Смотреть что такое "45 счет" в других словарях. Смотреть что такое "45 счет" в других словарях Счет 45 товары отгруженные применяется в случае

Применение счета 45 «Товары отгруженные»

Счет 45 Товары отгруженные предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых не может быть отражена сразу.

В бухгалтерском учете торговых организаций выручка признается по мере перехода права на товары, отгруженные покупателям. В связи с этим товары следует учитывать на счете 45 Товары отгруженные, если договором купли-продажи предусмотрен отличный от общепринятого момент перехода права на владение, пользование, распоряжение отгруженными товарами и риска их случайной гибели.

Исходя из формулировки, приведенной в Инструкции по применению Плана счетов, на счете 45 Товары отгруженные не следует отражать движение товаров, если по условиям договора не предусмотрена их реализация (например, при передаче товаров на возвратной основе для подработки, фасовки, сортировки, упаковки и т. п.).

Таким образом, на счете 45 Товары отгруженные следует отразить продукцию, переданную для дальнейшей реализации без перехода права собственности, в момент, когда товар фактически отгружается покупателю (хотя его продажа еще не отражена в составе выручки).

Аналогичная ситуация складывается при передаче товаров другим организациям для продажи на комиссионных началах, при экспорте, товарообменных операциях и в других ситуациях, когда товары передаются другим лицам без перехода права собственности.

Пока за продавцом остается право собственности на отгруженные товары, они будут числиться на счете 45 Товары отгруженные. Когда право собственности перейдет к покупателю (например, поступит извещение от комиссионера о продаже переданных ему товаров), продавец должен признать выручку от продажи и одновременно списать суммы, отраженные на счете 45 Товары отгруженные, в состав расходов от обычных видов деятельности .

Вступление в силу нового Плана счетов изменило оценку товаров, учитываемых на счете 45 Товары отгруженные. Ранее они оценивались по фактической себестоимости (по покупной стоимости), то есть по той же стоимости, что и на счете 41 Товары. Теперь учет осуществляется по стоимости, которая складывается из фактической себестоимости и расходов по отгрузке товаров (при их частичном списании).

Это означает, что для организаций, принявших в учетной политике метод списания расходов на продажу пропорционально себестоимости проданных товаров, фактическую себестоимость товаров, учтенных на счете 45 Товары отгруженные, следует увеличить на сумму фактических затрат, связанных с расходами по отгрузке.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, если торговая организация приняла в учетной политике порядок признания всех осуществляемых в отчетном периоде расходов на продажу как расходов по обычным видам деятельности, подлежащих списанию на себестоимость проданных товаров (в дебет счета 90 Продажи), то частичного списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 Товары отгруженные делать не надо.

По нашему мнению, к затратам, непосредственно связанным с отгрузкой товаров, можно отнести расходы на транспортировку товаров до пункта, обозначенного в договоре, на страхование, погрузку в транспортные средства, на тару и другие аналогичные расходы.

Счет 45 Товары отгруженные используют, в основном, организации оптовой торговли. По договору розничной купли-продажи, момент передачи товара покупателю совпадает с моментом перехода права собственности на него, так что основания для отражения товаров на счете 45 Товары отгруженные не возникает.

Аналитический учет по счету 45 Товары отгруженные ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров). Общая схема отражения операций по счету 45 Товары отгруженные представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1. - Схема отражения операций по счету 45 Товары отгруженные

	Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета

Операции по передаче товара без перехода права собственности
	Отражена фактическая себестоимость товаров, переданных третьим лицам без перехода права собственности
Увеличение стоимости товаров, переданных без перехода права собственности, на сумму расходов, связанных с их отгрузкой
	Увеличена стоимость отгруженных товаров на сумму расходов, связанных с их отгрузкой
	Увеличена стоимость отгруженных товаров на сумму расходов, связанных с их передачей и оплаченных подотчетными лицами
	Увеличена стоимость отгруженных товаров на сумму платежей по их страхованию
Переход права собственности на отгруженные товары
	Списана на продажи учетная стоимость отгруженных товаров при переходе к покупателям права собственности на них
Прочее выбытие отгруженных товаров
	Списана стоимость утраченных отгруженных товаров за счет страхового возмещения
	Отражена сумма недостач и потерь от порчи отгруженных товаров, а также в результате хищения
	Отражена стоимость потерь в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. п.)
Передача отгруженных товаров по внутрихозяйственным расчетам
	Отражена стоимость отгруженных товаров, поступивших по внутрихозяйственным расчетам (от обособленных подразделений, выведенных на отдельный баланс). Аналогичная проводка делается филиалом, выведенным на отдельный баланс, при получении отгруженных товаров от головной организации
	Отражена стоимость отгруженных товаров, переданных по внутрихозяйственным расчетам (обособленным подразделениям, выведенным на отдельный баланс, по договору доверительного управления и т. п.) Аналогичная проводка делается филиалом, выведенным на отдельный баланс, при передаче отгруженных товаров головной организации
Поступление отгруженных товаров
	Отражена стоимость отгруженных товаров при выявлении их излишков

В пояснениях к счету 45 «Товары отгруженные» указаны два случая его применения. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть признана в бухгалтерском учете. Пять условий признания выручки перечислены в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

1. организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, а именно организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не выполнено хотя бы одно из этих условий (например, право собственности на продукцию (товары) не перешло к покупателю), то отгруженные ценности следует учитывать на счете 45 «Товары отгруженные».

Второй случай использования счета 45 «Товары отгруженные», указанный в инструкции по применению плана счетов - передача продукции (товаров) комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю товаров они остаются собственностью комитента. Здесь в инструкции допущена неточность: такая же ситуация может быть при передаче товаров для продажи поверенному (по договору поручения) или агенту (по агентскому договору) .

Таким образом, учет расходов на продажу ведется на специальных счетах бухгалтерского учета.

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

знана в бухгалтерском учете. Пять условий признания выручки перечислены в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции у хозяйствующего субъекта произойдет увеличение экономических выгод, так как он получил в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения (существует уверенность, что оплата будет произведена);

Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

Расходы, которые возникли или могут возникнуть в связи с этой операцией, могут быть определены (исчислены).

Второй случай использования счета 45 «Товары отгруженные», указанный в Инструкции по применению Плана счетов, - передача продукции (товаров) комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю товаров они остаются собственностью комитента. Здесь в Инструкции допущена неточность: такая же ситуация может быть при передаче товаров для продажи поверенному (по договору поручения) или агенту (по агентскому договору).

Счет 45 «Товары отгруженные» может использоваться и при сделках по договору мены, если организация первая отгружает товары своему контрагенту и договором мены не предусмотрен после этой операции переход права собственности на отгруженные ценности к контрагенту. Такой порядок применяется в соответствии со ст.

570 ГК РФ, которая гласит: «Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами».

В сущности, счет 45 «Товары отгруженные» - это тот же счет 41 «Товары», но товары в этом случае лежат не на складе, а находятся в пути, их уже нет, но они еще по-настоящему не проданы. Поэтому на

счете 45 «Товары отгруженные» ценности должны иметь ту же оценку, в которой они учитывались на счетах 41 «Товары» и/или 43 «Готовая продукция». Если же ценности отпускались непосредственно из производства, то в зависимости от принятой учетной политики кредитуется или счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)», или ценности списываются со счета 20 «Основное производство», но во всех случаях на счет 45 «Товары отгруженные» ценности попадают в той же оценке.

Поскольку оценка ценностей на счетах 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск готовой продукции» и 20 «Основное производство» может уточняться на величину коммерческих расходов, уточняется и оценка ценностей, показанных на счете 45 «Товары отгруженные».

Если, с одной стороны, счет 45 «Товары отгруженные» напоминает счета 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», то, с другой стороны, этот счет обычно выступает альтернативным к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Так, если моментом реализации ценностей считается отгрузка товаров, а под реализацией понимается момент перехода права собственности, то дебетуется счет 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» и счет 45 «Товары отгруженные» не применяется, однако если после отгрузки право собственности не перешло к покупателю, то дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» оказывается ненужным.

Ценности со счета 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Счет 45 «Товары отгруженные» может, в отдельных случаях, и дополнять счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это относится к варианту, когда согласно договору поставки право собственности на товары переходит от продавца к покупателю только после оплаты товаров. В подобном случае действует следующая корреспонденция счетов:

1. Отгружены товары покупателям, право собственности до их оплаты остается за продавцом:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 41 «Товары».

2. Получена выручка за проданные товары: Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. Признается выручка за проданные товары:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-тсч. 90-1 «Выручка».

4. Списываются отгруженные товары:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

Однако в этом случае счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выполняет формальную роль и бухгалтер вполне может обойтись без него.

Новым (по сравнению со старой Инструкцией) является указание разрезов аналитического учета по счету 45 «Товары отгруженные» по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Продукция и товарно-материальные ценности, которые уже переданы продавцам для непосредственной продажи либо отгруженные покупателям, а также переданные на экспорт за границу, но за которые получатель еще не расплатился, следует учитывать на отдельном счете. В статье расскажем, как правильно организовать бухучет.

Общее описание счета 45

В дебете данного бухсчета следует отражать себестоимость продукции, отправленной на реализацию или отгруженную клиентам-покупателям, но за которую оплата еще не поступила. Помимо себестоимости, на 45 спецсчете аккумулируются затраты на транспортировку данной продукции.

При передаче товарно-материальных ценностей сч. 45 дебетуется с одновременным кредитованием счетов 41 или 43. Такая бухгалтерская операция должна быть подтверждена соответствующей документацией: товарными накладными, актами на прием-передачу матценностей. В бухучете получателя такие ТМЦ принимают к учету за балансом, до момента, когда все условия договора будут полностью исполнены.

Отметим, что в соответствии с действующими рекомендациями и Приказом Минфина № 94н , компания вправе применять сч. 45 в следующих случаях:

При заключении комиссионного договора.
При передаче, отгрузке матценностей до перехода права собственности.
При учете налога на добавленную стоимость.

Характеристика счета

Как мы отметили выше, увеличение показателей стоимости на товары отгруженные, счет 45 дебетуется, следовательно, это активный бухсчет. Для организации полного и достоверного учета предусмотрено открытие специальных субсчетов:

Субсчет 45-01 предназначен для учета стоимости отгруженных ТМЦ, за которые выручка поступает через определенный промежуток времени. В основном используется данный субсчет 45 счета при экспорте продукции.
Субсчет 45-02 отражает стоимость тары и упаковки по отправленным ТМЦ, выручку от которых нельзя отразить в бухучете в момент совершения отгрузки.
Субсчет 45-03 формирует информацию о затратах на доставку и транспортировку материальных ценностей, которые обязан оплатить покупатель, клиент, получатель.
Субсчет 45-04 показывает затраты компании на страхование отгруженных товаров и ТМЦ, которые уплачиваются сторонней организации.
Субсчет 45-05 подходит для формирования себестоимости по ТМЦ, которые передаются фирмам-продавцам по договорам комиссии. При реализации переданной продукции ее стоимость переходит в дебет бухсчета 90 «Продажи». Списание проводят в момент поступления оплаты и признания выручки.

При масштабных объемах производства и реализации рекомендуется усилить аналитический учет. Иными словами, организовать детализацию в разрезе:

видов отгруженных товаров;
отдельно по каждому контрагенту;
по видам договоров.

Типовые бухгалтерские проводки

Рассмотрим особенности составления бухгалтерских записей при условии заключения договора комиссии.

ООО «Весна» заключило договор комиссии с ООО «Зима» на реализацию ТМЦ на сумму 500 000 рублей. Конечная цена продаж составляет 826 000 рублей, в том числе НДС 126 000 рублей. По условиям договора комиссии размер вознаграждения равен 20 %. Бухгалтер ООО «Весна» составил следующие записи:

Операция			Сумма, руб.
Товарно-материальные ценности переданы на реализацию.
Начислен НДС
Отражена в бухучете выручка от реализации ТМЦ, переданного на комиссию
Отражена задолженность получателя ТМЦ
Начислен НДС за реализованный товар
НДС принят к вычету
Списана себестоимость ценностей, проданных через продавца
Начислено вознаграждение продавцу			(826 000 × 20 %)
Поступила оплата от компании-продавца			(826 000 - 165 200)

Счет Бухгалтерского Учета 45 Товары Отгруженные счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах. Товары отгруженные учитываются на счете 45 по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 40 ""Готовая "", 41 ""Товары"". Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в счета 46 ""Реализация продукции (работ, услуг)"". Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 46 ""Реализация продукции (работ, услуг)"" при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .

Смотреть что такое "Счет Бухгалтерского Учета 45 Товары Отгруженные" в других словарях:

Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 45 ТОВАРЫ ОТГРУЖЕННЫЕ - счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной… …

Словарь бизнес-терминов

Счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовая продукция учитывается на счете 40 по фактической производственной… … Словарь бизнес-терминов

Словарь бизнес-терминов

Счет, предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке… … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 40 ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ - счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовая продукция учитывается на счете 40 по фактической производственной… … Большой экономический словарь

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 43 КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ - счет, предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке… … Большой экономический словарь

"ТОВАРЫ, ОТГРУЖЕННЫЕ" - счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею… … Большой бухгалтерский словарь

41 счет - Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а… … Бухгалтерская энциклопедия

В бухгалтерском учете 45 счет применяется для учета категории «Товары отгруженные». Это продукция или объекты продажи, которые переданы продавцу на реализацию, отгружены покупателю, отправлены на экспорт, но деньги за них еще не поступили.

Счет 45 - общее описание

В бухгалтерском учете отражается себестоимость продукции и расходы на отгрузку и транспортировку. Это активный счет, по дебету производится фиксация передачи продукции в корреспонденции со сч. , . Операции по счету подтверждаются учетной документацией: товарными накладными , актами приема-передачи. Покупатели или реализующая организация проводит данные товары по забалансовым счетам до момента исполнения договора. При совершении сделки и получения дохода, средства переходят на счет 90 .

Используется счет 45 в бухгалтерском учете при следующих случаях:

Договор комиссии,
Передача товара до перехода права собственности,
При учете НДС.

Субсчета счета 45

Субсчета счета 45 различают следующие:

Товары и продукция отгруженные – 45-01. На данном субсчете производится фиксация товаров, по которым выручка поступает не сразу и в бухучете проводится спустя некоторое время. Так учитываются экспортные товары. Документы, являющиеся основанием для учета – товарная накладная или акт передачи продукции. Стоимость товаров учитывается по дебету субсчета.
Стоимость тары по отгруженной продукции – 45-02. Включается стоимость упаковки продукции, выручка после реализации которой не может быть учтена на балансе организации в момент отгрузки.
Транспортные расходы, возмещаемые покупателем – 45-03. Здесь учитываются расходы по транспортировке продукции, оплата которых обязанность покупателя. Учет производится по дебету счета в корреспонденции с кредитом четов 44, 60, .
Страхование –45-04. Отражаются суммы, уплаченные за страховку отгруженного товара сторонней организации по дебету субсчета на кредит счета 76 (субсчет 10).
Продажа товаров по договору комиссии – 45-05. Здесь отражаются суммы себестоимости товаров переданных по договору комиссии организации-продавцу. После реализации сумма переходит на дебет 90 счета. Списание производится после перечисления оплаты за продукт и признания выручки за него в бухучете.

Счет 45 в бухгалтерском учете – примеры проводок

По договору комиссии производится реализация товара собственника продавцом за вознаграждение.

Рассмотрим пример учета по договору комиссии:

Организация А передала на реализацию компании Б товары на сумму 300 000 рублей. Конечная цена составит 590 000 рублей, НДС 90 000, а комиссионное вознаграждение 10%.

Проводки по счетам производятся так:

С кредита счета 41 на дебет счета 45 при отгрузке продукции проводим 300 000 рублей, основанием будет накладная или счет-фактура.

Начисляем НДС: дебет 76 на кредит 68 (НДС) 90 000 рублей.

При продаже с кредита счета 90.01 на дебет счета 76 отражаем выручку от продажи 590 000 рублей на основании данных продавца и первичных бухгалтерских документов.

Производим проводку с кредита счета 45 на дебет счета 90.02 себестоимости товара на основании бухгалтерской справки и данных банка о перечислении денежных средств за реализованную продукцию.

При реализации объектов недвижимости переход права собственности происходит после государственной регистрации сделки.

Поэтому, проводки будут выглядеть так:

Со счета 01 стоимость здания за минусом амортизации списывается на счет 45 - в дебет.

После регистрации смены собственника объекта недвижимости, производим списание суммы с кредита счета 45 на дебет счета 91.2.

Сумма реализации объекта переводится с кредита 91.2 на счет 62.01.

Возможно, будет полезно почитать: