют 320 ф. ст.

Смотреть страницы где упоминается термин Расходы на хранение запасов

: Количественные методы анализа хозяйственной деятельности (1999) -- [

1. Документы, свидетельствующие о соблюдении письменной формы договора хранения

2. Доказательства передачи имущества по заключенному договору хранения

3. Доказательства фактических отношений по хранению при отсутствии заключенного договора

4. Компенсация расходов на хранение имущества, переданного прежним хранителем, без оформления договора

1. Особенности определения предмета при заключении договоров хранения вещей, определяемых родовыми признаками

2. Возврат переданного на хранение имущества, определенного родовыми признаками

1. Ответственность хранителя, не обеспечившего сохранность вещи

1. Истечение срока годности на хранимый товар

1. Ограничения на передачу вещи третьему лицу

2. Последствия передачи вещи третьему лицу в нарушение договора

3. Возмещение убытков, причиненных поклажедателю в результате хранения вещи у третьего лица

1. Влияние волеизъявления сторон при решении вопроса о возмездности договора хранения

2. Обстоятельства, не освобождающие от оплаты услуг хранителя

3. Обстоятельство, препятствующее взысканию с поклажедателя вознаграждения за хранение

4. Возможность удержания и реализации хранителем находящейся у него вещи

1. Доказывание расходов на хранение имущества поклажедателя

2. Возможность получения ответственным хранителем и вознаграждения, и компенсации расходов

3. Возмещение расходов на хранение при разбронировании ценностей государственного материального резерва

1. Ответственность поклажедателя за неполучение вещи при уведомлении хранителя о вывозе

2. Возможность поклажедателя отказаться от получения объекта хранения и потребовать возмещения убытков в порядке ст. 405 гк рф

1. Выдача вещи лицу, указанному поклажедателем

2. Истребование поклажедателем вещи у хранителя

1. Возможность истребования убытков поклажедателем - несобственником вещи

2. Условия, при которых требование поклажедателя о компенсации убытков может быть удовлетворено

3. Особенности взыскания убытков и пеней с хранителя вещей материального резерва

4. Ответственность хранителя за утрату груза, находящегося в транспортных средствах, принятых на хранение

5. Неотвратимость ответственности хранителя за утрату или порчу вещи

6. Предъявление к хранителю требования о взыскании неосновательного обогащения за утрату вещи

1. Определение стоимости утраченных или поврежденных вещей

1. Продолжение отношений по хранению после получения требования поклажедателя о возврате вещи

1. Возникновение отношений по хранению в силу закона

1. Доказывание расходов на хранение имущества поклажедателя

В соответствии со ст. 897 ГК РФ хранитель по договору безвозмездного хранения для возмещения затрат должен доказать их необходимость. Однако в судебной практике возникает вопрос о том, были ли расходы произведены в отношении имущества поклажедателя.

1.1. Вывод из судебной практики: Хранитель должен доказать, что он понес расходы на хранение именно в отношении имущества поклажедателя.

Судебная практика:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.08.2009 по делу N А28-13705/2008-410/9

"...В подтверждение несения расходов по хранению имущества Гречухин А.М. представил договор аренды от 10.01.2008, счет-фактуру от 18.01.2008, акт о приемке материалов от 28.09.2008 N 5 и накладную от 28.09.2008 N 3.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, апелляционный суд установил, что указанные документы не могут являться надлежащим доказательством реального несения расходов по хранению арестованного имущества в силу следующего.

Договор аренды от 10.01.2008 заключен на предоставления нежилого помещения для хранения имущества арендатора, что само по себе не свидетельствует о заключении договора на хранение арестованного имущества и хранении по указанному адресу непосредственно арестованного имущества. Иных доказательств того, что на указанной территории хранилось именно арестованное по акту от 14.01.2008 имущество, Предприниматель не представил.

Счет-фактура от 18.01.2008 подписан Предпринимателем в одностороннем порядке и не дополнен калькуляцией, первичными документами и иными доказательствами.

Акт о приемке материалов от 28.09.2008 N 5 и накладная N 3 не подтверждают приемку ООО "Статус" пиломатериалов на сумму долга по арендной плате за хранение именно арестованного имущества.

При таких обстоятельствах отказ в удовлетворении заявленного Предпринимателем требования о взыскании с Управления расходов по хранению арестованного имущества в сумме 261 000 рублей является правомерным..."

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.09.2004 N А39-240/2004-23/17

"...Ответчик должен подтвердить наличие таких расходов и их размер. Представленная им в обоснование указанной суммы калькуляция затрат на содержание склада N 2 свидетельствует о включении в необходимые расходы на хранение спорного имущества заработной платы работникам склада, амортизации здания и складского оборудования, арендной платы и другие. Как установлено судом, складское помещение используется не только для хранения товаров, принадлежащих Сбербанку, но и для нужд самого хранителя. Следовательно, ответчик не доказал, что предъявленные им расходы необходимы для обеспечения сохранности имущества Сбербанка..."

2. Возможность получения ответственным хранителем и вознаграждения, и компенсации расходов

Согласно п. 1 ст. 897 ГК РФ расходы на хранение включаются в вознаграждение хранителя, если стороны не предусмотрели в договоре иное. Но в судебной практике встречаются ситуации, когда стороны не согласовали условие о вознаграждении и компенсации расходов хранителя, однако законом предусмотрена выплата хранителю и вознаграждения, и компенсации.

2.1. Вывод из судебной практики: Ответственный хранитель вещей, переданных судебными приставами-исполнителями, имеет право на компенсацию расходов наряду с получением вознаграждения.

Судебная практика:

Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2006 N Ф09-8601/06-С6 по делу N А47-5989/2005

"...При рассмотрении спора арбитражным судом установлено и материалами дела подтверждается, что на основании постановлений судебных приставов-исполнителей Тюльганского районного подразделения судебных приставов от 21.09.2004 и 27.09.2004 о назначении ответственного хранителя на ответственное хранение ООО "РосСнаб" по акту от 21.09.2004 передан экскаватор ЭШ10/70 N 25. Договор хранения при этом заключен не был.

Согласно п. 2 ст. 53 Федерального закона "Об исполнительном производстве" хранитель, если таковым не является должник или член его семьи (для должника-организации - ее работник), получает за хранение соответствующее вознаграждение. Хранителю также возмещаются понесенные им необходимые расходы по хранению имущества за вычетом фактически полученной выгоды от использования этого имущества.

Таким образом, из содержания данной статьи следует, что хранитель имеет право как на выплату стоимости услуг по хранению арестованного имущества, так и на возмещение расходов по хранению имущества независимо от выплаты ему вознаграждения..."

Многие предприятия не имеют в собственности складских помещений, и они обращаются к другим компаниям для оказания услуг по хранению товара. В наше время такая коммерческая операция принимает широкое распространение. Между участниками операций заключается договор хранения, где «хранителем» является лицо, которое обязано хранить ТМЦ, а «поклажедателем», тот, кто передает для хранения. Как вести бухгалтерский учет при ответственном хранении ТМЦ, мы и рассмотрим в нашей статье.

Назначение договора хранения

Главным документом для ответственного хранения товара является договор хранения. Это особый тип документа, который подробно описан в гл.47 ГК Российской Федерации.

Договоры подразделяются, в зависимости от мест хранения, на следующие подвиды:

В залоговых учреждениях;
Для собственных складских помещений;
В банковских учреждениях;
В камерах хранения транспортных компаний;
Для хранения ТМЦ, являющиеся предметом спора.

Договорные обязательства заключаются между хранителем и поклажедателем. В роли хранителя может быть и физическое, и юридическое лицо, но условия к ним разные:

Главное требование к физическому лицу — дееспособность;
Для юрлица – открыт вид деятельности на выполнение оказанных услуг по хранению ТМЦ.

Договорные обязательства заключаются в письменном виде между любыми контрагентами и отображают действия:

Сохранность полезных свойств продукции на протяжении определенного отрезка времени;
Выполнение сохранности объекта;
По завершению договорных обязательств или по требованию хранитель возвращает поклажедателю объект хранения.

В договоре может быть срок оказания услуг ограничен конкретным временем или без указания срока. При неограниченном сроке хранитель обязан соблюдать договорные обязательства до востребования поклажедателем.

Нужно знать, что на хранение отдельных товаров (химическое или огнестрельное оружие) необходимо получить лицензию.

Оформление складских документов на хранение ТМЦ

Заменить договор хранения может такой документ, как двойное складское свидетельство, имеющее две части:

Свидетельство складского характера;
Свидетельство залога.

Обязательные сведения для обеих частей:

Название контрагента-хранителя и место нахождения для сохранности ТМЦ;
Порядковый номер складского свидетельства;
Название юрлица или ФИО физлица, которые являются поклажедателями и их местонахождения;
Название ТМЦ с количеством, сданного на сохранность;
Указание информации о сроке хранения;
Сумма и сведения по оплате за оказанные услуги;
Указание даты выдачи свидетельства.

Документ подписывает материально-ответственное лицо и ставит печать.

Кроме договора хранения или складских документов, обязательным документальным оформлением является:

При поступлении ТМЦ оформляется Акт о приеме-передаче формы №МХ-1;
При сдаче товара поклажедателю составляется Акт №МХ-3. В Акте фиксируют величину и сумму выполненных работ хранителем.

После принятия поклажедателем своего товара, он должен расписаться в журнале №МХ-2 об отсутствии претензии к хранителю.

Для оказания услуг по хранению ТМЦ населению документом может стать и стандартные формы №МХ-1, №МХ-2, №МХ-3, и бланки, разработанные самостоятельно (квитанции, чеки, жетоны).

Если при приемке товара на ответственное хранение обнаружен брак, то можно не оформлять документы на бракованную продукцию. Просто откажитесь от приема товара, зафиксировав отказ в письменном виде.

Бухзаписи операций по учету товара на ответственное хранение

Приведем ситуации бухгалтерского учета ответственного хранения у хранителя и поклажедателя:

Организация-хранитель поступление ТМЦ на собственные складские помещения оформляет несколькими операциями.

Приведем пример:

В компанию привезли продукцию на хранение стоимостью 203 000 руб., сумма оказанных услуг по сохранности продукции составила 18520 руб. (в т.ч. НДС 2825,00).

На приведенном выше примере, рассмотрим бухучет у поклажедателя:

Нужно не забывать, что при длительном хранении товара на складе хранителя без права перехода в собственность, налоговая инспекция может посчитать, что он предоставляет услугу на безвозмездной основе и начислить дополнительные налоги. У контрагента-хранителя будет начислен внереализационный доход в размере рыночной стоимости безвозмездно оказанных услуг по сохранности товара и НДС. При увеличении налогов образуется недоимка, пеня и штрафы.

Несоблюдение договорных обязательств по хранению ТМЦ

Ситуации, когда происходит нарушение договорных обязательств:

Поклажедатель после окончания договорных обязательств, не забрал ТМЦ. При этом компания-хранитель должна уведомить его в письменной форме. При «молчании» поклажедателя, хранитель имеет право распорядиться товаром, продав его по той цене, по которой ТМЦ поступили на хранение.

Если стоимость объекта свыше 100 МРОТ, то такой товар необходимо продать через аукцион. Эта сумма перечисляется поклажедателю за минусом затрат за сохранность и на продажу ТМЦ. Реализованные ТМЦ у поклажедателя являются доходом.

Пример: ООО «Нант» передало на хранение ООО «Скорпион» стройматериалы стоимостью 123 000 руб., в т.ч. НДС 18762,00, сроком на 3 месяца. Стоимость оказанных услуг составила 27600 руб. (НДС 4210,00).

По истечению договорных сроков товар не был вывезет из склада хранителя и на письменное уведомление действий не последовало. ООО «Скорпион» в течение месяца реализовал товар на сумму 203 000 руб., в т.ч НДС 30966,00. Расходы на реализацию составили 10 120 руб. (в т.ч. НДС 1543,00) На расчетный счет ООО «Нант» было перечислено 165 280 руб. (203 000-27 600-10 120).

Проводки у ООО «Нант»:

Дт51 Кт76 – 165 280 руб., оплата реализованного товара от ООО «Скорпион»;
Дт62 Кт90.01 – 203 000 руб. – выручка от продажи ТМЦ хранителем;
Дт90.02 Кт41 – 123 000 руб., списана себестоимость товара;
Дт90.03 Кт68 – 30 966 руб., НДС на реализованный товар;
Дт44 Кт60 – 31 967((27600-4210)+(10120-1543)) руб., списаны расходы на продажу;
Дт19 Кт60 – 5753(4210+1543) руб., НДС, с предоставленных услуг по сохранности и реализации ТМЦ;
Дт60 Кт76 – 37 720(27600+10120) руб., задолженность за услуги по сохранению и реализации ТМЦ;
Дт68 Кт19 – 5753 руб., принят к вычету НДС с сумм по оказанным услугам;
Дт76 Кт62 – 165 280 руб., зачет задолженности покупателя за реализованный товар.

Условия договора по сохранности объекта нарушены. За время хранения товар потерял свои качества сверх норм естественной убыли. Хранитель отвечает за качество охраняемого товара, и если он не докажет свою невиновность в порче ТМЦ, то ему придется возмещать убытки в полном объеме, понесенные поклажедателем. Такой доход у поклажедателя является внереализационными.

Но виновным может быть и поклажедатель, который не сообщил хранителю сведения об изменениях качества товара. Такие убытки поклажедатель возмещает хранителю и расходы считаются внереализационными, что уменьшают налогооблагаемую базу для начисления налога.

При непредвиденных чрезвычайных расходах хранителя, превышающие обычные расходы, хранитель отправляет письменный запрос на возмещение затрат поклажедателю. Если ответ не будет получен, то такое действие считается согласием поклажедателя.

Досрочное прекращение договорных обязательств хранителем. Тогда компания-хранитель не может рассчитывать на оплату за оказанные услуги охраняемого ТМЦ;
Сохранность с обезличением. Переданные товары для сохранения одного поклажедателя, смешиваются с однотипным товаром других поклажедателей. Обратная передача товара происходит в равных частях соответствующего качества;
Право распоряжаться ТМЦ. Если хранитель имеет такое право, то он может его продать, следовательно, вернуть продукцию поклажедателю хранитель не может. Такие отношения оформляются положением о договоре займа. Рассмотрим бухгалтерский учет при ответственном хранении:

Пример: ООО «Маяк» передает товар на хранение с правом распоряжения на сумму 145 000,00 (в т.ч. НДС 22 118,00). Срок хранения 2 месяца, за которые ООО «Маяк» должен оплатить оказанные услуги по сохранности ТМЦ 5350 руб. (в т.ч. НДС 816,00).

Формирование проводок у ООО «Маяк»:

Дт58.03 Кт41 – 122 882 руб., передача товара на хранение с правом распоряжения;
Дт58.03 Кт68 – 22 118 руб. – отражен НДС.

При возврате товара на склад ООО «Маяк», бухгалтер выполняет следующие операции по проводкам:

Дт41 Кт58.03 – 112 882 руб., возврат товара на склад;
Дт19 Кт58.03 – 22 118 руб., учтенный НДС;
Дт68 Кт19 – 22 118 руб., принят НДС к вычету;
Дт60 Кт51 – 5350 руб., оплата за оказанные услуги;
Дт41 Кт60 – 4534 руб., списаны расходы охраняемого объекта на продажу;
Дт 19 Кт60 – 816 руб., выделена сумма НДС;
Дт68 Кт19 – 816 руб., НДС принят к вычету.

Бухучет у хранителя в отношении доходов и расходов от услуг по ответственному хранению относятся к обычным видам деятельности.

В соответствии с п. 2 ст. 897 ГК при безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором хранения не предусмотрено иное.
В одном из определений КС указал, что правило, установленное в п. 2 ст. 897 ГК, связано с возмездно-эквивалентным характером имущественных отношений, регулируемых гражданским правом (см. Постановление КС РФ от 08.11.2005 N 367-О).
Для того чтобы взыскать с поклажедателя необходимые расходы на хранение вещи, истец должен доказать, во-первых, сам факт расходов, во-вторых, необходимость расходов и, в-третьих, связь понесенных расходов и безвозмездного хранения имущества конкретного поклажедателя*(648) (см. постановления ФАС МО от 10.12.2004 N КГ-А41/10683-04, ФАС СКО от 18.05.2006 N Ф08-2025/06). Например, в одном из дел окружной суд признал, что расходы хранителя по охране складского помещения силами частного охранного предприятия не могут быть взысканы с поклажедателя, так как договор об оказании охранных услуг был заключен ранее безвозмездного договора хранения и его предметом является охрана всех складских помещений, принадлежащих хранителю (см. постановление ФАС СЗО от 13.06.2006 N А56-11465/2004). В другом деле не были признаны необходимыми расходами хранителя, связанными с безвозмездным хранением имущества поклажедателя, денежные суммы, уплаченные последним в качестве арендной платы за землю, налога на имущество, заработной платы сторожей, отчислений во внебюджетные фонды, а также целевых накоплений (см. постановление ФАС СКО от 18.05.2006 N Ф08-2025/06).
Следует обратить внимание на то, что хранитель не вправе требовать возмещения необходимых расходов на хранение только в случаях, установленных договором или законом. В качестве примера можно привести такое дело. Хранитель обратился в суд с иском к таможенному органу о взыскании расходов на хранение, предусмотренных п. 2 ст. 897 ГК. Суд первой инстанции в иске отказал, руководствуясь следующим. В соответствии с п. 35 Инструкции Минфина России от 19.12.1984 N 185 расходы по хранению имущества могут быть возмещены организации, осуществлявшей его хранение, лишь в том случае, если для хранения имущества было отведено специальное помещение. Хранение имущества в помещениях, где хранятся и другие ценности, не оплачивается. Установив, что истец хранил переданное ему имущество не в специальном помещении, суд в иске отказал. Окружной суд решение отменил и направил дело на новое рассмотрение в связи с нарушением судом норм процессуального права (см. постановление ФАС ПО от 20.06.2006 N А55-32645/05). К сожалению, окружной суд не обратил внимания на следующее обстоятельство: отказывая в иске, суд первой инстанции указал, что хранитель не имеет права на возмещении необходимых расходов вследствие нарушения положений инструкции Минфина России, которая является подзаконным нормативным актом, но не законом. Следовательно, суд в данном деле применил норму права, которая не подлежала применению.
Норма о возмещении необходимых расходов на хранение может быть применена лишь при условии, что между сторонами был заключен договор хранения, соответствующий требований ст. 887 ГК, устанавливающей форму договора хранения. В противном случае в возмещении расходов хранителя должно быть отказано (см. постановление ФАС УО от 31.10.2006 N Ф09-9673/06-С6).
567. Что такое чрезвычайные расходы на хранение?

