Отчет аудита на предприятии в процессе банкротства. Аудит банкротства предприятий

Существует множество понятий финансового анализа. Самое обобщенное из них: финансовый анализ - это изучение основных показателей финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации с целью принятия заинтересованными лицами управленческих, инвестиционных и прочих решений.

Как предсказать банкротство предприятия?

Для прогнозирования банкротства предприятия следует провести финансовый анализ организации. Еще до банкротства предприятие может проявлять признаки банкротства. Все признаки банкротства можно разделить на 2 большие группы, рассказала Виктория Проскурина - член некоммерческого партнерства СРО «Экспертный совет», исполнительный директор финансово-аналитического бюро «Рост» г. Челябинск.

К первой группе признаков банкротства относятся показатели, свидетельствующие о возможных финансовых затруднениях и вероятности банкротства в недалеком будущем. На них собственнику или руководителю предприятия необходимо обратить пристальное внимание и принять срочные меры. Собственник или руководитель может не знать, как избавиться от признаков несостоятельности предприятия первой группы. В этом случае самое разумное - привлечь специалистов для финансового анализа, аудиторов или арбитражных управляющих. Во вторую группу признаков банкротства предприятия входят показатели, неблагоприятное значения которых не означают, что финансовое состояние предприятия критическое. Однако эти признаки несостоятельности также требуют принятия соответствующих мер, так как сигнализируют о возможном резком ухудшении финансового состояния предприятия в будущем.

Вероятность банкротства в недалеком будущем

Возможность резкого ухудшения финансового состояния в будущем при отсутствии соответствующих мер

Повторяющиеся существенные потери в основной деятельности, выражающиеся в хроническом спаде производства, сокращении объемов продаж и хронической убыточности; Наличие хронически просроченной кредиторской и дебиторской задолженности; Низкие значения коэффициентов ликвидности и тенденция их к снижению; Увеличение до опасных пределов доли заемного капитала в общей его сумме; Дефицит собственного оборотного капитала; Систематическое увеличение продолжительности оборота капитала; Наличие сверхнормативных запасов сырья и готовой продукции; Использование новых источников финансовых ресурсов на невыгодных условиях; Неблагоприятные изменения в портфеле заказов; Падение рыночной стоимости акций предприятия; Снижение производственного потенциала.

Чрезмерная зависимость предприятия от какого-либо одного конкретного проекта, типа оборудования, вида актива, рынка сырья или рынка сбыта; Потеря ключевых контрагентов; Недооценка обновления техники и технологии; Потеря опытных сотрудников аппарата управления; Вынужденные простои, неритмичная работа; Неэффективные долгосрочные соглашения; Недостаточность капитальных вложений и т.д.

Как правило, собственник предприятия, определив негативную сторону функционирования своего предприятия, стремится разными путями улучшить ситуацию. Однако порой ему это не удается, возникает процедура банкротства.

Законодательство в сфере финансового анализа при банкротстве

Процедура банкротства имеет четкий алгоритм действий согласно Федеральному закону от 26.10.2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Несколько статей данного закона конкретно регламентируют именно процедуру финансового анализа при банкротстве. В законе указано:

• когда проводится финансовый анализ при банкротстве;
• кем он проводится;
• на основании какой документации он проводится;
• какие выводы по финансовому анализу при банкротстве должны быть представлены.

В делах о банкротстве предприятий используются нормативные документы, регулирующие принципы и условия проведения финансового анализа арбитражными управляющими и осуществление их функциональных полномочий:

• Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 №367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»;
• Постановление Правительства РФ от 27.12.2004 №855 «Об утверждении временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства».

В соответствии с постановлением №367, финансовый анализ проводится на основании бухгалтерской отчетности организации. Поэтому все показатели деятельности организации делятся на 4 группы.

1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности.

2. Коэффициенты, характеризующие платежеспособность должника:

• коэффициент абсолютной ликвидности;
• коэффициент текущей ликвидности;
• показатель обеспеченности обязательств должника его активами;
• степень платежеспособности по текущим обязательствам.

3. Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость должника:

• коэффициент автономии (финансовой независимости);
• коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (доля собственных оборотных средств в оборотных активах);
• доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах;
• показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам.

4. Коэффициенты, характеризующие деловую активность должника

• рентабельность активов;
• норма чистой прибыли.

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность должника формируют основную группу коэффициентов финансового состояния в рассчитываемом процессе анализа.

Данные коэффициенты целесообразно анализировать в поквартальной динамике, не менее чем за 2 года. Полученные результаты дают более четкую картину для понимания того, что происходило с предприятием в последнее время. Согласно подпункту 6 Постановления №367 для анализа финансового состояния должника рекомендуется определить причины утраты платежеспособности компании и сделать выводы о возможности (или невозможности) восстановления платежеспособности предприятия.

Для расчета данных показателей можно применить Распоряжение ФУДН при Госкомимуществе от 12.08.1994 №31-р «Об утверждении Методических положений по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса».

Показатели платежеспособности имеют огромное значение для организации, но необходимо учитывать, что их применение для отдельного расчета, не беря во внимание другие коэффициенты, показатели, невозможно. Все должно быть в совокупности.

«Очень важно вовремя сказать собственнику и руководителю предприятия о том, какие имеются проблемы. Возможно, это позволит избежать процедуры банкротства», - заключила Виктория Проскурина.

Аудит при банкротстве предприятия

В основном аудиторов привлекают на добанкротной стадии, когда идут суды между кредиторами, рассказала Зайцева Елена Олеговна - член центрального совета некоммерческого партнерства "Российская Коллегия Аудиторов», председатель Совета Уральского территориального округа, директор компании «ПРЕМЬЕР-АУДИТ».

По ее мнению, стоимость услуг аудиторских фирм полностью окупаются эффектом, который может получить конкурсный управляющий. Основная цель аудита предприятия в рамках процедуры банкротства - увеличить конкурсную массу. Для этого аудиторы проводят экспертизу сделок с последующим возвратом активов, выявляют признаки фиктивного и преднамеренного банкротства, проводят экспертизу формирования кредиторской задолженности в предбанкротный период.

«За 18 лет аудиторской деятельности в моей практике не было ни одного случая, чтобы аудиторами не были выявлены факты преднамеренного банкротства» , - поделилась опытом Елена Зайцева.

Практически всегда обнаруживается вывод активов, мнимые сделки, поэтому в целях увеличения конкурсной массы рекомендуется использовать аудитора. Многие помнят резонансное дело Уралсевергаза. Создавались управляющие компании, которым отгружалась электроэнергия и тепло. Эти фирмы были созданы путем вывода денежных средств, все долги оставались у Уралсевергаза. Действительно, такое бывает нередко. При проведении экспертизы организаций, которые задолжали крупные суммы денег, может оказаться, что фирмы создавались не для оказания услуг населению, а для вывода активов.

Может ли аудитор проводить финансовый анализ предприятия?

В статье 70 закона о банкротстве отмечено, что если организация подлежит обязательному аудиту, то необходимо привлечение аудиторов для подтверждения отчетности, которая будет служить и конкурсным управляющим в том числе. Раньше аудиторов часто привлекали для проведения финансового анализа. В Федеральном законе об аудиторской деятельности, который вступил в силу в 2015 г., есть перечень аудиторских услуг, которые имеет право осуществлять аудиторская организация. Проводить финансовый анализ аудиторские фирмы не имеют права. Но и до выхода закона об аудиторской деятельности было много постановлений в разных регионах РФ, указывающих, что аудиторская фирма может привлекаться арбитражным управляющим для финансового анализа, но подписывать финансовый анализ должен только арбитражный управляющий. Хотя есть решения арбитражных судов, что возможно участие аудитора в финансовом анализе, причем его может подписывать и аудиторская фирма, и конкурсный управляющий. Но внесение поправок в закон об аудиторской деятельности четко говорит, что с 2015 года аудиторские фирмы не имеют права проводить классический финансовый анализ при банкротстве.

Могут ли заставить директора вернуть деньги по неэффективным сделкам?

Многие слышали, что компания «Балтийский берег» подала иск о взыскании 613 млн. рублей убытков с бывшего руководителя, Сергея Лебединского, за то, что ряд сделок привел к банкротству компании. Указанные сделки осуществлялись сотрудниками бухгалтерии без участия руководства (этот факт доказан судом). Однако истец считает, что Лебединский С.В. должен понести ответственность, так как «не проявил необходимой степени осмотрительности». Конечно, сам по себе случай абсурден, но могут ли заставить директора вернуть деньги, если он лично принимал решение о заключении экономически нецелесообразных сделок?

"Аудиторские ведомости", 2008, N 3

В статье рассматривается информационно-экспертная система, позволяющая компьютерным способом прогнозировать финансовое состояние хозяйствующего субъекта и определять возможное его предбанкротное состояние. Данные прогнозы применяются в аналитических аудиторских процедурах при доказательстве возможности осуществления бизнеса клиента в обозримом будущем.

Несостоятельность (банкротство) предприятий представляет собой один из экономических инструментов регулирования рыночной конкуренции. В эпоху социализма действующая плановая система экономики создавала определенные условия сбалансированности хозяйственно-экономических процессов предприятий. Кооперированные поставки и государственное регулирование товарно-денежных отношений посредством плановой системы хозяйствования способствовали относительной стабильности функционирования предприятий. При этом имели место планово-убыточные предприятия, чье функционирование диктовалось необходимым для экономики страны спектром производства товаров, работ и услуг. Таким образом, не возникало ни острых конкурентных отношений, ни банкротства хозяйствующих структур. В этих условиях контролирующим механизмом в функционировании структур, осуществляющих хозяйственную деятельность в соответствии с действующим законодательством, выступали ревизия и контроль.

При переходе России к рыночным отношениям возникли объективные предпосылки к процедурам банкротства предприятий. Жесточайшая конкуренция вела к выживанию только конкурентоспособных участников рынка, способных стабильно обеспечить цикл товарно-денежного оборота с расширенным воспроизводством и платежеспособность. Особое влияние на процесс банкротства оказала приватизация - передел собственности. Процесс банкротства предприятий, с одной стороны, дал возможность не расплатиться по своим обязательствам банкроту, а с другой - позволил кредитору обанкротить и выкупить по цене ниже рыночной стоимости имущество должника.

Важно отметить, что прогрессивная роль процедуры банкротства состоит в перераспределении капитала из менее эффективных структур экономики в более эффективные, отсечении больных сегментов экономики, а также оздоровлении предприятий, не нашедших свою рыночную нишу.

Однако эта процедура имеет и свои негативные стороны. Так, по выражению известного ученого Тристана Бернара, банкротство - это законная процедура, в ходе которой вы перекладываете деньги в брючный карман и отдаете пиджак кредиторам.

В России впервые Закон о банкротстве появился 19 ноября 1992 г., затем был принят новый Закон от 8 января 1998 г., а с 3 декабря 2002 г. действует Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (в ред. от 19.07.2007) "О несостоятельности (банкротстве)", претерпевший ряд изменений и дополнений.

Процесс банкротства, проводимый в России, отличается от аналогичных процедур и в некоторых зарубежных странах, например в США и Германии. В правовой практике зарубежных капиталистических государств банкротство означает уголовно наказуемое деяние неплатежеспособного должника, которое наносит ущерб кредиторам. Так, в Германии достаточно сложно инициировать процесс банкротства и он часто носит уголовный характер. В США большинство банкротств носят "добровольный" характер, это связано с предупреждением (смирением) кредиторов на время реструктуризации и ликвидации предприятия. При этом в соответствии с Кодексом о банкротстве США кредитор обязан предоставить доказательство систематичности неплатежей значительной суммы долга в период, непосредственно предшествующий петиции о банкротстве. Имеются и другие отличия.

С социально-экономических позиций банкротство предприятий имеет следующие негативные последствия:

сокращение рабочих мест, рост безработицы и дальнейшее обнищание основной массы трудоспособного населения;

сокращение производства товаров народного потребления;

подрыв экономического потенциала страны;

отвлечение материальных ресурсов и денежных средств;

выход из структуры народного хозяйства нерентабельных, но необходимых для экономики страны видов производств и услуг;

потеря квалификации и навыков специалистов;

отвлечение из бюджета непогашенных обязательств в качестве налогов и сборов;

отвлечение собственных оборотных средств кредиторов и по цепи последующая провокация потенциального банкротства кредитора;

отвлечение больших по объему денежных средств и специалистов на процедуры ликвидации предприятия и расплаты по долгам с кредиторами.

Основные причины инициирования процедуры банкротства заключаются в том числе в:

несбалансированности товарно-денежного цикла;

слабой системе менеджмента, маркетинга, диагностики спроса товаров (количество, цена, ассортимент на рынке);

отсутствии управленческого учета и мотивации принятия управленческих решений, недостаточной компетенции персонала;

недостаточно широком применении системы финансовых и кредитных инструментов;

капитализации и затоваривании в результате неправильного планирования запасов товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) и несвоевременной их реализации;

пренебрежении инструментами прогнозирования доходов, расходов и денежных потоков;

плохо отлаженной системе бизнес-процессов и системе внутреннего контроля;

неэффективности направления вложения средств;

отсутствии дифференциации товаров;

низком качестве и высокой себестоимости ТМЦ и оказываемых услуг.

Важную роль в осуществлении процедуры банкротства играет независимая аудиторская проверка, которая призвана подтвердить достоверность предоставляемой финансовой (бухгалтерской) отчетности собственникам (пользователям). Однако собственник часто является одновременно и предпринимателем, что делает их связанными сторонами. Стремясь повысить свой рейтинг и укрепить конкурентоспособность своей продукции на рынке, предприниматель заинтересован в получении положительного аудиторского заключения. Аудиторский отчет руководству аудируемого лица не предоставляется широкому кругу пользователей, он содержит предложения аудиторов исправить ошибки, допущенные в отражении хозяйственных операций и составлении предоставляемой пользователю бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом исправление обнаруженных ошибок представляется полной прерогативой лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета и представление отчетности, и не всегда возможно однозначно подтвердить или опровергнуть факт внесения ими корректировок. Сами же предложения аудиторов по корректировкам нередко оказываются спорными вследствие имеющихся разночтений в законодательстве и в сложности трактования отдельных статей законов и других нормативно-правовых актов и т.д.

В настоящее время проверки хозяйствующих субъектов по существу разделяются на аудит и налоговые проверки. Это, с одной стороны, разграничивает круг обязанностей по проверке, с другой стороны, увеличивает число проверяемых объектов и приводит к выполнению дублирующих функций. Последнее негативно сказывается на процессе осуществления и организации финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и снижает качество проводимых проверок. Отметим, что передача функций ревизии, проверки и контроля налоговой службе не решает вопросов полноты и качества работ по проверке. Например , в связи с различием в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в бухгалтерском и налоговом учете возникает потребность в большом штате квалифицированных работников налоговой службы при проведении камеральных проверок. По нашему мнению, органы финансового контроля должны при необходимости привлекать для совместной работы фискальные органы в борьбе с явлениями и действиями, ведущими к банкротству предприятий и усилению кризисных явлений.

Для предупреждения процедуры банкротства необходимо, по нашему мнению, проведение мониторинга контролирующими органами и аудиторскими компаниями, существенным элементом которого является определение платеже- и конкурентоспособности предприятий. В связи с этим нами была разработана информационно-экспертная система (далее - система), использующая программные и графические методы диагностики финансово-экономической стабильности экономического субъекта, основанные на коэффициентном анализе. Предварительно были отобраны экономико-аналитические коэффициенты, описывающие сложившуюся хозяйственно-экономическую ситуацию и позволяющие внести необходимые корректировки в целях обеспечения заданного оптимального производственно-хозяйственного направления, минимизации затрат и оздоровления финансового состояния на прогнозируемый период. Система оперирует оптимальными значениями коэффициентов и интерпретацией отклонений их от нормы. В соответствующей компьютерной программе можно задавать различные периоды времени (год, месяц, день) и использовать различные аналитические коэффициенты.

В прогнозировании может быть использована методика определения так называемой точки безубыточности, более глубоко отражающей финансово-хозяйственную ситуацию предприятия во времени. Точку безубыточности, т.е. максимально возможное отклонение от нормативного значения, можно определить для каждого вида издержек хозяйственной деятельности. При достижении большего значения отклонения предприятие при прочих равных условиях будет нести убытки.

Следовательно, устанавливая диапазон возможных отклонений от нормативного значения издержек хозяйственной деятельности путем расчета точки безубыточности для каждого вида издержек, можно направленно воздействовать на конечный результат производственного процесса - получение прибыли. Результаты данного исследования аудиторы могут использовать в аналитических процедурах аудита при прогнозировании бизнеса клиента в обозримом будущем.

При графическом представлении осуществляется наложение всех диаграмм, позволяющее наглядно отразить разброс определенных значений функций во времени. Значение дисперсии дает фактическую картину финансово-экономического состояния предприятия и его потенциальной платежеспособности.

Как следует из изложенного, роль аудита и финансового контроля в предупреждении банкротства хозяйствующих субъектов должна возрасти. Хотя аудит как инструмент рыночных отношений и дает выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов во всех существенных аспектах и возможностей их функционирования в обозримом будущем, сам подход к проверке отчетности и отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете с рекомендациями по исправлению допущенных, по мнению аудиторов, ошибок без предъявления штрафных санкций и часто формальными заключениями руководству (собственнику) не представляется достаточно эффективным в борьбе с незаконными действиями при ведении бизнеса и не обеспечивает достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

В современных условиях всеобъемлющий аудит и контроль необходимы, на наш взгляд, во всех сферах деятельности как надежное средство в борьбе против незаконных методов экономических и политических отношений, способствующее конкурентоспособности государства на мировом рынке.

Литература

1. Белых Л.П., Дубинчин А.А., Скуратовский М.Л. Правовые основы несостоятельности (банкротства). - М.: Норма - ИНФРА-М, 2001.
2. Глинкина С.П. Теневая экономика в глобализирующемся мире//Проблемы прогнозирования. - 2001. - N 4.
3. Карелина С.А. Правовое регулирование несостоятельности (банкротства). - М.: Зеркало-М, 2002.
4. Перфильев А.Б. Основные методики оценки финансового состояния российских предприятий и прогнозирование возможного банкротства по данным бухгалтерской отчетности. - Ярославль: ЯРИПК, 2002.
5. Хайдаркова М.А. Показатели прогнозирования неплатежеспособности (банкротства) в коммерческих организациях. - М.: МАКС-Пресс, 2002.

Е.А.Мизиковский

профессор

Нижегородский

государственный университет

им. Н.И.Лобачевского

Л.Р.Рябышкина

директор по экономике,

финансам и аудиту

Сегодня о представлении бухгалтерской отчетности в налоговые инспекции знают, пожалуй, все: и налогоплательщики со стажем, и те, кто только планирует обустроиться в рядах бизнесменов. Отметим, что эта, ставшая почти незыблемой, норма отражена в 23 статье Налогового кодекса Российской Федерации. Именно здесь установлена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением тех случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения такового.Увы, но среди многочисленной армии приморских налогоплательщиков, все еще встречаются те, кто не спешит выполнять предписанные законодательством требования, и это несмотря на то, что статья 3 Закона «О бухгалтерском учете» четко указывает на все составляющие годовой бухгалтерской отчетности, которая включает в себя в числе прочих «компонентов» и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность представленных налогоплательщиками сведений. Здесь надо оговориться, что условие об аудиторском заключении касается только тех, кто обязан проходить независимую экспертизу.

Такой обязательный перечень налогоплательщиков, автоматически попадающих под патронаж аудита, обозначен Федеральными законами № 119-ФЗ и № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», от 07.08.2001 г. и 30.12.2008 г. соответственно.

Остановимся на более позднем законодательном акте, вступившим в силу с 1 января 2009 года. Законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлено 4 категории налогоплательщиков, обязанных представлять бухотчеты совместно с аудиторским заключением.

Во-первых, это открытые акционерные общества; во-вторых, кредитные организации, бюро кредитных историй, страховые организации, общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц. Также в список тех, кому необходимо аудиторское заключение входят организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов), чей объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.

Кроме этого, обязательный аудит должен проводиться и в иных случаях, установленных федеральными законами.

Если говорить о представлении отчетности в налоговые органы за 2008 год и более ранние периоды, то здесь нужно обратиться к Федеральному закону № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который несколько иначе трактует объем выручки организаций, обязанных представлять помимо отчетности и аудиторское заключение. Этот законодательный акт «предлагает» обязательный аудит организациям (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов), государственным и муниципальным унитарным предприятиям, основанным на праве хозяйственного ведения, индивидуальным предпринимателям объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Напомним, что законодательство возлагает ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей, поэтому в случае представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности без аудиторского заключения к налогоплательщику может быть применена мера, установленная Налоговым кодексом.

Отдел работы с налогоплательщиками, их регистрации и учета и СМИ
УФНС России по Приморскому краю

Министерство образования и науке российской федерации

ЮГОРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА И ЭКОНОМИКИ

Кафедра «Финансы и банковское дело»»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Практический аудит»

Тема: Аудит организации при процедуре банкротства на примера ОАО «Полиграфист»

Ханты-Мансийск - 2015

ВВЕДЕНИЕ

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОДСТВА

1 Правовое регулирование аудита организаций при процедуре банкротства

2 Общая схема проведения проверки организаций при процедуре банкротства

ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Организационная характеристика

2 Экономическая характеристика

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОДСТВА

1 Планирование проверки организаций при процедуре банкротства

2 Письменная информация руководству экономического субъекта

3 Аудиторское заключение

ОПТИМИЗАЦИЯ МЕТОДОВ И СПОСОБОВ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОТСТВА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

ПРИЛОЖЕНИЕ В

ВВЕДЕНИЕ

Банкротство предприятий является следствием неэффективной ценовой, инвестиционной и финансовой политики, но массовое банкротство предприятий может вызвать серьезные негативные социальные последствия.

Результатом банкротства предприятия может стать, как внешнее управление, направленное на восстановление платежеспособности предприятия-банкрота, так и принудительное прекращение хозяйственной деятельности неплатежеспособной организации по решению арбитражного суда с открытием конкурсного производства, по завершении которого, юридическое лицо как субъект права ликвидируется. Важно отметить, что на нормативном уровне, как за рубежом, так в России отсутствуют методические указания и универсальные утвержденные методики и процедуры аудита (стандарты) организаций при банкротстве. С учетом растущего количества судебных дел в отношении таких предприятий организация их аудита свидетельствует об особой актуальности тематики исследования.

Цель курсовой работы является рассмотрение теоретических основ и методологических аспектов аудита предприятия в условиях банкротства и использование его результатов в определении дальнейшей судьбы предприятия-банкрота.

На основании цели необходимо решить ряд задач:

рассмотреть правое регулирование аудита организаций при процедуре банкротства;

рассмотреть общую схему проведения проверки организаций при процедуре банкротства;

исследовать организационно-экономическую характеристику предприятия;

разработать план и программу аудиторской проверки;

составить аудиторское заключение.

Объект работы - ОАО «Полиграфист»

Предмет работы - организация аудита предприятия при процедуре банкротства.

Методическая база исследования представлена экономико-статистическими методами анализа, табличным и графическим способом представления результатов. Использован анализ законодательно-нормативных документов, применен метод индукции и дедукции и т.д.

Информационные источники: законодательно-нормативные акты, научная периодическая и специальная литература, финансовая отчетность предприятия, аудиторская документация и т.д.

1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОДСТВА

.1 Правовое регулирование аудита организаций при процедуре банкротства

При организации и планировании аудиторской проверки аудитору необходимо знать законодательную базу, учитывающую специфику деятельности предприятия в предвидении банкротства.

Нормативно-правовое регулирование аудита банкротства представляет собой четырехуровневую систему:

К основным нормативно-правовым документам первого уровня необходимо отнести:

«Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ);

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2015); (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 06.04.2015);

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 06.04.2015); (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 08.03.2015);

«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 30.03.2015);

Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008);

Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О несостоятельности (банкротстве)» (принят ГД ФС РФ 27.09.2002);

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 06.04.2015) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995).

Гражданский кодекс дает общее представление об ответственности и об обязанностях юридических лиц, проходящие процедуры банкротства. Так же в первой части гражданского кодекса указывается очередность удовлетворения требований кредиторов и говорится об управлении в акционерном обществе.

В настоящее время основным нормативным документом, регламентирующим процедуру банкротства, является Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002 г.

Признаком банкротства юридического лица по новому закону считается неспособность юридического лица удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

Закон предусматривает ряд процедур, способствующих восстановлению платежеспособности должника, а именно: досудебную санацию - предоставление должнику финансовой помощи, достаточной для погашения денежных обязательств и восстановления платежеспособности; мораторий на удовлетворение требований кредиторов; возможность заключения мирового соглашения на любой стадии процесса; иные меры, которые могут способствовать достижению вышеназванных целей.

Непосредственным нормативным актом, регулирующим аудиторскую деятельность является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ. Аудиторская деятельность, или аудит, в соответствии с Законом - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, но в данном законе нет регламентации направления о банкротстве.

Остальные документы первого уровня являются косвенными регуляторами процедур при организации аудита банкротства с точки зрения оценки, анализа показателей и т.д.

Ко второму уровню системы нормативного регулирования можно отнести:

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 №1791);

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 №1790);

Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.07.2010 №18008);

Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 №11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 №20336);

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг.

Таким образом, на наш взгляд, для организации аудита предприятия при банкротстве самым детальным с точки зрения методики проведения является именно второй уровень, в котором регламентированы стандарты бухгалтерского учета и аудита, однако они не содержат ни одного профильного документа именно для аудита банкротства, а используются как базовые.

Документы, отнесенные к третьему уровню необходимы при проведении обязательного аудита и прочих сопутствующих аудиту услуг. Кодекс профессиональной этики и внутренние стандарты и методики детализируют, расшифровывают и уточняют положения, сформулированные в законных и подзаконных актах, и содержат подробное изложение вопросов, которые для вышестоящих уровней регулирования являются незначительными. Кроме того, посредством внутренних стандартов и методик в аудиторской организации должна быть внедрена система контроля качества аудита. Процесс ее разработки представляет собой научно-исследовательские изыскания, дающие теоретическую и практическую основу для проведения аудита и оказания аудиторских услуг на высоком профессиональном уровне .

Внутренние аудиторские регламенты (стандарты) и методики;

Положения по проведению инвентаризации и т.д.

Четвертый уровень является только дополняющим третий уровень регламента аудита при банкротстве в части уточнения методики и организации проверки.

Таким образом, нормативная база организации аудита в России при банкротстве практически не урегулирована и предусматривает использование базовых стандартов аудита и бухгалтерского учета с некоторыми дополнениями и особенностями законодательства, касающегося несостоятельности предприятий.

1.2 Общая схема проведения проверки организаций при процедуре банкротства

На первом этапе проводится сбор необходимой информации, для того чтобы иметь представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, особенности ведения бизнеса на отраслевом и региональном уровне, характере и суммах обязательств.

При планировании аудита рассчитывают уровень существенности и аудиторский риск.

Под уровнем существенности аудита кризисного предприятия следует рассматривать предельное отклонение фактических показателей финансового состояния предприятия от запланированных в антикризисной программе при условии полного и своевременного выполнения администрацией и сотрудниками предприятия рекомендаций аудиторов.

Аудиторский риск при проведении аудита кризисного предприятия означает вероятность того, что в результате реализации предложенной аудиторами программы выхода предприятия из кризиса запланированные показатели не будут достигнуты .

На этапе диагностики кризисной ситуации путем реализации комплекса исследовательских процедур определяется реальное состояние предприятия, выявляются причины и факторы кризиса.

Методика диагностирования состояния объекта в рамках аудита кризисного предприятия включает следующие этапы:

подготовка исходной информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

выявление по данным бухгалтерской и статистической отчетности симптомов кризисных проявлений в функционировании предприятия;

выполнение аналитических процедур аудита для оценки состояния объекта;

обоснование системы показателей (критериев) оценки состояния объекта;

количественная и качественная идентификация состояния объекта на основе выбранной системы показателей (критериев);

документирование информации, полученной в процессе диагностики (по мере сбора и обобщения данных).

Информация для диагностики должна быть полностью сопоставима по годам изучаемого периода и реальна с точки зрения отражения действительных экономических процессов, происходящих на предприятии.

Для проведения диагностики кризисного состояния предприятия аудитором может быть составлен классификатор симптомов, причин, факторов кризисных явлений. Такой классификатор поможет аудитору установить наиболее вероятные факторы и причины ухудшения экономической ситуации на предприятии, по тем симптомам, которые будут обнаружены в процессе проведения диагностики и при подготовке антикризисных мероприятий.

При разработке антикризисной программы аудиторы выполняют обоснование антикризисной стратегии управления, подготовку инвестиционных проектов, формулирование рекомендаций по оптимизации организационной структуры предприятия, внедрению системы бюджетирования и др. .

На следующем этапе осуществляются аудиторские процедуры по контролю выполнения администрацией и сотрудниками предприятий антикризисных мероприятий и оценке эффективности реализации антикризисной программы.

Все этапы проведения аудита кризисного предприятия документируются. Это необходимо для качества и контроля проведения аудита, отражения полноты информации о проделанной работе, недопущения пропусков данных.

При проведении аудита составляется промежуточная информация для руководителей предприятия, разрабатывается антикризисная программа по выходу предприятия из кризисной ситуации.

На заключительном этапе аудита кризисного предприятия производится обобщение данных рабочих документов, подготовленных на предыдущих этапах, и формирование аудиторского заключения (отчета). В аудиторском заключении отражаются следующие сведения: кому адресовано заключение; цели аудита; краткая характеристика ситуации, предшествовавшей аудиту; описание использованных в ходе аудита процедур и результаты их выполнения; краткое описание сформулированных в антикризисной программе основных направлений выхода предприятия из кризиса; характеристика основных результатов выполнения организационных, инвестиционных и экономических проектов; оценка эффективности реализации антикризисной программы; прогноз основных показателей деятельности предприятия и оценка возможности наступления новых кризисов .

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

.1 Организационная характеристика

Открытое акционерное общество «Полиграфист» создано и действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Уставом.

Местонахождение: 628011, Ханты-Мансийский АО, Ханты-Мансийск, ул. Мира, 46.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Общество для достижения целей своей деятельности может приобретать и осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством, нести обязанности, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Общество осуществляет владение, использование и распоряжение находящимся в его собственности имущества по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Общество вправе открывать банковские счета, иметь круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием.

Типография ОАО «Полиграфист» - это современная компания полного цикла, осуществляющее целый комплекс полиграфистических работ - от допечатной подготовки макета до финальной обработки готового изделия.

В сферу компетенции входит печать изданий самого различного типа. Деятельность типографии охватывает все ключевые направления в области предоставления полиграфистических услуг, что позволяет удовлетворить запросы самого требовательного заказчика.

Издательство «Полиграфист» занимает прочные позиции на рынке бизнес-литературы, учебно-методической литературы, а с недавнего времени заявило о себе в области учебной и вспомогательной литературы. Издательство было создано как коммерческое, деятельность издательства ориентирована на книжный рынок страны в целом. Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.

Ежегодный объем выпуска - до 80 названий книг (13 - 15 серий) объемом около 1000 печатных листов. Средние тиражи - 10 - 20 тыс. экземпляров, средний объем - 200 - 350 стр. Кроме того тиражируются открытки, но в небольшом объеме.

Отсутствуют научные издания, за редким исключением изданий по заказу. Фактически все издания можно определить как учебно-методические (в том числе и справочные), либо издания учебного характера. До 60% книг - отечественные издания, 20% - переиздания ранее опубликованных произведений, лишь 10% - оригинальные издания.

Главной проблемой издательства является сбыт книжной продукции.

Выпуск открыток издательством составляют 7%. Выпускаются также пособия для деловой канцелярии (ежедневники, планнинги, календари) и детские издания (цветная бумага, альбомы).

Базовые потребности, удовлетворяемые товарами издательства: знакомство с биографиями известных людей, ознакомление с новыми методами ведения домашнего бытового досуга, получение справочных знаний по основным гуманитарным наукам, получение практической и теоретической информации о различных видах бизнеса, удовлетворение желания знакомства с художественной литературой.

Организационная структура «Полиграфист» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура издательства

Из рисунка видно, что организационная структура ОАО «Полиграфист» имеет линейно-функциональный тип. Структура имеет следующие преимущества: обеспечивает высокую профессиональную специализацию сотрудников, позволяет точно определить места принятия решений и необходимые ресурсы (кадровые), способствует стандартизации, формализации и программированию процессов управления.

Недостатки: образование специфических для функциональных подразделений целей затрудняет горизонтальное согласование, структура жестка и с трудом реагирует на изменения.

Этот тип организационной структуры управления может быть очень эффективным при условии того, что управленческие функции будут рационально распределены среди сотрудников компании. В структуре управления компанией выделяются следующие элементы: звенья (отделы), уровни (ступени) управления и связи (горизонтальные и вертикальные).

Бухгалтерская служба ОАО «Полиграфист» представлена бухгалтерией общей численностью 3 человека (рис. 2).

Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно генеральному директору организации.

Свою деятельность бухгалтерия осуществляет в соответствии с положением об отделе и должностными инструкциями.

Зам. главного бухгалтера Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 Основные средства 132336 129061 96,96 96,96 -3275 Отложенные налоговые активы 3865 4048 3,04 3,04 183 Внеоборотные активы 136201 133109 100 100 -3092 Внеоборотные активы представлены основными средствами доля которых в общем объеме вне оборотныхъ активов занимает 96,96 % на протяжении всего отчетного года. Так же в состав внеоборотных активов входят отложенные налоговые обязательства в сумме 4048 тыс. руб. представлен анализ и структура оборотных активов за 2013-2014 г. Состав и структура оборотных активов за 2013 год Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 1. Запасы, в т.ч.: 13 2984 0,14 19,36 2971 2.Налог на добавленную стоимость 0 32 0 0,21 32 3. Дебиторская задолженность (краткосрочная), в т.ч.: 8018 8979 85,88 58,27 961 4. Денежные средства 1305 3415 13,98 22,16 2110 Итого по разделу II 9336 15410 100,00 100,00 6074 Величина оборотного капитала к концу периода увеличилась на 6074 тыс. руб. в основном за счет увеличения величины денежных средств на 2110 тыс. руб. и за счет роста запасов на 2971 тыс. руб. Наибольший удельный вес в оборотных активах занимает дебиторская задолженность 58,27%, к концу периода. Большую долю так же составляют денежные средства в абсолютном значении величина которой равна 3415 тыс. руб. на конец периода, и занимали 22,16%. Так же в состав оборотных активов входит налог на добавленную стоимость 0,21%. Величина запасов равна 2984 тыс. руб., что составляет 19,36%, относительно начало периода наблюдается рост на 19,22%. Анализ структуры пассивов и ее изменений в целом и по каждому укрупненному виду пассивов проводится Анализ структуры пассивов в 2013 -2014 г. Наименования пассивов 2013 2014 2013 2014 1 2 3 4 5 6 I.Капитал и резервы 6459 2765 4,44 1,86 -3694 1.1.Уставный капитал 2050 2050 1,41 1,38 0 1.2.Переоценка внеоборотных активов 13085 12685 8,99 8,54 -400 1.2.Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) -8676 -11970 -5,96 -8,06 -3294 II.Долгосрочные обязательства 123890 125947 85,13 84,8 2057 2.1.Заемные средства 123890 125935 85,13 84,792 2045 2.2.Отложенные налоговые обязательства 0 12 0 0,008 12 III. Краткосрочные обязательства 15188 19807 10,43 13,34 4619 3.1. Заемные средства 1250 1264 0,86 0,85 14 3.2.Кредиторская задолженность 13690 18254 9,41 12,29 4564 3.3. Оценочные обязательства 206 289 0,14 0,2 83 3.4.Прочие обязательства 42 0 0,02 0 -42 Итого 145537 148519 100,00 100,00 2982 Коэффициент автономии характеризует долю собственных средств в общем объеме источников финансирования, рассчитанные значения характеризуют в 2013-2014 году плохой уровень данного показателя, что свидетельствует о зависимости предприятии от внешних источников финансирования. И наблюдается тенденция к снижению данного показателя. Коэффициент финансового риска не соответствует нормативному значению, что свидетельствует о неспособности выплат фирмы. Погасить краткосрочные обязательства за счет собственного капитала предприятия может о чем свидетельствует показатель соотношения краткосрочных пассивов и перманентного капитала. РД-1.3.1., РД-1.3.2,РД-1.3.3 4 Проверка отражения в учете реализации имущества должника Проверка карточек сч 90,91,76 РД-1.4.1 5 Проверка отражения в учете расчетов с кредиторами Проверка карточек аналитического учета по сч 76, 66, 67 РД-1.5.1 6 Соотнесение данных бухгалтерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризации Пересчет и проверка ИНВ-26 и отражение результатов в учете РД-ИН-01 7 Проверка документирования итогов инвентаризации Проверка содержания и оформления актов инвентаризации ИНВ-1-26 Проверочный лист 8 Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника Пересчет коэффициентов финансово-хозяйственной дейтельности РД-РП-45 9 Анализ непрерывности деятельности Проводится опрос администрации, арбитражного управляющего и персонала РД-Б-002 10 Проверка отчета арбитражного управляющего Проверка отчета РД-10-01 План и программа аудита разработаны применительно к специфике торгового предприятия, где основными статьями расходов являются себестоимость товаров, расходы на продажу. Записи в аналитическом и синтетическом учете соответствуют записям в Главной книге и бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской и статистической отчетности, в целом заполняются правильно. За проверяемый период бухгалтерский учет велся в программе «1 С-Предприятие». Аудитор подтверждает полноту отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. В ходе проведения проверки по операциям с основными средствами, Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правомерность их отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению основных средств. В 2014 году приобретено объектов основных средств на сумму 143 398 рублей. Выборочная проверка показала соответствие аналитического учета синтетическому. Данные оборотной ведомости по счету 01 «Основные средства» соответствуют данным, отраженным в учетных регистрах и первичных документах. Замечаний по формированию первоначальной стоимости по ОС у Аудитора нет. Переоценка основных средств в проверяемый период не проводилась. В проверяемом периоде операций по выбытию основных средств вследствие износа и реализации не производилось. ходе проведения проверки по операциям с материально производственными запасами Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению, движению и списанию данных запасов. Способ списания, используемый Обществом, соответствует учетной политике в части списания материалов в производство (по средней себестоимости). Бухгалтерские проводки по счетам учета производственных запасов в основном составляются правильно, аналитический учет соответствует синтетическому, данные аналитического и синтетического учета соответствуют записям в учетных регистрах и бухгалтерском балансе. Учитывая небольшое наличие складских запасов, долю производственных запасов в валюте баланса, а также характер их использования, Аудитором сделан вывод об эффективном использовании запасов, отсутствие факта отвлечения из оборота денежных средств на формирование больших складских запасов. Проверка правомерности включения общехозяйственных расходов в состав расходов, принимаемых для целей налога на прибыль, проводилась за 2014 года выборочным методом. Ниже приводятся замечания Аудитора по итогам указанной проверки. Обществом заключены договоры аренды помещения по адресу г. Москва, пр-т Вернадского, д. 1. Договор аренды № 1/2014 от 01.10.14 г. указывается в качестве юридического адреса, фактически не используется; по адресу г. Москва, ул. Онежская, д. 1 (осуществляется финансово-хозяйственная деятельность Общества, оборудованы стационарные рабочие места). Общество обязано в трехдневный срок сообщать об изменении адреса регистрации в инспекцию. Аудитор рекомендует переоформить договор аренды помещения № 20-2014 от 01.09.2014 г. в договор на оказание секретарских услуг («предоставление помещения в качестве юридического адреса, сбор почтовой корреспонденции и т. д.»). В ходе проверки операций по расчетному счету не было выявлено фактов нарушения требований действующего законодательства. Все хозяйственные операции отражаются на основании первичной документации (выписок банка), к банку подшиваются расчетные документы (счета), платежные поручения и т. д. Поступающие на счета денежные средства полностью и своевременно отражаются в учете. В ходе выборочной проверки выписок банка и соответствия указанных в них данных первичным документам и записям в регистрах бухгалтерского учета нарушений порядка ведения операций по расчетным счетам не обнаружено. Аудитор в целом подтверждает дебиторскую и кредиторскую задолженность Общества. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Общество ведет на счете 68.2 «Налог на добавленную стоимость». Для учета операций по начислению и уплаты в бюджет Обществом открыты следующие счета: Счет 68 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»; Счет 19 в разрезе субсчетов «НДС по приобретенным ценностям»; Счет 76.АВ «НДС с авансов полученных». Счет 76.ВА «НДС с авансов выданных» В ходе проверки аудитором выборочным методом проверены: правильность формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость; соответствие данных деклараций по налогу на добавленную стоимость данным бухгалтерского учета и отчетности; правильность расчета налога; правильность ведения книг покупок и продаж, журналов учета счетов-фактур. Аудитор отмечает следующее: Налоговая база В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса датой возникновения обязанности для исчисления НДС является дата отгрузки товаров. В течение 2014 года Общество реализовывало товары и оказывало услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 18 %. Для учета налога на добавленную стоимость покупателям товаров, работ и услуг выписываются счета-фактуры. По правильности оформления счетов-фактур, выданных покупателям у аудитора замечаний нет. Для учета налога на добавленную стоимость с полученных от покупателей авансов за товары, работы и услуги Обществом выписываются счета-фактуры на аванс. Для проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость с облагаемых оборотов, отражаемых в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 произведено тестирование. Результаты тестирования показали, что налог на добавленную стоимость начисленный проводкой Д 90.3 К 68.2 с выручки рассчитанной Обществом не имеет расхождений от данных Аудитора. В целом база по налогу на добавленную стоимость определяется с соблюдением положений действующего законодательства. Сумма налоговых вычетов, уменьшающих в отчетном периоде налоговую базу, формируется в книге покупок. Книга покупок прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Общество осуществляет операции облагаемые НДС. Бухгалтерский баланс Общества характеризует финансовое положение по состоянию на отчетную дату. Аудитор подтверждает, что оценка отдельных статей бухгалтерской отчетности отражена, в целом, в соответствии с правилами Положений по бухгалтерскому учету, за исключением замечания, указанного в предыдущем абзаце. На основании проведенной выборочной проверки первичных документов, Аудитор установил, что первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, в проверяемом периоде по форме соответствуют полноте и правильности их оформления, по содержанию - законности документирования операций, логической увязке отдельных показателей. Консолидированная отчетность Обществом не составлялась, в связи с отсутствием филиалов и других подразделений, выделенных на отдельный баланс. Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 Основные средства 132336 129061 96,96 96,96 -3275 Отложенные налоговые активы 3865 4048 3,04 3,04 183 Внеоборотные активы 136201 133109 100 100 -3092 Внеоборотные активы представлены основными средствами доля которых в общем объеме вне оборотныхъ активов занимает 96,96 % на протяжении всего отчетного года. Так же в состав внеоборотных активов входят отложенные налоговые обязательства в сумме 4048 тыс. руб. представлен анализ и структура оборотных активов за 2013-2014 г. Состав и структура оборотных активов за 2013 год Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 1. Запасы, в т.ч.: 13 2984 0,14 19,36 2971 2.Налог на добавленную стоимость 0 32 0 0,21 32 3. Дебиторская задолженность (краткосрочная), в т.ч.: 8018 8979 85,88 58,27 961 4. Денежные средства 1305 3415 13,98 22,16 2110 Итого по разделу II 9336 15410 100,00 100,00 6074 Величина оборотного капитала к концу периода увеличилась на 6074 тыс. руб. в основном за счет увеличения величины денежных средств на 2110 тыс. руб. и за счет роста запасов на 2971 тыс. руб. Наибольший удельный вес в оборотных активах занимает дебиторская задолженность 58,27%, к концу периода. Большую долю так же составляют денежные средства в абсолютном значении величина которой равна 3415 тыс. руб. на конец периода, и занимали 22,16%. Так же в состав оборотных активов входит налог на добавленную стоимость 0,21%. Величина запасов равна 2984 тыс. руб., что составляет 19,36%, относительно начало периода наблюдается рост на 19,22%. Анализ структуры пассивов и ее изменений в целом и по каждому укрупненному виду пассивов проводится Анализ структуры пассивов в 2013 -2014 г. Наименования пассивов 2013 2014 2013 2014 1 2 3 4 5 6 I.Капитал и резервы 6459 2765 4,44 1,86 -3694 1.1.Уставный капитал 2050 2050 1,41 1,38 0 1.2.Переоценка внеоборотных активов 13085 12685 8,99 8,54 -400 1.2.Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) -8676 -11970 -5,96 -8,06 -3294 II.Долгосрочные обязательства 123890 125947 85,13 84,8 2057 2.1.Заемные средства 123890 125935 85,13 84,792 2045 2.2.Отложенные налоговые обязательства 0 12 0 0,008 12 III. Краткосрочные обязательства 15188 19807 10,43 13,34 4619 3.1. Заемные средства 1250 1264 0,86 0,85 14 3.2.Кредиторская задолженность 13690 18254 9,41 12,29 4564 3.3. Оценочные обязательства 206 289 0,14 0,2 83 3.4.Прочие обязательства 42 0 0,02 0 -42 Итого 145537 148519 100,00 100,00 2982 Коэффициент автономии характеризует долю собственных средств в общем объеме источников финансирования, рассчитанные значения характеризуют в 2013-2014 году плохой уровень данного показателя, что свидетельствует о зависимости предприятии от внешних источников финансирования. И наблюдается тенденция к снижению данного показателя. Коэффициент финансового риска не соответствует нормативному значению, что свидетельствует о неспособности выплат фирмы. Погасить краткосрочные обязательства за счет собственного капитала предприятия может о чем свидетельствует показатель соотношения краткосрочных пассивов и перманентного капитала. РД-1.3.1., РД-1.3.2,РД-1.3.3 4 Проверка отражения в учете реализации имущества должника Проверка карточек сч 90,91,76 РД-1.4.1 5 Проверка отражения в учете расчетов с кредиторами Проверка карточек аналитического учета по сч 76, 66, 67 РД-1.5.1 6 Соотнесение данных бухгалтерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризации Пересчет и проверка ИНВ-26 и отражение результатов в учете РД-ИН-01 7 Проверка документирования итогов инвентаризации Проверка содержания и оформления актов инвентаризации ИНВ-1-26 Проверочный лист 8 Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника Пересчет коэффициентов финансово-хозяйственной дейтельности РД-РП-45 9 Анализ непрерывности деятельности Проводится опрос администрации, арбитражного управляющего и персонала РД-Б-002 10 Проверка отчета арбитражного управляющего Проверка отчета РД-10-01 План и программа аудита разработаны применительно к специфике торгового предприятия, где основными статьями расходов являются себестоимость товаров, расходы на продажу. Записи в аналитическом и синтетическом учете соответствуют записям в Главной книге и бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской и статистической отчетности, в целом заполняются правильно. За проверяемый период бухгалтерский учет велся в программе «1 С-Предприятие». Аудитор подтверждает полноту отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. В ходе проведения проверки по операциям с основными средствами, Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правомерность их отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению основных средств. В 2014 году приобретено объектов основных средств на сумму 143 398 рублей. Выборочная проверка показала соответствие аналитического учета синтетическому. Данные оборотной ведомости по счету 01 «Основные средства» соответствуют данным, отраженным в учетных регистрах и первичных документах. Замечаний по формированию первоначальной стоимости по ОС у Аудитора нет. Переоценка основных средств в проверяемый период не проводилась. В проверяемом периоде операций по выбытию основных средств вследствие износа и реализации не производилось. ходе проведения проверки по операциям с материально производственными запасами Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению, движению и списанию данных запасов. Способ списания, используемый Обществом, соответствует учетной политике в части списания материалов в производство (по средней себестоимости). Бухгалтерские проводки по счетам учета производственных запасов в основном составляются правильно, аналитический учет соответствует синтетическому, данные аналитического и синтетического учета соответствуют записям в учетных регистрах и бухгалтерском балансе. Учитывая небольшое наличие складских запасов, долю производственных запасов в валюте баланса, а также характер их использования, Аудитором сделан вывод об эффективном использовании запасов, отсутствие факта отвлечения из оборота денежных средств на формирование больших складских запасов. Проверка правомерности включения общехозяйственных расходов в состав расходов, принимаемых для целей налога на прибыль, проводилась за 2014 года выборочным методом. Ниже приводятся замечания Аудитора по итогам указанной проверки. Обществом заключены договоры аренды помещения по адресу г. Москва, пр-т Вернадского, д. 1. Договор аренды № 1/2014 от 01.10.14 г. указывается в качестве юридического адреса, фактически не используется; по адресу г. Москва, ул. Онежская, д. 1 (осуществляется финансово-хозяйственная деятельность Общества, оборудованы стационарные рабочие места). Общество обязано в трехдневный срок сообщать об изменении адреса регистрации в инспекцию. Аудитор рекомендует переоформить договор аренды помещения № 20-2014 от 01.09.2014 г. в договор на оказание секретарских услуг («предоставление помещения в качестве юридического адреса, сбор почтовой корреспонденции и т. д.»). В ходе проверки операций по расчетному счету не было выявлено фактов нарушения требований действующего законодательства. Все хозяйственные операции отражаются на основании первичной документации (выписок банка), к банку подшиваются расчетные документы (счета), платежные поручения и т. д. Поступающие на счета денежные средства полностью и своевременно отражаются в учете. В ходе выборочной проверки выписок банка и соответствия указанных в них данных первичным документам и записям в регистрах бухгалтерского учета нарушений порядка ведения операций по расчетным счетам не обнаружено. Аудитор в целом подтверждает дебиторскую и кредиторскую задолженность Общества. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Общество ведет на счете 68.2 «Налог на добавленную стоимость». Для учета операций по начислению и уплаты в бюджет Обществом открыты следующие счета: Счет 68 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»; Счет 19 в разрезе субсчетов «НДС по приобретенным ценностям»; Счет 76.АВ «НДС с авансов полученных». Счет 76.ВА «НДС с авансов выданных» В ходе проверки аудитором выборочным методом проверены: правильность формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость; соответствие данных деклараций по налогу на добавленную стоимость данным бухгалтерского учета и отчетности; правильность расчета налога; правильность ведения книг покупок и продаж, журналов учета счетов-фактур. Аудитор отмечает следующее: Налоговая база В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса датой возникновения обязанности для исчисления НДС является дата отгрузки товаров. В течение 2014 года Общество реализовывало товары и оказывало услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 18 %. Для учета налога на добавленную стоимость покупателям товаров, работ и услуг выписываются счета-фактуры. По правильности оформления счетов-фактур, выданных покупателям у аудитора замечаний нет. Для учета налога на добавленную стоимость с полученных от покупателей авансов за товары, работы и услуги Обществом выписываются счета-фактуры на аванс. Для проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость с облагаемых оборотов, отражаемых в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 произведено тестирование. Результаты тестирования показали, что налог на добавленную стоимость начисленный проводкой Д 90.3 К 68.2 с выручки рассчитанной Обществом не имеет расхождений от данных Аудитора. В целом база по налогу на добавленную стоимость определяется с соблюдением положений действующего законодательства. Сумма налоговых вычетов, уменьшающих в отчетном периоде налоговую базу, формируется в книге покупок. Книга покупок прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Общество осуществляет операции облагаемые НДС. Бухгалтерский баланс Общества характеризует финансовое положение по состоянию на отчетную дату. Аудитор подтверждает, что оценка отдельных статей бухгалтерской отчетности отражена, в целом, в соответствии с правилами Положений по бухгалтерскому учету, за исключением замечания, указанного в предыдущем абзаце. На основании проведенной выборочной проверки первичных документов, Аудитор установил, что первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, в проверяемом периоде по форме соответствуют полноте и правильности их оформления, по содержанию - законности документирования операций, логической увязке отдельных показателей. Консолидированная отчетность Обществом не составлялась, в связи с отсутствием филиалов и других подразделений, выделенных на отдельный баланс. Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 Основные средства 132336 129061 96,96 96,96 -3275 Отложенные налоговые активы 3865 4048 3,04 3,04 183 Внеоборотные активы 136201 133109 100 100 -3092 Внеоборотные активы представлены основными средствами доля которых в общем объеме вне оборотныхъ активов занимает 96,96 % на протяжении всего отчетного года. Так же в состав внеоборотных активов входят отложенные налоговые обязательства в сумме 4048 тыс. руб. представлен анализ и структура оборотных активов за 2013-2014 г. Состав и структура оборотных активов за 2013 год Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 1. Запасы, в т.ч.: 13 2984 0,14 19,36 2971 2.Налог на добавленную стоимость 0 32 0 0,21 32 3. Дебиторская задолженность (краткосрочная), в т.ч.: 8018 8979 85,88 58,27 961 4. Денежные средства 1305 3415 13,98 22,16 2110 Итого по разделу II 9336 15410 100,00 100,00 6074 Величина оборотного капитала к концу периода увеличилась на 6074 тыс. руб. в основном за счет увеличения величины денежных средств на 2110 тыс. руб. и за счет роста запасов на 2971 тыс. руб. Наибольший удельный вес в оборотных активах занимает дебиторская задолженность 58,27%, к концу периода. Большую долю так же составляют денежные средства в абсолютном значении величина которой равна 3415 тыс. руб. на конец периода, и занимали 22,16%. Так же в состав оборотных активов входит налог на добавленную стоимость 0,21%. Величина запасов равна 2984 тыс. руб., что составляет 19,36%, относительно начало периода наблюдается рост на 19,22%. Анализ структуры пассивов и ее изменений в целом и по каждому укрупненному виду пассивов проводится Анализ структуры пассивов в 2013 -2014 г. Наименования пассивов 2013 2014 2013 2014 1 2 3 4 5 6 I.Капитал и резервы 6459 2765 4,44 1,86 -3694 1.1.Уставный капитал 2050 2050 1,41 1,38 0 1.2.Переоценка внеоборотных активов 13085 12685 8,99 8,54 -400 1.2.Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) -8676 -11970 -5,96 -8,06 -3294 II.Долгосрочные обязательства 123890 125947 85,13 84,8 2057 2.1.Заемные средства 123890 125935 85,13 84,792 2045 2.2.Отложенные налоговые обязательства 0 12 0 0,008 12 III. Краткосрочные обязательства 15188 19807 10,43 13,34 4619 3.1. Заемные средства 1250 1264 0,86 0,85 14 3.2.Кредиторская задолженность 13690 18254 9,41 12,29 4564 3.3. Оценочные обязательства 206 289 0,14 0,2 83 3.4.Прочие обязательства 42 0 0,02 0 -42 Итого 145537 148519 100,00 100,00 2982 Коэффициент автономии характеризует долю собственных средств в общем объеме источников финансирования, рассчитанные значения характеризуют в 2013-2014 году плохой уровень данного показателя, что свидетельствует о зависимости предприятии от внешних источников финансирования. И наблюдается тенденция к снижению данного показателя. Коэффициент финансового риска не соответствует нормативному значению, что свидетельствует о неспособности выплат фирмы. Погасить краткосрочные обязательства за счет собственного капитала предприятия может о чем свидетельствует показатель соотношения краткосрочных пассивов и перманентного капитала. РД-1.3.1., РД-1.3.2,РД-1.3.3 4 Проверка отражения в учете реализации имущества должника Проверка карточек сч 90,91,76 РД-1.4.1 5 Проверка отражения в учете расчетов с кредиторами Проверка карточек аналитического учета по сч 76, 66, 67 РД-1.5.1 6 Соотнесение данных бухгалтерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризации Пересчет и проверка ИНВ-26 и отражение результатов в учете РД-ИН-01 7 Проверка документирования итогов инвентаризации Проверка содержания и оформления актов инвентаризации ИНВ-1-26 Проверочный лист 8 Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника Пересчет коэффициентов финансово-хозяйственной дейтельности РД-РП-45 9 Анализ непрерывности деятельности Проводится опрос администрации, арбитражного управляющего и персонала РД-Б-002 10 Проверка отчета арбитражного управляющего Проверка отчета РД-10-01 План и программа аудита разработаны применительно к специфике торгового предприятия, где основными статьями расходов являются себестоимость товаров, расходы на продажу. Записи в аналитическом и синтетическом учете соответствуют записям в Главной книге и бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской и статистической отчетности, в целом заполняются правильно. За проверяемый период бухгалтерский учет велся в программе «1 С-Предприятие». Аудитор подтверждает полноту отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. В ходе проведения проверки по операциям с основными средствами, Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правомерность их отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению основных средств. В 2014 году приобретено объектов основных средств на сумму 143 398 рублей. Выборочная проверка показала соответствие аналитического учета синтетическому. Данные оборотной ведомости по счету 01 «Основные средства» соответствуют данным, отраженным в учетных регистрах и первичных документах. Замечаний по формированию первоначальной стоимости по ОС у Аудитора нет. Переоценка основных средств в проверяемый период не проводилась. В проверяемом периоде операций по выбытию основных средств вследствие износа и реализации не производилось. ходе проведения проверки по операциям с материально производственными запасами Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению, движению и списанию данных запасов. Способ списания, используемый Обществом, соответствует учетной политике в части списания материалов в производство (по средней себестоимости). Бухгалтерские проводки по счетам учета производственных запасов в основном составляются правильно, аналитический учет соответствует синтетическому, данные аналитического и синтетического учета соответствуют записям в учетных регистрах и бухгалтерском балансе. Учитывая небольшое наличие складских запасов, долю производственных запасов в валюте баланса, а также характер их использования, Аудитором сделан вывод об эффективном использовании запасов, отсутствие факта отвлечения из оборота денежных средств на формирование больших складских запасов. Проверка правомерности включения общехозяйственных расходов в состав расходов, принимаемых для целей налога на прибыль, проводилась за 2014 года выборочным методом. Ниже приводятся замечания Аудитора по итогам указанной проверки. Обществом заключены договоры аренды помещения по адресу г. Москва, пр-т Вернадского, д. 1. Договор аренды № 1/2014 от 01.10.14 г. указывается в качестве юридического адреса, фактически не используется; по адресу г. Москва, ул. Онежская, д. 1 (осуществляется финансово-хозяйственная деятельность Общества, оборудованы стационарные рабочие места). Общество обязано в трехдневный срок сообщать об изменении адреса регистрации в инспекцию. Аудитор рекомендует переоформить договор аренды помещения № 20-2014 от 01.09.2014 г. в договор на оказание секретарских услуг («предоставление помещения в качестве юридического адреса, сбор почтовой корреспонденции и т. д.»). В ходе проверки операций по расчетному счету не было выявлено фактов нарушения требований действующего законодательства. Все хозяйственные операции отражаются на основании первичной документации (выписок банка), к банку подшиваются расчетные документы (счета), платежные поручения и т. д. Поступающие на счета денежные средства полностью и своевременно отражаются в учете. В ходе выборочной проверки выписок банка и соответствия указанных в них данных первичным документам и записям в регистрах бухгалтерского учета нарушений порядка ведения операций по расчетным счетам не обнаружено. Аудитор в целом подтверждает дебиторскую и кредиторскую задолженность Общества. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Общество ведет на счете 68.2 «Налог на добавленную стоимость». Для учета операций по начислению и уплаты в бюджет Обществом открыты следующие счета: Счет 68 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»; Счет 19 в разрезе субсчетов «НДС по приобретенным ценностям»; Счет 76.АВ «НДС с авансов полученных». Счет 76.ВА «НДС с авансов выданных» В ходе проверки аудитором выборочным методом проверены: правильность формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость; соответствие данных деклараций по налогу на добавленную стоимость данным бухгалтерского учета и отчетности; правильность расчета налога; правильность ведения книг покупок и продаж, журналов учета счетов-фактур. Аудитор отмечает следующее: Налоговая база В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса датой возникновения обязанности для исчисления НДС является дата отгрузки товаров. В течение 2014 года Общество реализовывало товары и оказывало услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 18 %. Для учета налога на добавленную стоимость покупателям товаров, работ и услуг выписываются счета-фактуры. По правильности оформления счетов-фактур, выданных покупателям у аудитора замечаний нет. Для учета налога на добавленную стоимость с полученных от покупателей авансов за товары, работы и услуги Обществом выписываются счета-фактуры на аванс. Для проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость с облагаемых оборотов, отражаемых в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 произведено тестирование. Результаты тестирования показали, что налог на добавленную стоимость начисленный проводкой Д 90.3 К 68.2 с выручки рассчитанной Обществом не имеет расхождений от данных Аудитора. В целом база по налогу на добавленную стоимость определяется с соблюдением положений действующего законодательства. Сумма налоговых вычетов, уменьшающих в отчетном периоде налоговую базу, формируется в книге покупок. Книга покупок прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Общество осуществляет операции облагаемые НДС. Бухгалтерский баланс Общества характеризует финансовое положение по состоянию на отчетную дату. Аудитор подтверждает, что оценка отдельных статей бухгалтерской отчетности отражена, в целом, в соответствии с правилами Положений по бухгалтерскому учету, за исключением замечания, указанного в предыдущем абзаце. На основании проведенной выборочной проверки первичных документов, Аудитор установил, что первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, в проверяемом периоде по форме соответствуют полноте и правильности их оформления, по содержанию - законности документирования операций, логической увязке отдельных показателей. Консолидированная отчетность Обществом не составлялась, в связи с отсутствием филиалов и других подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Рисунок 2 - Структура бухгалтерской службы

Бухгалтерская служба реализует следующие функции финансов:

) обеспечивающую - формирование капитала, денежных доходов и фондов организации;

) распределительную - распределение и перераспределение финансовых ресурсов в целях максимизации их рыночной стоимости;

) контрольную - контроль всех стадий производственно-коммерческого цикла, а также финансовых показателей деятельности организации.

Задачи бухгалтерского учета:

формирование информации, достоверно отражающей все хозяйственные операции организации;

обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей с целью контроля за соблюдением законодательства РФ в области ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также контроля за целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в ходе осуществления хозяйственных операций;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости .

В организации выполняются требования Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

оценка имущества в рублях;

раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;

непрерывность учета во времени;

ведение учета двойной записью в системе счетов;

соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения .

Функциональные связи бухгалтерии с другими службами организации реализуются посредством учета товарно-материальных ценностей и денежных средств. В бухгалтерию поступают первичные документы от сотрудников организации для осуществления бухгалтерского учета всех операций, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации. Бухгалтерия начисляет и осуществляет выплату заработной платы.

По окончании отчетного периода бухгалтерия подводит итоги деятельности за отчетный период и предоставляет руководству организации результаты деятельности (рис.3)

Рисунок 3 - Схема взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами организации

2.2 Экономическая характеристика

Основная цель финансового анализа - получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами .

Таблица 1 - Структура имущества и источники его формирования

Показатель Значение показателя Изменение в тыс. руб.в % к валюте баланса тыс. руб. (гр.4-гр.2)± % ((гр.4-гр.2) : гр.2)31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 на начало периода 31.12.2012на конец периода 31.12.201412 3 4 5678Актив 1. Внеоборотные активы567 874550 263546 12550,2 46,9-21 749-3,8 в том числе: основные средства543 541524 333523 39948,145-20 142-3,7нематериальные активы321<0,1<0,1-2-66,72. Оборотные, всего 562 791567 417617 74349,853,1+54 952+9,8в том числе: запасы477 012511 438504 51142,243,3+27 499+5,8дебиторская задолженность69 24241 065105 6486,19,1+36 406+52,6денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 9 36310 5683 0060,80,3-6 357-67,9Пассив 1. Собственный капитал 315 061246 590265 80127,9 22,8 -49 260-15,6 2. Долгосрочные обязательства, всего 6 3023 9534 6760,60,4-1 626-25,8в том числе: заемные средства207--<0,1--207-1003. Краткосрочные обязательства, всего 809 302867 137893 39171,676,8+84 089+10,4в том числе: заемные средства556 162592 162553 70849,247,6-2 454-0,4Валюта баланса 1 130 6651 117 6801 163 868100100+33 203+2,9

Соотношение основных качественных групп активов организации на 31 декабря 2014 г. характеризуется примерно равным соотношением внеоборотных средств и текущих активов (46,9% и 53,1% соответственно). Активы организации за два года несколько увеличились (на 2,9%). Несмотря на увеличение активов, собственный капитал уменьшился на 15,6%, что свидетельствует об отрицательной динамике имущественного положения организации.

Рост величины активов организации связан с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

дебиторская задолженность - 36 406 тыс. руб. (57%);

запасы - 27 499 тыс. руб. (43%).

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

кредиторская задолженность - 72 385 тыс. руб. (83,6%);

оценочные обязательства - 14 158 тыс. руб. (16,4%).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "основные средства" в активе и "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в пассиве (-20 142 тыс. руб. и -49 260 тыс. руб. соответственно).

На последний день анализируемого периода собственный капитал организации равнялся 265 801,0 тыс. руб. За весь анализируемый период собственный капитал организации явно уменьшился (на 49 260,0 тыс. руб., или на 15,6%).

Таблица 2 - Оценка стоимости чистых активов организации

Показатель Значение показателя Изменениев тыс. руб.в % к валюте баланса тыс. руб. (гр.4-гр.2)± % ((гр.4-гр.2) : гр.2)31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 на начало периода (31.12.2012)на конец периода (31.12.2014)12 3 4 56781. Чистые активы315 061246 590265 80127,922,8-49 260-15,62. Уставный капитал 465 657465 657465 65741,240--3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2)-150 596-219 067-199 856-13,3-17,2-49 260↓

Чистые активы организации на последний день анализируемого периода меньше уставного капитала на 42,9%. Данное соотношение отрицательно характеризует финансовое положение и не удовлетворяет требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. В случае, если по истечению двух лет с момента регистрации акционерного общества стоимость его чистых активов оказывается меньше уставного капитала, акционерное общество должно раскрыть этот факт в своей отчетности и, если в течение последующего года ситуация не измениться, уменьшить свой уставный капитал (ст. 35 Федеральный закон от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Более того следует отметить снижение чистых активов на 15,6% за два последних года. Наблюдается одновременно и критическое положение на конец периода и ухудшение показателя в течение периода. Сохранение имевшей место тенденции может привести к крайне негативным последствиям.

Таблица 3 - Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Показатель собственных оборотных средств (СОС) Значение показателяИзлишек (недостаток)на начало анализируемого периода (31.12.2012)на конец анализируемого периода (31.12.2014)на 31.12.2012на 31.12.2013на 31.12.20141234 5 6 СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов) -252 813-280 324-729 825-815 111-784 835 СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital) -246 511-275 648-723 523-811 158-780 159 СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам) 309 651278 060-167 361-218 996-226 451

Поскольку на 31 декабря 2014 г. наблюдается недостаток собственных оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам, финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное. При этом нужно обратить внимание, что все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов за анализируемый период ухудшили свои значения.

Таблица 4 - Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности На конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост за анализ. период, % Норм. соотно-шение Пассивы по сроку погашения На конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост за анализ. период, % Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб., (гр.2 - гр.6)12345678А1. Высоколиквидные активы 3 006-67,9≥П1. Наиболее срочные обязательства 325 525+28,6-322 519А2. Быстрореализуемые активы 105 648+52,6≥П2. Среднесрочные обязательства 567 866+2,1-462 218А3. Медленно реализуемые активы509 089+5,1≥П3. Долгосрочные обязательства 4 676-25,8+504 413А4. Труднореализуемые активы 546 125-3,8≤П4. Постоянные пассивы 265 801-15,6+280 324

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется только одно. Высоколиквидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства организации (разница составляет 322 519 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае краткосрочная дебиторская задолженность покрывает среднесрочные обязательства ОАО "Полиграфист" всего на 19%.

Таблица 5 - Основные финансовые результаты деятельности ОАО «Полиграфист»

ПоказательЗначение показателя, тыс. руб. Изменение показателяСредне- годовая величина, тыс. руб. 2013 г.2014 г.тыс. руб. (гр.3 - гр.2)± % ((3-2) : 2)12 3 4561. Выручка1 686 3521 803 344+116 992+6,91 744 8482. Расходы по обычным видам деятельности1 730 3131 834 466+104 153+61 782 3903. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)-43 961-31 122+12 839-37 5424. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате-8 93460 694+69 62825 8805. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)-52 89529 572+82 467-11 6626. Проценты к уплате9 2137 778-1 435-15,68 4967. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее-6 363-2 583+3 780-4 4738. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)-68 47119 211+87 682-24 630Справочно: Совокупный финансовый результат периода-68 47119 211+87 682-24 630Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 1370)-68 47119 211х х х

Годовая выручка за последний год составила 1 803 344 тыс. руб.; это на 116 992 тыс. руб., или на 6,9% выше значения за 2013 год, что связано с повышением цен на продукцию и услуги предприятия.

За 2014 год значение убытка от продаж составило -31 122 тыс. руб. Финансовый результат от продаж в течение анализируемого периода (с 31.12.2012 по 31.12.2014) повысился на 12 839 тыс. руб. Такие результаты обусловлены ростом себестоимости продукции, а также нерациональным планированием управленческих с сбытовых расходов, которые имели тенденции к росту.

Оценим вероятность банкротства организации с помощью модели Альтмана.

Формула расчета пятифакторной модели Альтмана имеет вид:

1,2 × Х1 + 1,4 × Х2 + 3,3 × Х3 + 0,6 × Х4 + Х5

где X1 - оборотный капитал к сумме активов предприятия. Показатель оценивает сумму чистых ликвидных активов компании по отношению к совокупным активам.- не распределенная прибыль к сумме активов предприятия, отражает уровень финансового рычага компании.- прибыль до налогообложения к общей стоимости активов. - рыночная стоимость собственного капитала/бухгалтерская (балансовая) стоимость всех обязательств.

Х5 - объем продаж к общей величине активов предприятия характеризует рентабельность активов предприятия.

В результате подсчета Z - показателя для конкретного предприятия делается заключение:

Если Z < 1,81 - вероятность банкротства составляет от 80 до 100%;

Если Z = 1,81-2,77 - средняя вероятность краха компании от 35 до 50%;

Если Z = 2,77-2,99 - вероятность банкротства не велика от 15 до 20%;

Если Z > 2,99 - ситуация на предприятии стабильна, риск неплатежеспособности в течении ближайших двух лет крайне мал .

По результатом расчета получены такие данные:

За 2014 г. коэффициент составил 2,35;

За 2013 г. - 1,54.

Таким образом, в связи с убытками в 2013 г. организация имела большую вероятность (80-100%) стать банкротом.

Точность прогноза в этой модели на горизонте одного года составляет 95%, на два года - 83%, что является ее достоинством. Недостатком же этой модели заключается в том, что ее по существу можно рассматривать лишь в отношении крупных компаний, разместивших свои акции на фондовом рынке.

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОДСТВА

.1 Планирование проверки организаций при процедуре банкротства

В ходе планирования аудитору следует надлежащим образом и всесторонне изучить деятельность аудируемого лица, оценить вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности.

Планирование включает выполнение следующих процедур:

Предварительное планирование - получение базовой информации о клиенте и его деятельности.

Определение уровня существенности в соответствии с утвержденной методикой в отношении отчетной информации организации.

Оценка возможных аудиторских рисков.

Составление общего плана аудита;

Подготовка программы проверки .

В ОАО «Полиграфист» введена процедура банкротства в связи с неудовлетворительным финансовым состоянием, что приводит к проверке больших объемов информации - отчета арбитражного управляющего, бизнес-плана финансового оздоровления, реестра требований кредиторов и др.

Таблица 7 - Общий план аудиторской проверки ОАО «Полиграфист»

Название клиента, ОПФ ОАО «Полиграфист»Номер и дата договора на аудит N 12 от 14 января 2015 г. Период аудита 2014 г. Менеджер проекта - Руководитель аудиторской группы, Ф.И.О. Петрова М.А.Период проведения аудиторской проверки с 01 по 25 марта 2015 г. №Планируемые этапы работыПериод проверкиИсполнительСсылка на рабочий документ1Ознакомление с деятельностью, расчет существенности и аудиторского риска01.03.15Петрова М.А.Устав Приказ об учетной политике Организационная структура Бухгалтерская отчетность2Проверка документального оформления по участкам учета02.03.15-19.03.15Петрова М.А.Первичные документы Договоры Бухгалтерские справки Карточки счета3Проверка тождественности данных учетных регистров и отражения их в бухгалтерской отчетности 20.03.15-22.03.15Петрова М.А.Карточки счета Оборотные ведомости по счету Бухгалтерский баланс4Составление документации по результатам аудита23.03.15-24.03.15Петрова М.А.Рабочие документы аудитора

На основании плана разрабатывается программа аудиторской проверки. Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита .

Таблица 8 - Программа аудита несостоятельного предприятия

NПеречень проверяемых вопросовСсылка на аудиторские процедурыРабочие документы аудитора12341Проверка отражения в учете результатов инвентаризации Инспектирование документов путем сопоставления ИНВ-1-19 и РД-1.1.1., РД-1.1.2.2Проверка отражения судебных расходов Проверка карточек аналитического учета сч 97, Расходы связанные с процедурой банкротстваРД-1.2.13 Проверка отражения в учете требований кредиторов Сверка реестра требований кредиторов и сумм кредиторской задолженности отраженной в отчетностиРД-1.3.1., РД-1.3.2,РД-1.3.34 Проверка отражения в учете реализации имущества должникаПроверка карточек сч 90,91,76 РД-1.4.15Проверка отражения в учете расчетов с кредиторамиПроверка карточек аналитического учета по сч 76, 66, 67РД-1.5.16Соотнесение данных бухгалтерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризацииПересчет и проверка ИНВ-26 и отражение результатов в учетеРД-ИН-017Проверка документирования итогов инвентаризацииПроверка содержания и оформления актов инвентаризации ИНВ-1-26Проверочный лист8Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должникаПересчет коэффициентов финансово-хозяйственной дейтельностиРД-РП-459Анализ непрерывности деятельностиПроводится опрос администрации, арбитражного управляющего и персоналаРД-Б-00210Проверка отчета арбитражного управляющегоПроверка отчетаРД-10-01

План и программа аудита разработаны применительно к специфике торгового предприятия, где основными статьями расходов являются себестоимость товаров, расходы на продажу. При проверке определенного участка учета в первую очередь принимается решение использовать в работе выборочную проверку или сплошную. Сплошная проверка, то есть стопроцентное изучение всех элементов проверяемой совокупности, на практике применяется редко. Во-первых, потому, что целью аудитора не является подтверждение каждой операции клиента, а во-вторых, сплошная проверка ведет к необоснованному увеличению стоимости аудиторской проверки из-за больших затрат времени на ее проведение .

Определим планируемую границу существенности ошибки отчетности как суммарное значение границ существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. При определении последних учитываются следующие факторы:

общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем ниже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита);

абсолютное значение статьи;

требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки, стандартная граница существенности снижается);

планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки);

другие факторы.

Влияние некоторых из указанных факторов противоположно (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому планируемые границы ошибки статьи находятся на основании опыта и с помощью интуиции аудитора.

Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, не должна превышать установленной внутрифирменным стандартом величины, например 5%.

Найти предварительные границы существенности ошибок необходимо и к статьям отчета о прибылях и убытках.

Таблица 8 - Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса (к значимым отнесены статьи с долей свыше 1% в валюте баланса)

ПоказательСумма, тыс. руб.Уровень существенности31.12.2014%Тыс. руб.Актив 1. Внеоборотные активы5461250,1577,8в том числе: основные средства5233990,1523,4финансовые вложения27152,054,32. Оборотные, всего6177430,21863,2в том числе: запасы5045110,21009,0дебиторская задолженность1056480,8845,2денежные средства и краткосрочные финансовые вложения30060,39,0Пассив 1. Собственный капитал2658012,05316,0в т.ч. нераспределеный убыток1998561,01998,62. Долгосрочные обязательства (ОНО)46768,0374,13. Краткосрочные обязательства, всего8933910,86896,0в том числе: заемные средства5537081,05537,1Кредиторская задолженность3255250,2651,1Оценочные обязательства141585,0707,9Валюта баланса11638680,22441,0

Итак, для аудиторской проверки уровень существенности для баланса установлен на уровне 0,2 %, что составляет 2441 тыс. руб.

ПоказательСумма, тыс. руб.Уровень существенности%тыс. руб.Выручка от реализации18033442,036067Себестоимость реализации17226061,017226Коммерческие расходы292555,01463Управленческие расходы826056,04956Проценты к уплате77780,539Прочие доходы1089252,02179Прочие расходы482313,01447Чистая прибыль192115,0961

Итак, для выручки ОАО «Полиграфист» установлен критерий существенности 2 % (36067 тыс. руб.), а для чистой прибыли - 5% (961 тыс. руб.). Наиболее точная проверка требуется расходов по оплате процентов банка - 0,5 % (39 тыс. руб.).

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405.

Для оценки аудиторского риска применим количественный метод.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

Ра = Рнм * Рк * Рн

Рнм - неотъемлемый риск (0,9%).

Рк - риск средств контроля (1,8%)

Рн - риск необнаружения (3,1%)

Для ОАО «Полиграфист» Ра составит: 5%.

3.2 Письменная информация руководству экономического субъекта

В ОАО «Полиграфист» проведен аудит финансово - хозяйственной деятельности за период с 01.01. 2014 по 31.12.2014 год.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При проведении аудита отчетности нами рассмотрено соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет руководство

В ходе проверки Аудитором выполнены:

анализ состояния внутреннего контроля;

анализ состояния бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

анализ соблюдения Обществом применимого законодательства и нормативных актов при совершении финансово-хозяйственных операций;

анализ соблюдения Обществом налогового законодательства.

Аудит планировался и проводился, чтобы иметь достаточную уверенность в том, что ошибки и нарушения, оказывающие существенное влияние на бухгалтерскую отчетность будут выявлены.

В ходе проведения аудиторской проверки перед Аудиторами стояла задача оценить состояние и организацию бухгалтерского учета и отчетности, эффективность и надежность системы внутреннего контроля в Обществе.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется самостоятельным структурным подразделением - бухгалтерией.

Первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт совершения хозяйственных операций, в целом соответствуют требованиям действующего законодательства. Записи в первичных документах соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете Общества.

Записи в аналитическом и синтетическом учете соответствуют записям в Главной книге и бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской и статистической отчетности, в целом заполняются правильно.

За проверяемый период бухгалтерский учет велся в программе «1 С-Предприятие». Аудитор подтверждает полноту отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

В ходе проведения проверки по операциям с основными средствами, Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правомерность их отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению основных средств.

В 2014 году приобретено объектов основных средств на сумму 143 398 рублей. Выборочная проверка показала соответствие аналитического учета синтетическому. Данные оборотной ведомости по счету 01 «Основные средства» соответствуют данным, отраженным в учетных регистрах и первичных документах.

Замечаний по формированию первоначальной стоимости по ОС у Аудитора нет. Переоценка основных средств в проверяемый период не проводилась.

В проверяемом периоде операций по выбытию основных средств вследствие износа и реализации не производилось.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в Обществе ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

В ходе проведения проверки по операциям с материально производственными запасами Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению, движению и списанию данных запасов.

Способ списания, используемый Обществом, соответствует учетной политике в части списания материалов в производство (по средней себестоимости).

Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в учете Объединения не используются.

Бухгалтерские проводки по счетам учета производственных запасов в основном составляются правильно, аналитический учет соответствует синтетическому, данные аналитического и синтетического учета соответствуют записям в учетных регистрах и бухгалтерском балансе.

Учитывая небольшое наличие складских запасов, долю производственных запасов в валюте баланса, а также характер их использования, Аудитором сделан вывод об эффективном использовании запасов, отсутствие факта отвлечения из оборота денежных средств на формирование больших складских запасов.

Проверка правомерности включения общехозяйственных расходов в состав расходов, принимаемых для целей налога на прибыль, проводилась за 2014 года выборочным методом. Ниже приводятся замечания Аудитора по итогам указанной проверки.

Обществом заключены договоры аренды помещения

Договор аренды № 1/2014 от 01.10.14 г. указывается в качестве юридического адреса, фактически не используется;

На основании п. 5 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Общество обязано в трехдневный срок сообщать об изменении адреса регистрации в инспекцию.

Аудитор рекомендует переоформить договор аренды помещения № 20-2014 от 01.09.2014 г. в договор на оказание секретарских услуг («предоставление помещения в качестве юридического адреса, сбор почтовой корреспонденции и т. д.»).

В ходе проверки операций по расчетному счету не было выявлено фактов нарушения требований действующего законодательства. Все хозяйственные операции отражаются на основании первичной документации (выписок банка), к банку подшиваются расчетные документы (счета), платежные поручения и т. д.

Поступающие на счета денежные средства полностью и своевременно отражаются в учете.

В ходе выборочной проверки выписок банка и соответствия указанных в них данных первичным документам и записям в регистрах бухгалтерского учета нарушений порядка ведения операций по расчетным счетам не обнаружено.

Аудитор в целом подтверждает дебиторскую и кредиторскую задолженность Общества.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Общество ведет на счете 68.2

«Налог на добавленную стоимость». Для учета операций по начислению и уплаты в бюджет Обществом открыты следующие счета:

Счет 68 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»;

Счет 19 в разрезе субсчетов «НДС по приобретенным ценностям»;

Счет 76.АВ «НДС с авансов полученных».

Счет 76.ВА «НДС с авансов выданных»

В ходе проверки аудитором выборочным методом проверены:

правильность формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость;

соответствие данных деклараций по налогу на добавленную стоимость данным бухгалтерского учета и отчетности;

правильность расчета налога;

правильность ведения книг покупок и продаж, журналов учета счетов-фактур.

Аудитор отмечает следующее:

Налоговая база

В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса датой возникновения обязанности для исчисления НДС является дата отгрузки товаров. В течение 2014 года Общество реализовывало товары и оказывало услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 18 %.

Для учета налога на добавленную стоимость покупателям товаров, работ и услуг выписываются счета-фактуры. По правильности оформления счетов-фактур, выданных покупателям у аудитора замечаний нет. Для учета налога на добавленную стоимость с полученных от покупателей авансов за товары, работы и услуги Обществом выписываются счета-фактуры на аванс.

Для проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость с облагаемых оборотов, отражаемых в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 произведено тестирование. Результаты тестирования показали, что налог на добавленную стоимость начисленный проводкой Д 90.3 К 68.2 с выручки рассчитанной Обществом не имеет расхождений от данных Аудитора.

В целом база по налогу на добавленную стоимость определяется с соблюдением положений действующего законодательства.

Сумма налоговых вычетов, уменьшающих в отчетном периоде налоговую базу, формируется в книге покупок. Книга покупок прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Общество осуществляет операции облагаемые НДС.

Бухгалтерский баланс Общества характеризует финансовое положение по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности Общества за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие.

Аудитор подтверждает, что оценка отдельных статей бухгалтерской отчетности отражена, в целом, в соответствии с правилами Положений по бухгалтерскому учету, за исключением замечания, указанного в предыдущем абзаце.

На основании проведенной выборочной проверки первичных документов, Аудитор установил, что первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, в проверяемом периоде по форме соответствуют полноте и правильности их оформления, по содержанию - законности документирования операций, логической увязке отдельных показателей. Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных Обществом за определенный период времени (месяц, квартал, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

Консолидированная отчетность Обществом не составлялась, в связи с отсутствием филиалов и других подразделений, выделенных на отдельный баланс.

3.3 Аудиторское заключение

Информация об аудиторской фирме.

Закрытое акционерное общество «Интерком-Аудит», регистрационное свидетельство № 1870545, лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 0053452 выдана ЦАЛАК МФ РФ 10 апреля 2012 г. (срок действия - до 10 апреля 2017 г.).

Информация об аудируемом лице

ОАО «Полиграфист»

г. Ханты-Мансийск, ул. Мира, 25.

Вид деятельности - полиграфистические услуги.

Независимый аудиторский отчет о достоверности финансовой отчетности ЗАО «Интерком-Аудит» по состоянию на 01.01.15 г.

Руководству и учредителю ОАО «Полиграфист»

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Полиграфист», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2014 года, отчета о финансовых результатах и приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, состоящих из отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств за 2014 год, и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основание для выражения мнения с оговоркой

Из-за несоблюдения требований п.19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом МФ РФ от 06.07.1999 № 43н, о представлении активов и обязательств в отчетности в зависимости от срока обращения занижены данные строки 1410 «Заемные средства» и завышены данные строки 1510 «Заемные средства» Бухгалтерского баланса на 31.12.2014 по графе «на 31.12.2013» и на 31.12.2014 на сумму 503 724 тыс. руб.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ОАО «Полиграфист» по состоянию на 31 декабря 2014 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2014 год в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Важные обстоятельства

Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, приведенную в отчете об изменениях капитала об отрицательной величине чистых активов, способных оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности общества, а именно: Компания КАЛКФЕЛД ХОЛДИНГЗ ЛИМИТЕД (Кипр) 14 января 2015 года обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании ОАО «Полиграфист» несостоятельным (банкротом). Определением от 18 января 2015 года заявление принято к производству.

4. ОПТИМИЗАЦИЯ МЕТОДОВ И СПОСОБОВ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОТСТВА

Реформирование в условиях формирования рыночной экономики предприятий предполагает создание в обществе законодательных предпосылок для развития эффективных взаимоотношений между предприятиями-заемщиками и заимодавцами, должниками и кредиторами. Одна из таких предпосылок - наличие законодательства о банкротстве, реализация которого должна способствовать предупреждению случаев банкротства, оздоровлению всей системы финансовых взаимоотношений между предпринимателями, а в случае признания должника банкротом - сведению к минимуму отрицательных последствий банкротства для обеих сторон, осуществлению всех необходимых процедур в цивилизованной форме.

Процесс банкротства состоит из ряда сменяющих друг друга процедур: наблюдения - процедуры банкротства, вводимой с момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом с целью обеспечения сохранности имущества и проведения анализа финансового состояния должника; внешнего управления - процедуры банкротства, которую арбитражный суд на основании решения собрания кредиторов вводит в целях восстановления платежеспособности должника с передачей полномочий управления должником внешнему управляющему; конкурсного производства - процедуры банкротства, проводимой в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов из средств, полученных путем продажи в установленном порядке имущества должника.

Исходя из этого и должны строиться аудиторские процедуры при организации проверки несостоятельных организаций.

Введение процедур банкротства позволяет отсечь заведомо больные сегменты экономики. Но главное, возникает юридически закреплённая возможность организовать спасение и оздоровление предприятий, не вписавшихся в рынок, посредством антикризисного управления.

Эффективность антикризисного управления во многом зависит от радикально направленных действий арбитражного управляющего, который назначается арбитражным судом и которому передаются функции внешнего управления имуществом должника. Основанием для назначения внешнего управления имуществом должника является наличие реальной возможности восстановить платежеспособность предприятия-должника с целью продолжения его деятельности путем реализации части его имущества и осуществления других организационных и экономических мероприятий.

Необходимо принимать все меры по предотвращению кризисной ситуации. C этой целью необходимо проводить анализ финансового состояния предприятия. Если же предприятие оказалось в долговой яме, необходимо предпринимать комплексные усилия по восстановлению его платежеспособности. Конкретный перечень мероприятий будет зависеть от целесообразности и возможности санации должника, масштаба кризиса и значимости данного предприятия.

Деятельность по антикризисному управлению крупными промышленными объектами в различных своих модификациях, несомненно, будет способствовать сохранению и развитию промышленного потенциала страны.

Таким образом, банкротство - это один из легальных механизмов обновления и реформирования наших предприятий; это механизм развития путем эффективного перераспределения собственности. Банкротство далеко не всегда означает ликвидацию предприятия .

Институт банкротства служит целям устранения из гражданского оборота нерентабельных субъектов, независимо от того, даст ли это государству какую-либо прибыль, и восстановления нормального функционирования потенциально рентабельных, даже если это сопряжено с определенными затратами.

В связи с тем, что результат анализа баланса организации показал следующее. Доля нераспределенного убытка ОАО «Полиграфист» в основных средствах составляет на уровне 38%, а текущая чистая прибыль - на уровне всего лишь 1 % от этого показателя, то организации аудиторы рекомендуют:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты выполнения курсовой работы позволили сделать следующие выводы.

Нормативная база организации аудита в России при банкротстве практически не урегулирована и предусматривает использование базовых стандартов аудита и бухгалтерского учета с некоторыми дополнениями и особенностями законодательства, касающегося несостоятельности предприятий.

Привлечение аудиторов к выполнению специальных аудиторских заданий в организациях, приближающихся к банкротству, либо находящихся в одной из процедур банкротства, является весьма распространенным явлением в современных условиях. Работа аудитора в такой ситуации имеет свои особенности, обусловленные правовым статусом юридического лица и его кризисным финансовым состоянием.

Аудит при банкротстве можно рассматривать как отдельный вид аудиторской деятельности. В то же время привлечение аудиторов к выполнению указанного аудита или специального задания является в некотором роде проблематичным, так как в соответствии с Законом «О несостоятельности (банкротстве)» арбитражный управляющий должен лично выполнять указанные выше задачи и проверки. При этом законодательство выдвигает достаточно высокие профессиональные требования к управляющим, что должно обеспечить качество такого исследования и защитить интересы должника и кредиторов. Очевидно, что на практике один специалист (в частности арбитражный управляющий) не может обладать совокупностью требуемых знаний и навыков. Привлечение аудиторов в этой ситуации позволяет повысить качество арбитражного управления. С другой стороны, возникает проблема оплаты аудиторских услуг. Для предприятия, находящегося в кризисной финансовой ситуации, выплата одновременно и вознаграждения арбитражному управляющему, и оплата услуг аудиторской организации могут быть непосильным бременем.

Курсовая рассмотрена на примере организации ОАО «Полиграфист».

В связи с нерациональной политикой работы с дебиторами и сбытом, организация имеет наращивание объемов дебиторской задолженности, что в свою очередь повлияло на уменьшение оплаты (остатка денежных средств) и снизило ликвидность ОАО в 2014 г. по сравнению с 2012 г.

Было установлено, что у предприятия не устойчивое финансовое положение. ОАО не может оплатить свои обязательства. Компания КАЛКФЕЛД ХОЛДИНГЗ ЛИМИТЕД (Кипр) 14 января 2015 года обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании ОАО «Полиграфист» несостоятельным (банкротом). Определением от 18 января 2015 года заявление принято к производству.

Поэтому предприятию ОАО «Полиграфист» необходимо предпринять срочны меры по восстановлению своей платежеспособности с целью избежание процедуры банкротства.

оценка системы внутреннего контроля движения денежных средств и признания обязательств;

анализ запросов кредиторам за последние 1-2 отчетных года;

исследование корректировок начальных остатков в учете и отчетности;

анализ платежеспособности в динамике.

Доля нераспределенного убытка ОАО «Полиграфист» в основных средствах составляет на уровне 38%, а текущая чистая прибыль - на уровне всего лишь 1 % от этого показателя, то организации аудиторы рекомендуют:

реализовать часть непродуктивных основных средств, направив полученные денежные средства как на погашение убытков прошлых лет, так и на оплату части текущих обязательств;

составить перечень кредиторов, обязательства которых организация может погашать за счет текущей прибыли;

произвести возможный взаимозачет к кредиторами и дебиторами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.«Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ).

.«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2015); (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 06.04.2015).

.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 06.04.2015); (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 08.03.2015).

.«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 30.03.2015).

.Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008).

.Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О несостоятельности (банкротстве)» (принят ГД ФС РФ 27.09.2002).

.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

.Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 06.04.2015) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995).

.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

.Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)».

.Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.07.2010 №18008);

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

.Чернова М. В. Аудит и анализ при банкротстве: теория и практика: Монография / М.В. Чернова. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 208 с.

.Арабян К. К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» / К. К. Арабян. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИДАНА, 2012 - 551 с.

.Булыга Р. П. Аудит: учебник для студентов высшего проф. образования, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и для подготовки бакалавров по направлениям подготовки «Экономика», «Менеджмент» (профиль «Управленческий и финансовый учет») / под ред. Р. П. Булыги. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 431 с.

.Бухгалтерский учет в условиях антикризисного управления: Учебное пособие / Под ред. проф. В. Э. Керимова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014. - 324 с.

.Васильчук О. И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 496 с

.Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров / Л. И. Воронина. - М. : Издательство «Омега-Л», 2012. - 674 с.

.Губина О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Практикум: учеб. пособие / О.В. Губина. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 192 с.

.Заббарова О. А.Аудит: Учебное пособие / О.А. Заббарова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 216 с

.Кобозева Н. В. Банкротство: учет, анализ, аудит: Практическое пособие / Н.В. Кобозева. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2013. - 208 с.

.Парушина Н. В.Аудит: Учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 288 с

.Шеремет А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 208 с.

.Шеремет А. Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 6-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 352 с

.Зуб А. Т. Антикризисное управление организацией: Учебное пособие / А.Т. Зуб, Е.М. Панина. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. - 256 с.

.Юрьева Л. В. Стратегический управленческий учет для бизнеса: Учебник / Л.В.Юрьева, Н.Н.Илышева, А.В.Караваева и др. - М.:НИЦ ИНФРА-М,2013. - 336 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровень реагированияВиды правовых актовОбласть регулированияСтепень разработанности/ обязательность примененияIФедеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности"Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФЗакон вступил в силу / обязателен для всех участников АДЗаконодательные акты РФДополняют ФЗ 307-Ф3 в части организации аудиторской деятельности; требований к оказанию отдельных видов аудиторских услуг; установления прав, обязанностей и ответственности участников аудиторской деятельности; критериев обязательности аудита и др.Законы вступили в силу / обязательны для всех участников АДIIПодзаконные акты РФ (Указы Президента РФ, Постановления правительства РФ)Устанавливают функции федеральных органов исполнительной власти по регулированию аудиторской деятельности и др. Устанавливают обязательность представления аудиторских заключений (в составе БФ01) в органы исполнительной власти, а также обязательность проведения аудита в отношении отдельных предприятий и организацийДействующих указов Президента нет; Постановления правительства имеются / обязательны для всех участников АДФедеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) второго поколенияОпределяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификацииДействует несколько десятков ФПСАД, будут отменены и заменены на ФСАД / обязательны для всех участников АД, за исключением положений, имеющих рекомендательный характерIIIНормативные акты федеральных органов исполнительной властиПринимаются в соответствии с федеральными законами. Определяют требования к порядку организации АД, контроля качества ее осуществления, проведению аудиторских проверок в отношении отдельных групп аудируемых лиц и т.д.Имеются / обязательны для всех участников АДФедеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) третьего поколенияОпределяют требования к порядку осуществления АД, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом Э07-ФЗВ настоящее время действует более 5 ФСАД/обязательны для аудиторских организаций, аудиторов, а также СРО аудиторов и их работниковIVВнутренние документы саморегулируемых организации аудиторов: аудиторские стандарты, правила определения независимости аудиторов, кодексы этикиОпределяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям. установленным ФСАД. если это обусповливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услугРазрабатываются саморегулируемыми организациями / обязательны для применения исключительно членами таких СРОПравила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) первого поколения;Дополняют ФПСАД и ФСАД в части неурегулированных (неотраженных) или не разъясненных в них положений, терминов, технологий проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг и т.д. Оказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов)Разработано более 30 ПСАД / в настоящее время для применения необязательны, так как не являются нормативными документами. 3 ПСАД рекомендованы к применению Минфином и Советом по АДМетодики проведения аудита и контроля качества. утвержденные Советом по аудиторской деятельности при МинфинеОказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов)Разработано около 10 методик / носят рекомендательный характерВнутренние документы (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов: стандарты аудиторской деятельности, правила контроля качества оказываемых услуг, методики аудита и др.Реализуют право аудиторской организации самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы в соответствии с ФПСАД (ФСАД). Детализируют требования ФПСАД (ФСАД). Устанавливают конкретные приемы и способы проведения аудиторских проверок, оказания аудиторских услугРазрабатываются аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами / применяются в соответствии с внутренними требованиями

ПРИЛОЖЕНИЕ В

аудит организация банкротство

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Полиграфист»

N п/пСодержание вопросаВариант ответовОтветСтепень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)Комментарий и (или) ссылка на документ1. Контрольная среда1.1 Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности Соответствует Не в полной мере соответствует Не соответствует1Высокая1.2 Разделение обязанностей и полномочийЕдиноличное руководство Умеренное разделение обязанностей и полномочий Широкое разделение обязанностей и полномочий2Средння1.3 Отношение руководства к системе внутреннего контроляНе считает необходимым Понимает необходимость внутреннего контроля Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем2Средняя1.4 Наличие стратегических целей развития организацииОтсутствуют Установлены частично2Средняя1.5 Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетностиНедостаточное Средняя степень понимания Уделяется большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью3Высокая1.6 Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учетаСлучаи обращения отсутствуют Случаи обращения имели место Широкое использование практики проведения консультаций 1Низкая1.7 Установление кадровой политикиНе установлена Частично установлена и проработана детально 2Средння1.8 Наличие должностных инструкций для всего персонала организацииНе разработаны частично Разработаны для всех должностей и утверждены документально3 Высокая2. Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)2.1 Организационная структура бухгалтерской службыФирма, оказывающая бухгалтерские услуги Бухгалтера Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером3 Высокая 2.2 Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учетеНизкий уровень Средний уровень Высокий уровень3 Высокая 2.3 Текучесть кадров, занятых в учете Высокая Умеренная Низкая3Высокая2.4 Наличие положения по учетной политике Не разработано Разработано2 Высокая 2.5 Наличие приказа по учетной политике Отсутствует, Имеется2Высокая2.6 Соблюдение сроков утверждения учетной политикиСоблюдаются Не соблюдаются1 Высокая 2.7 Наличие рабочего плана счетовНе разработан Составлен формально и не соответствует особенностям организации Разработан и утвержден документально3Высокая2.8 Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательствОтсутствует Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации3Высокая 2.9 Наличие графика документооборотаОтсутствует Разработан и утвержден документально2 Высокая 2.10Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учетеНе разработаны Разработаны и утверждены документально2 Высокая 2.11Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политикуИмеются Не имеются3 Высокая 2.12Соблюдение последовательности применения учетной политикиНе соблюдается Соблюдается2 Высокая 2.13Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства, в частности Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ПБУ 1/98 Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства 3 Высокая 2.14Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности Не раскрыты Раскрыты не все способы Раскрыты 2 Средняя 2.15Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учетаИзменения не отслеживаются Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры2Высокая2.16Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциямиНе установлен Установлен 2 Высокая 2.17Соблюдение графика подготовки отчетностиНе соблюдается, отчетность сдается с опозданием Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки2 Высокая 2.18Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) и сводных регистров (оборотно-сальдовая ведомость)Не тождественны Тождественны 2 Высокая 2.19Организация договорной работыКонсультационные услуги юридических фирм Наличие юридического отдела 2 Высокая 2.20Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активовУстановлены Не установлены 1 Высокая 3. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты)3.1 Наличие положения по учетной (налоговой) политикеНе разработано Разработано 2 Высокая 3.2 Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике Отсутствует Имеется 2 Высокая 3.3 Ведение налогового учета Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета Самостоятельная система1 Средняя 3.4 Форма регистров налогового учета Бумажные Электронные 1 Средняя Возможно наличие арифметических ошибок3.5 Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательстваНе соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Соответствуют3Высокая3.6 Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета Не раскрыты Раскрыты не все cсущественные способы ведения налогового учета Раскрыты1Низкая 3.7 Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборамНе соблюдаются Соблюдаются 2 Высокая 3.8 Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учетаНе отслеживаются Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры2 Высокая 4. Средства контроля4.1 Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам Меры не предпринимаются Меры предпринимаются2 Высокая 4.2 Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учетаМеры не предпринимаются Меры предпринимаются 2 Высокая 4.3 Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций cсущества и обязательств Не осуществляются Осуществляются2 Высокая 4.4 Внешние сверки расчетов Не проводятся Проводятся один раз в год Проводятся раз в квартал2Средняя Аудит операций с денежными средствами (раздел или вопрос Программы)

Организация_______________________________

Аудитор___________________________

Отдел (служба)______________________________________ (Ф.И. О.)

Исполнитель__ аудитор Красек М.А._________________________ Дата начала проверки__07.03.2015 ________

(должность, фамилия, имя, отчество

работника организации) Дата окончания проверки____11.03.2015__

Телефон/факс организации____________________________

Проверяемый период___2014 г._____________________________

СЧЕТ__51_______________________«______»

(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)

Дата проведения проверкиОбъект проверкиНаименование проверяемого документа, учетного регистраДата (период) составленияНомер документа (учетного регистра)Сумма по документу, учетному регистру (руб.)Бухгалтерская проводкаСодержание хозяйственной операцииЗаключение аудитораДанные Ф. 4Расхождение, тыс. руб.документа, учетного регистраПо документу (учетному регистру)По методологии12.02.2014Оплата за услуги Ведомость по счету 901 14.02.2014 16630298890Д-т 51 К-т62Д-т 51 К-т62 Поступление ДС за продукции Не верное перенесен остаток из учетного регистра в отчетность663027919 Оплата за аренду Ведомость по счету 911 12.08.2014 34312560Д-т 51 К-т 76Д-т 51 К-т 76 Погрешность округления43121 прочие поступления Ведомость по счету 911 21.011.2014 219123396Д-т 51 К-т 76Д-т 51 К-т 76 Не верное перенесен остаток из учетного регистра в отчетность 191194 Всего поступлений от обычной деятельности - - -6653734847---0,00665371024

Рабочий документ использован Рабочий документ принят

(не использован) при составлении _______________________(Ф.И.О.)

аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)

Аудитор________________ «______» _______________ 200__ г.

(подпись)

«____» ________________ 200 г.

 

Возможно, будет полезно почитать:

• Аббатство - это католический монастырь ;
• Самые распространенные расклады ;
• Быт и обычаи Обычаи и нравы 19 века ;
• К чему снятся жабы и лягушки: мужчине, девушке, женщине, беременной – толкования разных сонников ;
• Основные характеристики марса ;
• Должностная инструкция транспортного экспедитора ;
• Татаро-монгольское иго или история о том, как ложь стала правдой ;
• Журавль толкование сонника ;