Статья 898 ГК, регулирующая возмещение чрезвычайных расходов на хранение, содержит следующее определение чрезвычайных расходов хранителя: таковыми признаются расходы на хранение вещи, которые превышают обычные расходы такого рода и которые стороны не могли предвидеть при заключении договора хранения. Указанные расходы возмещаются хранителю, если поклажедатель дал согласие на эти расходы или одобрил их впоследствии, а также в других случаях, предусмотренных законом, иными правовыми актами или договором.
Судебная практика свидетельствует о том, что участники отношений по хранению и суды зачастую неправильно понимают содержание норм ст. 898 ГК. Так, по одному из дел истец (хранитель) обратился в суд с иском о взыскании с ответчика чрезвычайных расходов по хранению, а именно расходов по уничтожению товара, помещенного на хранение и подвергшегося порче в результате неявки поклажедателя за товаром после истечения срока его хранения. Хранитель осуществил утилизацию товара и обратился в суд с иском о взыскании с поклажедателя своих расходов по утилизации. Суд первой инстанции, полагая, что отношения по возмещению расходов, сложившиеся между сторонами, регулируются ст. 898 ГК, в удовлетворении исковых требований отказал, отметив, что хранитель не обращался к поклажедателю с заявлением о необходимости утилизации товара, что является в силу п. 2 ст. 898 ГК основанием для возникновения у хранителя права на возмещение чрезвычайных расходов. Окружной суд решение нижестоящего суда отменил и направил дело на новое рассмотрение, указав следующее. По мнению окружного суда, расходы по уничтожению пришедшего в негодность товара не могут быть признаны чрезвычайными расходами на хранение, так как они связаны не с хранением товара, а с его уничтожением. Следовательно, нижестоящий суд применил в данном деле норму права, не подлежавшую применению. Окружной суд признал, что предъявленная истцом ко взысканию денежная сумма является убытками хранителя и подлежит возмещению в соответствии со ст. 15 и 393 ГК (см. постановление ФАС ЦО от 06.04.2005 N А64-4154/04-9).

Еще по теме 566. Что такое "необходимые расходы хранителя", которые подлежат возмещению в соответствии со ст. 897 ГК?:

492. Статья397 ГК говорит о праве кредитора на возмещение понесенных им необходимых расходов и других убытков. Относится ли в данном случае слово «понесенные» только к расходам (и, следовательно, норма допускает возможность возмещения других убытков, которые кредитор должен будет понести) или также и к другим убыткам (и, стало быть, возмещения будущих убытков не допускает)?
Уточнение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
4 Пространство - это понятие, которое описывает такое состояние объекта, которое включает в себя то, что интересует человека в рамках решения им своей задачи.
736. Какие затраты приобретателя, связанные с его неосновательным обогащением, подлежат возмещению потерпевшим?

Возможно, будет полезно почитать: