Понятие финансов специфика правового регулирования. Финансовое право
Понятие контроля таможенной стоимости товаров. Правосубъектность участников ВЭД в рамках осуществляемого таможенными органами контроля таможенной стоимости. Цели и основные задачи контроля таможенной стоимости. Правовое обеспечение контроля таможенной стоимости. Принципы организации контроля таможенной стоимости товаров. Формы и методы контроля таможенной стоимости товаров. Объекты и субъекты контроля таможенной стоимости товаров. Документы, необходимые для подтверждения таможенной стоимости.
Корректировка таможенной стоимости в процессе совершения таможенных операций и таможенного контроля. Основания для проведения корректировки таможенной стоимости.
Понятие контроля таможенной стоимости товаров – в лекции Мохиной.
Цели и основные задачи контроля таможенной стоимости.
Цель таможенного контроля – проверка соответствия различных таможенных операций и действий установленным в законодательстве нормам, с применением различных технических средств. К техническим средствам, применяющимся при проведении таможенного контроля, принадлежат технические средства: поиска, обследования различных труднодоступных мест, поиска наркотических веществ, специальные меточные средства.
Среди задач таможенного контроля:
обеспечение законного перемещения товаров и транспортных средств через границу
предотвращение незаконного перемещения через границу товаров
предотвращение перемещения через границу товаров без необходимых документов для такого перемещения
Нормативно-правовая база
С 1 января 2011 г.. в государствах Таможенного союза начали действо вать новые процедуры декларирования и корректировки таможенной стоимо сти товаров. Правовой основой про цедуры определения, декларирования и контроля таможенной стоимости яв ляются соглашения, подписанные на уровне государств - участников Тамо женного союза:
Соглашение о порядке осуществле ния контроля правильности определе ния таможенной стоимости от 12 де кабря 2008 г.
Глава 8 Таможенного кодекса Тамо женного союза, вступившего в силу 1 июля 2010 г., содержит общие положе ния о таможенной стоимости и отсы лочные нормы на решения Комиссии Таможенного союза и национальное за конодательство стран Таможенного союза.
По вопросам таможенной стоимо сти Комиссией Таможенного союза принято решение от 20 сентября 2010 г. № 376, которым утверждены:
Порядок контроля таможенной стоимости, вступивший в силу через месяц после размещения (21 сентября 2010 г.) на официальном интернет-сайте Комиссии Таможенного союза.
В развитие отсылочных положений законодательства Таможенного союза вопросы таможенной стоимости това ров в Российской Федерации допол нительно регулируются на националь ном уровне, в частности, гл. 11 Закона «О таможенном регулировании в Рос сийской Федерации» (далее - Закон), вступившего в силу 29 декабря 2010 г.
На подзаконный уровень (к ком петенции Федеральной таможенной службы) национальное законода тельство относит функции установ ления:
порядка и формы декларирования таможенной стоимости товаров, выво зимых из Российской Федерации;
случаев, когда контроль таможен ной стоимости товаров осуществля ется специализированными (функ циональными) подразделениями таможенных органов по таможенной стоимости;
порядка отмены решений таможен ных органов о корректировке тамо женной стоимости товаров.
Принципы организации контроля таможенной стоимости товаров - в лекции Мохиной.
Формы и методы контроля таможенной стоимости товаров
Основным методом КТС является проверка документов и сведений.
В рамках того или иного метода КТС могут использоваться различные способы:
Мониторинг;
Постановка участника ВЭД на учет;
Запрос дополнительных документов и сведений;
Сопоставимость заявленных сведений с информацией, полученной из других источников;
Анализ сведений специальной таможенной статистики;
Обработка сведений с использованием программных средств;
Запрос сведений из банков, налоговых органов
Формы – в лекциях Мохиной
Документы, необходимые для подтверждения заявленной таможенной стоимости
ТС определяется декларантом согласно правилам таможенной оценки. Решение о правильности выбранного декларантом метода принимается таможенными органами. На таможенный орган возложена функция контроля за правильностью определения ТС товара. Заявленная декларантом ТС и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, документально подтвержденной информации. При отсутствии таковой таможенный орган вправе использовать имеющиеся у них сведения, содержащиеся в каталогах торговых фирм и иных справочниках.
В качестве документов, подтверждающих ТС, могут использоваться инвойс, счет-фактура, договор, документы по оплате расходов на транспортировку, прайс-лист изготовителя.
8.Порядок контроля таможенной стоимости товаров
Решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 “О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров”
В соответствии с Главой 8 Таможенного кодекса Там. союза Комиссия Там.союза решила:
Утвердить:
Порядок декларирования таможенной стоимости товаров
Порядок контроля таможенной стоимости товаров
Порядок корректировки таможенной стоимости товаров
Порядок контроля там. стоимости товаров
Общие положения
Порядок контроля там. стоимости товаров определяет действия должностных лиц там. органов, уполномоченных производить контроль там. стоимости товаров, и декларантов (там. представителей) при осуществлении там. контроля товаров, ввозимых на единую там. территорию Таможенного союза.
Нормативными правовыми актами государств-членов Там. союза могут устанавливаться случаи, когда контроль там. стоимости товаров осуществляется специализированными (функциональными) подразделениями таможенных органов по таможенной стоимости.
Контроль там. стоимости товаров, вывозимых с единой там. территории Там. союза, осуществляется в соответствии с законодательством государства - члена Там. союза, там. органу которого подана там. декларация либо иной документ, допускающий вывоз товаров с единой таможенной территории Таможенного союза.
Порядок разработан на основании Там. кодекса Там. союза и Соглашения об определении там. Ст-ти товаров, перемещаемых через Там.границу Там. союза, от 25 января 2008 года, и применяется:
при осуществлении там. контроля до выпуска товаров;
при проведении доп. проверки в целях принятия решения в отношении там.стоимости товаров;
при осуществлении там. контроля после выпуска товаров, по которым принято решение в отношении их там. стоимости.
Контроль там. стоимости товаров осуществляется там. органом в рамках проведения там. контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием СУР.
Контроль там. стоимости товаров осуществляется с целью проверки соблюдения декларантом (таможенным представителем) требований, установленных там. законодательством Там. союза и законодательством государств - членов Там.союза в части правильности выбора и применения м-да определения там. стоимости товаров, ее структуры и величины, а также документального подтверждения заявленной там. стоимости товаров.
Выбор там. операций, осуществляемых уполномоченным должностным лицом там. органа при контроле там. стоимости товаров, производится в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза по результатам использования СУР.
При осуществлении контроля там. стоимости товаров может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении там. органа, в частности:по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, полученная в том числе с использованием программных средств там. органов (в частности, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций);
о биржевых торгах (котировках), ценах аукционов, а также из ценовых каталогов;полученная от гос-х представительств (торговых представительств) государств - членов Там. союза за рубежом;полученная от государственных органов государств - членов Там. союза;полученная от предприятий и организаций, профессиональных объединений (ассоциаций), в том числе поставщиков, производителей оцениваемых, идентичных, однородных товаров, транспортных и страховых компаний.
Инф-ция может быть получена там. органом любым не запрещенным законодательством государств - членов Там. союза способом, в том числе с использованием сети Интернет.Для достижения объективности результатов контроля должна использоваться инф-ция, к-я имеет максимально возможный сопоставимый вид с условиями анализируемой сделки.
Порядок контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска
До выпуска товаров в сроки, установленные статьёй 196 Кодекса, должностное лицо осуществляет контроль там. стоимости товаров.
По рез-там проведенного контроля там. стоимости товаров должностное лицо принимает одно из след. решений в отношении таможенной стоимости товаров (статья 67 Кодекса):
а) о принятии заявленной таможенной стоимости товаров;б) о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров (статья 68 Кодекса).
В случае невозможности принятия решения в отношении заявленной декларантом там. стоимости товаров при обнаружении признаков, указывающих на то, что сведения о там. стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, должностное лицо принимает решение о проведении доп. проверки (статья 69 Кодекса),
Решение о принятии там. стоимости товаров оформляется должностным лицом путём проставления в установленном порядке соответствующей отметки в декларации таможенной стоимости (декларации на товары).
Декларация там. стоимости (таможенная декларация) с отметкой там. органа возвращается декларанту (там. представителю) в установленном порядке.
Решение о корректировке там. стоимости товаров принимается, если по результатам проведенного там. контроля обнаружено, что заявленная там. стоимость товаров является недостоверной, в том числе неправильно выбран м-д определения там. стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров (статья 68 Кодекса).
Решение о корректировке там. стоимости товаров оформляется согласно приложению № 1 к Порядку с проставлением в установленном порядке соответствующей отметки в декларации там. стоимости (декларации на товары) и доводится до декларанта (там. представителя). Форма решения заполняется в двух экземплярах, один из которых остается в там. органе, другой вручается (направляется) декларанту (там. представителю).
При принятии решения о корректировке там. стоимости товаров декларант (там. представитель) обязан осуществить в установленном порядке корректировку заявленной там. стоимости товаров и уплатить там. пошлины, налоги в объёме, исчисленном с учётом скорректированной там. стоимости, в срок, не превышающий срок выпуска товаров, установленный статьёй 196 Кодекса.
Если декларантом (там. представителем) до истечения срока выпуска товаров не осуществлена корректировка там. Ст-ти товаров и не уплачены там. пошлины, налоги, в объёме, исч-ом с учётом скорректир-ой там. стоимости, там. орган отказывает в выпуске товаров (пункт 2 статьи 68 Кодекса)
Порядок проведения дополнительной проверки
Если при проведении контроля там. стоимости до выпуска товаров обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные при там. декларировании товаров сведения о там. стоимости могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, то там. орган проводит доп. проверку (статья 69 Кодекса) любым способом, не запрещённым там. законодательством Там. союза и (или) законодательством государства - члена Там. союза, с целью принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров.
Признаками недостоверности заявленных сведений о там. стоимости товаров могут, в частности, являться:1) выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования там.стоимости товаров;2) установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на там. стоимость товаров, в докум-тах, представленных декларантом (там.представителем);3) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по инф-ции иностранных производителей;4) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары по данным аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов;5) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе, сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары;6) наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами декларируемых товаров, дающие основания полагать согласно инф-ции, имеющейся в распоряжении там. органа (пункт 6 Порядка), о влиянии взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;7) наличие оснований полагать, что не соблюдена структура там. стоимости (например, не учтены либо учтены не в полном объёме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, транспортные расходы, расходы на страхование и т.п.).
Срок проведения доп. проверки исчисляется со дня принятия решения о проведении доп. проверки до дня принятия решения в отношении заявленной там. стоимости товаров.До принятия там. органом по результатам доп. проверки решения в отношении там. стоимости товаров контроль таможенной стоимости считается незавершенным.
При принятии решения о проведении доп. проверки должностное лицо в установленном порядке проставляет соответствующую отметку в декларации там. стоимости (декларации на товары) и оформляет решение о проведении доп. проверки по форме согласно приложению № 2 к Порядку в двух экземплярах, один из которых остается в там. органе, а другой передается (направляется) декларанту (там. представителю) не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации декларации на товары.
При проведении доп.проверки должностное лицо запрашивает у декларанта (таможенного представителя) доп. Док-ты, сведения и пояснения, перечень которых указывается в решении о проведении дополнительной проверки.
Примерный перечень дополнительных документов и сведений, которые могут быть запрошены таможенным органом при проведении дополнительной проверки, приведён в приложении № 3 к Порядку.
Перечень доп. Док-в и сведений, к-ые могут быть запрошены там. органом при проведении доп. проверки1. Прайс-листы производителя ввозимых (ввезённых) товаров либо его коммерческое предложение.2. Сведения о стоимости ввозимого (ввезенного) товара в стране отправления: экспортная там. декларация страны отправления (если ее заполнение предусмотрено в стране отправления) и заверенный ее перевод.3. Сведения о стоимости ввозимых (ввезенных) товаров в разрезе торговых марок (брендов), моделей, артикулов, если эти сведения не указаны во внешнеторговом договоре (приложении, спецификации), счете-проформе (инвойсе).4. Упаковочные листы.5. Бухгалтерские документы об оприходовании товаров.6. Договоры на поставку оцениваемых, идентичных, однородных товаров для их продажи на единой таможенной территории Таможенного союза.7. Сведения, разъясняющие основания предоставления продавцом скидок покупателю на конкретную партию товара, их величину, если такие скидки предусмотрены внешнеторговым договором, но не определены количественно.8. Оферты, заказы, прайс-листы продавцов оцениваемых, идентичных, однородных товаров, а также товаров того же класса или вида (если имеются).9. Документы и сведения о физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров и их влиянии на ценообразование.10. Документы и сведения о перевозке и перегрузке товаров (при транспортировке несколькими видами транспорта).11. Д-ты и сведения, подтверждающие производимые после прибытия на единую там. территорию Там. союза оцениваемых товаров строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или тех. содействие (смета и график проведения монтажных и пуско-наладочных работ, акты выполненных работ и т.п.) в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование.12. Док-ты об урегулировании сторонами внешнеэкономической сделки претензий о несоответствии стоимости фактически поставленного товара и контрактной (инвойсной) стоимости в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества и качества, исходя из которого определялась контрактная (инвойсная) стоимость товара.13. Док-ты, подтверждающие, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на стоимость сделки с ввозимыми товарами, в частности:документы, содержащие сведения о принадлежащих декларанту голосующих акций организаций государств - членов Таможенного союза и иностранных государств;док-ты, в соответствии с к-ми проводилось там. декларирование идентичных или однородных товаров, там. стоимость к-х была определена м-дом по стоимости сделки с ввозимыми товарами при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза покупателям, не являющимся взаимосвязанными лицами с продавцом;док-ты, в соответствии с к-ми проводилось там. декларирование идентичных или однородных товаров, там. стоимость которых была определена по методу вычитания;д-ты, в соответствии с к-ми проводилось там. декларирование идентичных или однородных товаров, там. стоимость которых была определена по методу сложения;д-ты, свидетельствующие о том, что цена товара установлена таким способом, к-й согласуется с нормальной ценовой практикой рассматриваемой отрасли или с тем, как устанавливается цена при продажах независимым покупателям.
14. Др. д-ты и сведения, в том числе полученные декларантом от иных лиц, включая лиц, имеющих отношение к пр-тву, перемещению и реализации ввозимых (ввезённых) товаров.
Конкретный перечень доп. запрашиваемых док-тов, сведений и пояснений определяется должностным лицом с учетом выявленных признаков недостоверности заявленных сведений о там. стоимости оцениваемых товаров, а также с учётом условий и обстоятельств рассматриваемой сделки, физ-ких характеристик, качества и репутации на рынке ввозимых товаров.
При запросе доп. Док-тов, сведений и пояснений дол-ным лицом там. органа в решении о проведении доп. проверки указывается разумный (достаточный) срок их представления, который не может превышать 60 (шестидесяти) календарных дней со дня регистрации декларации на товары. Декларант вправе представить доп.док-ты раньше срока, установленного для их представления там. органом. Там. орган обязан принять к рассмотрению доп. Д-ты, представленные декларантом (там. представителем) ранее установленного срока.
Декларант (там. представитель) имеет право доказать правомерность использования избранного им м-да определения там. Ст-ти товаров и достоверность представленных им документов и сведений. Для подтверждения заявленной там. стоимости товаров декларант (там. представитель) обязан представить запрашиваемые там. органом доп. Д-ты, сведения и пояснения, либо предоставить в письм-ой форме объяснение причин, по которым они не м.б. представлены (пункт 3 статьи 69 Кодекса).
Одновременно с запрошенными там. органом д-ми, сведениями и пояснениями м. б.представлены др. док-ты и сведения в подтверждение заявл-ой там. стоимости товаров.
Документы, сведения и пояснения, указанные в первом и втором абзацах настоящего пункта, должны быть представлены декларантом (таможенным представителем) в таможенный орган одним комплектом (не частями) до истечения срока их представления.Днем исполнения декларантом (там. представителем) обязанности по представлению доп. запрошенных документов, сведений и пояснений считается дата их регистрации в там. органе в порядке, установленном законодательством государства - члена Там. союза, если документы были представлены декларантом (там. представителем) непосредственно в таможенный орган, либо дата отправки на почтовом штемпеле при представлении док-в по почте.
Одновременно с доведением до декларанта (там. представителя) решения о проведении доп. проверки там. орган в установленном порядке сообщает декларанту (там. представителю) сумму обеспечения уплаты там. пошлин, налогов, к-ю необходимо предоставить там. органу для выпуска товаров (пункт 5 статьи 88 Кодекса).
Сумма обеспечения рассчитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 88 Кодекса. Для ее расчета может быть, в частности, использована:
Инф-ция о стоимости товаров того же класса или вида, имеющаяся у таможенного органа (в том числе в базах данных таможенных органов);
там. стоимость оцениваемых товаров без учета заявленных вычетов, скидок, если у там. органа имеются сомнения в их обоснованности;там. стоимость оцениваемых товаров с учётом возможной величины доп. начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, если у там. органа имеются сомнения в обоснованности заявленных доп. начислений.
Способы обеспечения декларантом (там. представителем) уплаты там. пошлин, налогов установлены статьёй 86 Кодекса.
Для целей внесения обеспечения уплаты там. платежей декларантом (там.представителем) представляется заполненная в установленном порядке форма корректировки там. стоимости и там. платежей.
В случае непредоставления до истечения срока выпуска товаров обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов таможенный орган отказывает в выпуске товаров в соответствии со статьёй 201 Кодекса.
В рамках проведения доп. проверки заявленной там. стоимости товаров там. орган вправе осуществлять сбор и анализ доп. Инф-ии о стоимости товаров, идентичных или однородных оцениваемым товарам, включая направление запросов в гос. органы и иные орг-ии.
При необходимости может быть назначена там.экспертиза товаров и (или) документов в соответствии со статьёй 138 Кодекса.
Не позднее, чем через 30 (тридцать) календарных дней со дня, следующего за днем представления декларантом (там. представителем) доп. запрошенных док-, сведений и пояснений, должностным лицом принимается одно из след-щих решений в отношении там. стоимости товаров:
1) о принятии заявленной таможенной стоимости товаров (пункт 20 Порядка);
2) о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров (пункт 21 Порядка).
Решение принимается должностным лицом того там. органа, к-м проводилась доп. проверка, с учётом информации, полученной в ходе дополнительной проверки от декларанта (таможенного представителя) и самостоятельно (пункт 18 Порядка).
Днем представления декларантом (там. представителем) дополнительно запрошенных документов, сведений и пояснений считается дата их регистрации в таможенном органе в порядке, установленном законодательством государства - члена Таможенного союза.
При принятии заявленной там. стоимости товаров должностным лицом в установленном порядке проставляются соответствующие отметки в декларации там. стоимости (декларации на товары).
Возврат (зачёт) сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов производится в соответствии со статьёй 90 Кодекса.
Если в установленный там. органом срок декларантом (там. представителем) не представлены доп. запрошенные документы, сведения, пояснения и в письменной форме не дано объяснение причин, по которым они не могут быть представлены, либо такие документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, то должностное лицо принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров исходя из имеющихся документов и сведений с учетом информации, полученной самостоятельно при проведении дополнительной проверки.
Решение о корректировке там. стоимости товаров принимается должностным лицом в срок, не превышающий 3 (трех) рабочих дней со дня, следующего за днем истечения срока представления декларантом (там. представителем) дополнительно запрошенных документов, сведений, пояснений, в случае их непредставления.
При принятии решения о корректировке там. стоимости товаров должностным лицом в устан-ом порядке проставляются соответствующие отметки в декларации там. стоимости (декларации на товары) и оформляется решение в двух экземплярах, один из к-х остается в там. органе, др. вручается декларанту (там. представителю). Если решение вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 10 (десяти) календарных дней с даты направления заказного письма.
В решении о корректировке там. стоимости товаров должностное лицо указывает там. стоимость товаров и м-д её определения в соответствии со статьями 4-10 Соглашения, а также реквизиты соответствующих источников информации.
При согласии с решением там. органа о корректировке заявленной там. стоимости товаров:
декларант (там. представитель) в срок, не превышающий 5 (пяти) рабочих дней с даты получения декларантом (там. представителем) решения о корректировке там.стоимости товаров, осуществляет в установленном порядке корректировку там. стоимости товаров исходя из указанной таможенным органом в решении о корректировке там.стоимости товаров величины там. стоимости, уплачивает там. пошлины, налоги, исчисленные с учетом скорректированной там. стоимости товаров, и представляет в там. орган надлежащим образом заполненные декларации там. стоимости, форму корректировки там. стоимости и там. платежей и документы, подтверждающие уплату там. пошлин, налогов;
должностное лицо не позднее одного рабочего дня, следующего за днём представления декларантом (там. представителем) в там. орган декларации там. стоимости, формы корректировки там. стоимости и там. платежей и док-в, подтверждающих уплату там. пошлин, налогов, проверяет правильность осуществления декларантом (там. представителем) корректировки там. стоимости товаров в соответствии с принятым там. органом решением о корректировке там. стоимости товаров и проставляет отметки о принятии вновь определённой (скорректированной) там. стоимости.
При несогласии декларанта (там. представителя) с решением там. органа о корректировке заявленной там. стоимости товаров должностное лицо осуществляет корректировку там. стоимости товаров в срок, не превышающий 5 (пяти) рабочих дней со дня, след. за днем:
истечения срока для осуществления декларантом (там. представителем) корректировки там. стоимости товаров (пункт 23 Порядка);
получения от декларанта (таможенного представителя) декларации там. стоимости, формы корректировки там.стоимости и там. платежей, а также док-в, подтверждающих вновь определенную там. стоимость товаров, в случае, когда там. стоимость товаров скорректирована декларантом (там. представителем) ненадлежащим образом (неправильно).
Должностное лицо в указанный срок заполняет в уста-м порядке декларацию там. стоимости, форму корректировки там. стоимости и там. платежей и направляет декларанту (там. представителю) их экземпляры не позднее одного рабочего дня, след. за днём их заполнения.
Контроль таможенной стоимости товаров после их выпуска
Контроль там. стоимости после выпуска товаров, в отношении к-х там. органом принято решение по там. стоимости, осуществляется в соответствии со статьёй 99 Кодекса.
При обнаружении в ходе контроля там. стоимости после выпуска товаров недостоверных сведений о там. стоимости товаров, в том числе неправильного выбора м-да определения там. стоимости товаров и (или) неправильного определения там. стоимости товаров, там. орган принимает решение о корректировке там. стоимости товаров и доводит его до сведения декларанта (там. представителя) в порядке и в сроки, установленные законодательством государств - членов Таможенного союза.
Декларант (там. представитель) в установленном порядке осуществляет корректировку там стоимости товаров путем представления в там. орган надлежащим образом заполненных декларации там. стоимости и формы корректировки там. стоимости и там. платежей, а также уплачивает там. пошлины, налоги, исчисленные с учетом скорректированной там.стоимости товаров.
Если декларантом (там. представителем) в срок, установленный в государстве - члене Там. союза, не осуществлена корректировка там. стоимости товаров или такая корректировка осуществлена ненадлежащим образом (неправильно), то корректировка там. стоимости товаров осуществляется уполномоченным лицом там. органа. В этом случае уполномоченное лицо там. органа заполняет в установленном порядке декларацию там. стоимости, форму корректировки там. стоимости и там. платежей и направляет декларанту (там. представителю) соответствующие их экземпляры не позднее одного рабочего дня, следующего за днём их заполнения.
Взыскание там. пошлин, налогов, подлежащих уплате в результате корректировки там. стоимости товаров, осуществляется в соответствии с главой 14 Кодекса.
1.1. История развития ЕАЭС
- Анализ организации контроля таможенной стоимости ввоза и вывоза в ЕАЭС
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Актуальность темы работы обусловлена тем, что активное развитие внешнеторговой деятельности выявило потребность в детальном исследовании контроля таможенной стоимости.
Актуальность исследования контроля таможенной стоимости вызвана практической потребностью участников ВЭД. Категория споров, связанных с определением и контролем таможенной стоимости, является одной из наиболее распространенных категорией споров, рассматриваемых и в административном, и в судебном порядке. С процессом таможенной оценки сталкивается каждый участник внешнеторговой деятельности. Таможенная оценка как неотъемлемый этап выполнения таможенных формальностей, заключающийся в расчете налоговой базы для целей исчисления таможенных платежей, многими исследователями рассматривается в качестве административного барьера внешнеторговой деятельности, что подчеркивает значимость научного исследования понятий таможенной стоимости и таможенной оценки товаров и совершенствования контроля в этой сфере.
Объектом исследования выступили общественные отношение в сфере контроля таможенной стоимости.
Предметом исследования - организация контроля таможенной стоимости ввоза и вывоза в ЕАЭС.
Целью работы было исследование организации контроля таможенной стоимости ввоза и вывоза в ЕАЭС.
Для решения поставленной цели сформированы следующие задачи исследования:
- 1. Определить понятие и методы определения таможенной стоимости товаров в ЕАЭС.
- Выявить особенности декларирования таможенной стоимости.
- Проанализировать особенности контроля таможенной стоимости ввоза и вывоза в ЕАЭС.
- Выяснить основания для назначения дополнительной проверки таможенной стоимости товаров.
- Определить проблемы классификации товаров.
При рассмотрении состояния исследуемой проблемы использовались следующие методы исследования : теоретические - анализ литературы в сфере контроля таможенной стоимости, сравнение, обобщение, конкретизация; практические - сравнительный анализ качественных характеристик, количественная обработка данных.
Эмпирическая база исследования представлена законодательством Российской Федерации, приказами и положениями ФТС России, Соглашениями ЕАЭС, нормативными документами Коллегии Евразийской экономической комиссии, статистическими показателями структуры и динамики импорта и экспорта странами ЕАЭС и др.
Надежность и достоверность результатов исследования обеспечивалась последовательным соотнесением теоретических положений с результатами аналитического исследования; планированием аналитического исследования; достаточным объемом проанализированных статистических данных в сфере контроля таможенной стоимости таможенными органами; использованием статистических методов, адекватных задачам исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
1. Теоретические основы организации контроля таможенной стоимости в ЕАЭС
1.1. История развития ЕАЭС
В 1994 году лидер Республики Казахстан Нурсултан Назарбаев предложил создать на евразийском пространстве реально работающий союз государств, объединенный экономическими взаимосвязями.
В начале 1995 года Республика Казахстан, Республика Беларусь и Российская Федерация подписали Соглашение о Таможенном союзе, нацеленное на устранение препятствий для свободного экономического взаимодействия между хозяйствующими субъектами Сторон, обеспечение свободного товарообмена и добросовестной конкуренции. Таможенный союз 1990-х годов так и не смог реально заработать по ряду причин.
Однако полученный при этом опыт оказался незаменимым для выработки в дальнейшем эффективной стратегии поэтапного сближения сопредельных государств, наиболее подготовленных к интеграции.
В 1996 году руководители стран РБ, РК и РФ совместно с Главой Кыргызской Республики подписали Договор об углублении интеграции в экономической и гуманитарной областях. В документе нашли отражение тесные экономические и культурные связи, общее историческое прошлое.
Вместе с тем положения Договора были устремлены в будущее - Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация заявили о неразрывных перспективах общего экономического развития.
В 1998 году к договору присоединилась Республика Таджикистан. Намерение перейти к более тесному сотрудничеству на основе унификации нормативной базы и согласования процессов структурной перестройки экономик привело лидеров этих стран к созданию в 2000 году новой интеграционной структуры - Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС).
С 2003 года работа по формированию правовой базы Единого экономического пространства была еще более активизирована. К этому процессу активно подключилась Украина. Но ее вовлеченность в евразийские интеграционные процессы вскоре пошла на убыль.
В 2006 году в процессе работы по формированию Таможенного союза и Единого экономического пространства снова оказались Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация, Президенты которых приняли соответствующее совместное решение в ходе саммита в Сочи. При этом была достигнута договоренность, что Кыргызская Республика и Республика Таджикистан присоединятся к принятому решению по мере готовности их экономик.
Уже через год, в октябре 2007 года, был подписан Договор о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза. В исторически короткие сроки удалось создать первичную инфраструктуру интеграции и определить пути совместного развития государств-участников.
В дальнейшем ускорении интеграционных процессов немалую роль сыграл мировой финансово-экономический кризис 2008 года. Он заставил государства искать новые форматы сотрудничества для устойчивого экономического роста и новые способы минимизации экономических рисков, способствовал сближению экономических стратегий. Результатом стало ускорение «запуска» Таможенного союза.
Таможенный союз Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации начал действовать с января 2010 года, а спустя полтора года - с июля 2011 года - заработал в полноформатном режиме: таможенные территории этих трех стран были объединены в единую таможенную территорию. Сегодня на ней применяются нормы единого Таможенного кодекса, действуют единый таможенный тариф, единая система внешнеторгового и таможенного регулирования, единое правовое поле в сфере технического регулирования.
18 ноября 2011 года Президенты Александр Лукашенко, Нурсултан Назарбаев и Владимир Путин подписали Декларацию о евразийской экономической интеграции. Отметив в этом документе успешность Таможенного союза, главы Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации выразили убежденность в том, что последующее развитие интеграции, основанной на глубоких экономических и духовных связях между народами трех стран, отвечает их национальным интересам, в том числе способствует повышению благосостояния и качества жизни граждан, усилению национальной конкурентоспособности в рамках глобальной экономики. В Декларации было заявлено о переходе к следующему этапу интеграционного строительства - Единому экономическому пространству (ЕЭП).
К 1 января 2012 года была сформирована правовая база ЕЭП - рынка со 170 млн потребителей, унифицированным законодательством, свободным передвижением товаров, услуг, капитала и рабочей силы. В основе ЕЭП лежат согласованные действия в ключевых областях регулирования экономики: в макроэкономике, сфере конкуренции, в области промышленных и сельскохозяйственных субсидий, транспорта, энергетики, тарифов естественных монополий.
Для населения и бизнес-сообщества выигрыш от ЕЭП очевиден. Предприниматели имеют равный режим доступа на общий рынок трех стран, могут свободно выбирать, где им регистрировать свои фирмы и вести бизнес, без излишних ограничений продают товары в любом из государств-членов ЕЭП, имеют доступ к транспортной инфраструктуре и т. д. Создание и поэтапная отладка механизмов работы единого рынка - важная часть планов стран-участниц ТС и ЕЭП по переходу от сырьевой экономики к инновационной. 2 февраля 2012 года приступила к работе Евразийская экономическая комиссия (ЕЭК) - впервые в двадцатилетней истории евразийского интеграционного процесса был создан постоянно действующий наднациональный регулирующий орган, имеющий реальные полномочия в ряде ключевых сфер экономики. ЕЭК обеспечивает условия функционирования и развития Таможенного союза и Единого экономического пространства, разработку предложений по дальнейшему развитию интеграции.
2013 год стал одним из наиболее знаковых периодов в совершенствовании и развитии евразийских интеграционных процессов. В частности, продолжилась работа по обеспечению присоединения Кыргызской Республики к евразийскому интеграционному проекту, начало которой было положено решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС, принятым еще в 2011 году. В мае 2013 года подписан Меморандум об углублении взаимодействия между Евразийской экономической комиссией и Кыргызской Республикой. Цель заключения Меморандума - поддержание и развитие сотрудничества, основанного на принципах взаимного уважения, углубление взаимодействия Кыргызской Республики с государствами-членами ТС и ЕЭП в различных сферах экономики.
3 сентября 2013 года Президент Армении Серж Саргсян заявил о намерении своей страны вступить в ТС и ЕЭП и интегрироваться дальше, участвуя в формировании Евразийского экономического союза. На заседании Высшего Евразийского экономического совета 24 октября 2013 года в Минске Президенты стран-участников рассмотрели обращение Республики Армения и поручили ЕЭК развернуть работу по присоединению. Созданная для этого Рабочая группа ЕЭК разработала соответствующую «дорожную карту». 24 декабря 2013 года «дорожная карта» по присоединению Республики Армения к ТС и ЕЭП была утверждена на заседании Высшего Евразийского экономического совета на уровне глав государств.
Главами государств «таможенной тройки» и Армении было принято Заявление «Об участии Республики Армения в евразийском интеграционном процессе», приветствовавшее намерение Республики Армения присоединиться к ТС и ЕЭП и впоследствии стать полноправным членом Евразийского экономического союза.
В 2013-2014 годах Евразийская экономическая комиссия и уполномоченные органы Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации по поручениям Президентов своих стран вели активную подготовку Договора о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС). С его принятием завершилась кодификация международных договоров, составляющих нормативную правовую базу Таможенного союза и Единого экономического пространства. В этот период состоялось 5 раундов переговоров по доработке проекта Договора, в которых приняли участие более 700 экспертов от государств-членов и ЕЭК. Итоговый документ, насчитывающий более 1000 страниц, состоит из 4 частей (включают в себя 28 разделов, 118 статей) и 33 приложений.
29 мая 2014 года в Астане в ходе заседания Высшего Евразийского экономического совета Президенты Александр Лукашенко, Нурсултан Назарбаев и Владимир Путин подписали Договор о создании Евразийского экономического союза. Широкие возможности открываются для бизнес-сообщества государств-участников: Договор дает «зеленый свет» формированию новых динамичных рынков с едиными стандартами и требованиями к товарам, услугам, капиталам, рабочей силе.
10 октября 2014 года в Минске подписан Договор о присоединении Республики Армения к ЕАЭС. Документ был принят на заседании Высшего Евразийского экономического совета, в котором участвовали главы входящих в него государств. В этот же день Президенты Александр Лукашенко, Нурсултан Назарбаев и Владимир Путин одобрили «дорожную карту» по присоединению к Единому экономическому пространству Кыргызской Республики.
23 декабря 2014 года в Москве на заседании Высшего Евразийского экономического совета Президент Кыргызстана Алмазбек Атамбаев подписал Договор о присоединении Кыргызской Республики к ЕАЭС.
Евразийский экономический союз начал функционировать с 1 января 2015 года. Первым председателем высших органов объединения - Высшего Евразийского экономического совета на уровне глав государств, Евразийского межправительственного совета на уровне глав правительств и Совета ЕЭК на уровне вице-премьеров — стала Республика Беларусь. Одновременно с 1 января 2015 года в ряде секторов, определенных государствами ЕАЭС, начал действовать единый рынок услуг, в рамках которого поставщикам услуг предоставлен максимальный уровень свободы. Общее количество секторов услуг в едином рынке составляет 43. В стоимостном выражении это почти 50% от общего объема предоставления услуг в государствах Союза. В дальнейшем Стороны будут стремиться к максимальному расширению этих секторов, в том числе путем поэтапного сокращения изъятий и ограничений, что укрепит евразийский интеграционный проект.
Со 2 января 2015 года после завершения ратификационных процедур Республика Армения стала полноправным членом Евразийского экономического союза. В марте 2015 года на публичное обсуждение были представлены первые документы, в октябре 2015 года — последние из около сорока, которые странам ЕАЭС и Комиссии необходимо было принять до конца года для начала работы в Союзе общих рынков лекарственных средств и медицинских изделий.
29 мая 2015 года страны ЕАЭС и Вьетнам подписали соглашение о создании зоны свободной торговли. Документ, предполагающий обнуление пошлин на 90% товаров, позволит к 2020 году увеличить товарооборот союзных государств и Вьетнама более чем в два раза. Соглашение положило начало последующей более тесной интеграции со странами Азиатско-Тихоокеанского региона. В мае 2015 года Президенты стран Евразийского экономического союза приняли решение о начале переговоров с Китаем по заключению соглашения о торгово-экономическом сотрудничестве. Это пока не преференциальное соглашение, но важный этап в развитии экономического сотрудничества, упорядочивающий всю структуру отношений и создающий базу для дальнейшего движения. В том числе с целью возможного выхода в перспективе на соглашение о зоне свободной торговли.
Для эффективной организации этой деятельности в октябре 2015 года Президенты приняли распоряжение о координации действий стран Союза по вопросам сопряжения строительства ЕАЭС и Экономического пояса Шелкового пути.
12 августа 2015 года после реализации «дорожной карты» и завершения ратификационных процедур Кыргызская Республика стала полноправным членом Союза. В октябре 2015 года на Высшем Евразийском экономическом совете Президенты пяти союзных стран утвердили Основные направления экономического развития ЕАЭС до 2030 года - важный документ, определяющий дальнейшую координацию национальных политик и пути повышения конкурентоспособности экономик государств Союза. Эффект от участия в ЕАЭС к 2030 году для государств-членов оценивается до 13% дополнительного прироста ВВП.
С 1 января 2016 года в Евразийском экономическом союзе началось функционирование общих рынков лекарств и медизделий. Сформированная в ЕАЭС единая система в этой сфере позволит обеспечить их безопасность и качество, создать оптимальные условия для развития и повышения конкурентоспособности фармацевтической промышленности и медицинских изделий, производимых на территории стран Союза, вывода их на мировой рынок. В течение последнего четырехлетнего периода, и особенно активно в 2015 году в связи с приобретением Союзом международной правосубъектности после подписания Договора о ЕАЭС, государства - участники ЕАЭС совместно с Комиссией укрепляли влияние Союза на внешнем контуре. Его авторитет и значение на международной арене заметно возросли. Это подтверждается не только расширением Евразийского экономического союза за счет присоединения к нему Республики Армения и Кыргызской Республики, но и ростом интереса к тесному сотрудничеству с ЕАЭС со стороны многих государств мира: Китая, Вьетнама, Израиля, Египта, Индии и других. Важным элементом стратегии экономического сотрудничества ЕАЭС должен стать и прямой диалог между Евразийской и Европейской комиссиями. Предпосылки к такому диалогу созданы. В противовес мировым кризисным явлениям продолжается последовательная и успешная трансформация евразийского пространства на рыночных экономических принципах с сохранением политической независимости и сложившегося культурного своеобразия суверенных государств. Проведем анализ внешней торговли ЕАЭС. В 2015 г. суммарный объем внешней торговли товарами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) с третьими странами составил 579,5 млрд. долл. США, в том числе экспорт товаров - 374,1 млрд. долл., импорт - 205,4 млрд. долл. По сравнению с 2014 г. объем внешнеторгового оборота сократился на 33,6%, или на 293,6 млрд. долл., экспорт - на 32,7% (на 181,5 млрд. долл.), импорт - на 35,3% (на 112,1 млрд. долл.). Данное сокращение внешней торговли обусловлено сложной экономической ситуацией в России, ростом курса валюты и экономическими санкциями, наложенными западными странами.
Профицит внешней торговли составил 168,7 млрд. долл. против 238,1 млрд. долл. в 2014 г. Данные об объемах внешней торговли ЕАЭС с третьими странами с января 2014 года по декабрь 2015 года представлены на рис. 1.1.
Рис. 1.1. Объемы внешней торговли ЕАЭС с третьими странами в 2014-2015 гг., млрд. долл.
Вклады государств - членов ЕАЭС в совокупные показатели внешней торговли в 2015 г. (в процентах к итогу по ЕАЭС) распределились следующим образом (рис. 1.2).
Рис. 1.2. Вклады государств - членов ЕАЭС в совокупные показатели внешней торговли, %
На основании данных из рис. 2 можно сделать вывод, что в обороте внешней торговли доля России составляет 83,5%, доля Казахстана - 10,4%, доля Беларуси - 5%, доля Армении - 0,6%, доля Кыргызстана - 0,5%.
Структуру экспорта и импорта товаров во внешней торговле за 2015 г. характеризует рис. 1.3.
Рис. 1.3. Структура экспорта и импорта товаров во внешней торговле ЕАЭС за 2015 г., %
Данные о динамике экспорта и импорта государств - членов ЕАЭС за 2015 г. по укрупненным товарным группам представлены в приложениях 1 и 2.
Объем экспорта Республики Армения в третьи страны возрос на 2,8% к уровню 2014 г. Продажи минеральных продуктов увеличились на 19,6% (36,6% общего объема экспорта Республики Армения в третьи страны), продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья - на 26,3% (18%), текстиля, текстильных изделий и обуви - на 10,2% (4,4%), в то время как по металлам и изделиям из них зафиксировано сокращение на 24,4% (18,1%).
Экспорт Республики Беларусь по сравнению с 2014 г. снизился на 21,2% за счет сокращения стоимостного объема поставок минеральных продуктов на 32,2% (47,2% общего объема экспорта Республики Беларусь в третьи страны), металлов и изделий из них - на 14,6% (6,6%), машин, оборудования и транспортных средств - на 23,8% (6%).
Объем экспорта Республики Казахстан составил 56,5% к уровню 2014 г. Основная причина - сокращение стоимостного объема экспорта минеральных продуктов в 2 раза (74,9% общего объема продаж Республики Казахстан в третьи страны).
По продовольственным товарам и сельскохозяйственному сырью показатель снизился на 20% (4,1%).
Объем продаж товаров Кыргызской Республики на внешний рынок сократился на 8,8% к уровню 2014 г. На фоне сокращения экспорта продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья на 21,7% (7,7% общего объема экспорта Кыргызской Республики в третьи страны) и минеральных продуктов - на 41,5% (5,3%), имело место увеличение продаж машин, оборудования и транспортных средств на 9% (9,1%).
По сравнению с 2014 г. объем экспорта Российской Федерации снизился на 31,6%. Сократились поставки минеральных продуктов на 38,2% (65,6% общего объема экспорта Российской Федерации в третьи страны), металлов и изделий из них - на 17,5% (9,4%), продукции химической промышленности - на 15,5% (6,2%).
Объем импорта Республики Армения составил 67,5% к уровню 2014 г. Сокращены закупки машин, оборудования и транспортных средств на 33,5% (26,9% общего объема импорта Республики Армения из третьих стран), продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья - на 30,8% (19,2%), продукции химической промышленности - на 20,2% (16,9%).
Объем импорта Республики Беларусь к 2014 г. сократился на 28%. Закупки машин, оборудования и транспортных средств снизились на 34,3% (34,9% общего объема импорта Республики Беларусь из третьих стран), продукции химической промышленности - на 34% (18,1%), металлов и изделий из них - на 33,3% (7,2%).
Объем импорта Республики Казахстан составил 73,3% к уровню 2014 г. Динамику показателя определило сокращение импорта машин, оборудования и транспортных средств на 30,5% (45,1% общего объема импорта Республики Казахстан из третьих стран), продукции химической промышленности - на 21,3% (15,1%), продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья - на 22,3% (10%). При этом увеличились закупки металлов и изделий из них на 5,5%, (12,9%).
Импорт Кыргызской Республики по сравнению с 2014 г. снизился на 33,2% за счет сокращения стоимостного объема поставок машин, оборудования и транспортных средств на 47,7% (32,5% общего объема импорта Кыргызской Республики из третьих стран), продукции химической промышленности - на 29,6% (17,8%), продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья - на 34,8% (10,1%).
Объем импорта Российской Федерации снизился на 36,7%. Динамику показателя определило сокращение поставок машин, оборудования и транспортных средств, стоимостной объем которых сократился на 39,9% 5 Департамент статистики (43,7% общего объема импорта Российской Федерации из третьих стран), продукции химической промышленности - на 28,1% (18,6%), продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья - на 35,6% (13,6%).
По сравнению с 2014 г. величина положительного сальдо увеличилась по Республике Беларусь с 1,7 до 2,6 млрд. долл. По Российской Федерации зафиксировано снижение показателя со 194,3 до 146,5 млрд. долл., по Республике Казахстан - с 46 до 21,5 млрд. долл. По Республике Армения величина отрицательного сальдо внешней торговли с третьими странами сократилась с 2,1 до 0,9 млрд. долл., по Кыргызской Республике - с 1,8 до 1 млрд. долл.
Данные об экспорте и импорте в целом по ЕАЭС по группам товаров в зависимости от их назначения (инвестиционные, промежуточные, потребительские) представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Экспорт и импорт в 2014-2015 гг., в целом по ЕАЭС
по группам товаров
|
Показатели |
||||||
|
млн. долл. |
млн. долл. |
|||||
|
Инвестиционные товары |
||||||
|
Промежуточные товары, в т.ч. |
||||||
|
Энергетические |
||||||
|
Потребительские товары, в т.ч. |
||||||
|
Продовольственные |
||||||
|
Непродовольственные |
||||||
По данным таблицы основная доля экспорта государств - членов ЕАЭС (88%) приходится на промежуточные товары, из которых энергетические товары занимают 64,2%, прочие промежуточные товары - 23,8%. В импорте государств - членов ЕАЭС преобладают промежуточные (41,9% общего объема импорта) и потребительские (33,3%) товары. Доля инвестиционных товаров составляет 22,3%.
Распределение объемов внешней торговли государств - членов ЕАЭС по группам стран за 2015 г. характеризует рис. 1.4.
Рис. 1.4. Распределение объемов внешней торговли государств - членов ЕАЭС по группам стран (объем, млрд.долл. США / доля группы стран)
Основным покупателем экспортируемых государствами - членами ЕАЭС товаров выступает Европейский союз (53,2% совокупного экспорта). Среди стран Европейского союза наиболее существенны поставки товаров в Нидерланды (12,6%), Италию (8,2%), Германию (7,2%), Соединенное Королевство и Польшу (по 3%).
Данные о внешней торговле ЕАЭС по странам - основным торговым партнерам представлены на рис. 1.5 (рядом с названием страны указан ее удельный вес в общем объеме внешней торговли).
Рис. 1.5. Данные о внешней торговле ЕАЭС по странам - основным торговым партнерам
В страны АТЭС продано 23,6% экспортируемых товаров, из них в Китай - 9,4%, Японию - 4,1%, Южную Корею - 3,8%. Экспортные поставки в Турцию составили 5,6% общего объема экспорта государств - членов ЕАЭС.
Странам СНГ реализовано 6,1% экспортированных товаров, из них Украине - 3,5%. Импортные закупки сосредоточены в странах АТЭС и Европейского союза (40,5% и 40,9% совокупного импорта товаров соответственно).
Среди стран АТЭС значимы поставки товаров из Китая (21,3%), Соединенных Штатов (6,6%), Японии (3,7%), Южной Кореи (2,6%). Среди европейских стран наибольшие объемы импорта приходятся на Германию (11,7%), Италию (5%), Францию (3,4%).
В странах СНГ приобретено 5,1% товаров, из них в Украине - 3,7%. На долю Турции приходится 2,7% совокупного импорта государств - членов ЕАЭС.
Таким образом, можно сделать вывод, что, происходит снижение внешнеторгового оборота стран-участниц ЕАЭС с зарубежными странами, но, как альтернативу следует использовать импортозамещение, а также необходимо развивать взаимную торговлю стран-участниц.
Интеграционные инициативы направлены на достижение и поддержание устойчивого экономического роста государств-членов ЕАЭС. Масштаб экономических эффектов для государств Союза напрямую зависит от степени и глубины интеграционных процессов; недоинтеграция, напротив, создаст риски и спорные ситуации. В целях развития интеграции в 2012-2015 годах Евразийской экономической комиссией осуществлялась работа по кодификации международных договоров, формирующих Таможенный союз и Единое экономическое пространство, и по подготовке проекта Договора о Евразийском экономическом союзе. В 2013 году по поручению глав стран Таможенного союза и Единого экономического пространства Евразийская экономическая комиссия начала важную работу по выявлению и устранению существующих изъятий и иных ограничений, в том числе барьеров, препятствующих полноценному функционированию ТС и ЕЭП.
Эта работа является ключевой в деятельности по обеспечению функционирования с 1 января 2015 года Евразийского экономического союза.
Формирование «собственного центра силы» в рамках ЕАЭС предполагает системное создание «окон возможностей» и новых конкурентных преимуществ. В условиях усложнения взаимосвязей в современной мировой экономике эта задача становится все более трудоемкой и дорогостоящей для отдельной страны, пусть даже и достаточно крупной. Особое значение здесь приобретает активизация сотрудничества в ключевых сферах экономики.
Немаловажная роль должна отводиться сотрудничеству с целью создания «новых товаров и рыночных ниш»: интегрироваться там, где еще не определены сферы влияния, часто проще и эффективнее.
Подписанный 29 мая 2014 года Договор о ЕАЭС является институциональной основой и стратегией развития ЕАЭС до 2025 года. Документ содержит целый ряд ключевых ориентиров для развития направлений деятельности, находящихся в сфере наднациональной компетенции. К 2025 году сформируется система основных рынков Союза, что будет оказывать значительное мультипликативное влияние на развитие всех отраслей экономики государств-членов.
Это рынки газа, нефти и нефтепродуктов, электроэнергии. В среднесрочной перспективе будут сформированы общие рынки медицинских изделий и лекарственных средств. В целях формирования правовой основы для функционирования общих (единых) рынков, проведения согласованной (скоординированной, единой) политики по ряду направлений в Договоре о Союзе предусмотрена разработка целого ряда стратегических нормативных документов. В краткосрочной перспективе (1-3 года) планируется завершить работу по формированию правовых, организационных и институциональных условий для развития Союза, в том числе завершить разработку документов, которые необходимы для реализации Договора о ЕАЭС, а также реализации переходных положений Договора со сроком до 2019 года.
Планируется продолжить системную работу по устранению барьеров, минимизации изъятий и ограничений. Будет усовершенствовано наднациональное регулирование. В результате дополнительный стимул к развитию получат практически все отрасли национальных экономик государств Союза, для которых имеет значение масштаб рынка. Кроме того, будет проведена работа по совершенствованию и развитию механизмов, позволяющих минимизировать эффекты негативного взаимного и внешнего влияния.
В среднесрочной перспективе (3-5 лет) планируется обеспечить повышение значимости синергетических, кооперационных проектов в повестке интеграционного сотрудничества и результатов ее реализации, в том числе в реальном секторе экономики, транспорте, инфраструктуре и других сферах.
Наличие ресурсной базы, промышленного и научно-технического потенциала создает возможности для обширной интеграционной повестки, что позволит в перспективе расширить перечень сфер экономики и рыночных ниш, в которых Союз является значимым игроком на мировой арене.
Объектом интеграционного сотрудничества станут не только рынки и отраслевые политики, но и отрасли, сектора экономики, проекты. В среднесрочной перспективе должен проявиться эффект взаимодополняемости экономик, основанный на конкурентных преимуществах каждого государства-члена.
Эффективное мировое позиционирование конкурентных преимуществ Союза (размер территории, масштабы рынка, природные ресурсы, транзитный потенциал, социально-культурный фактор) должно обеспечить привлекательность экономик государств-членов для инвесторов, в том числе привлечение инвестиций в потенциальные интеграционные проекты.
В долгосрочной перспективе (5-15 лет) результаты экономического развития Союза должны свидетельствовать о прохождении теста на глобальную конкурентоспособность. К 2025 году будут реализованы положения Договора о ЕАЭС. Подход «интеграция — дополнительный драйвер роста экономик государств-членов» должен усилиться за счет координации политик, что создаст ключевые условия для проявления интеграционных эффектов:
Снижения неравенства между странами;
Адаптации к интеграции в глобальную экономику;
Обеспечения «четырех свобод»;
Повышения конкурентоспособности экономик.
Долгосрочное развитие Союза должно способствовать совершенствованию структуры экономик государств-членов благодаря созданию в результате интеграции новых сегментов рынка. Постепенная ликвидация барьеров внутри ЕАЭС, минимизация изъятий и ограничений приведут к росту торгово-экономического сотрудничества между странами-партнерами в формате единого рынка.
При этом ожидается увеличение взаимной торговли товарами промежуточного назначения, что положительно отразится на эффективности использования национальных ресурсов, уровне их переработки внутри Союза. Реализация на совместной основе инфраструктурных, промышленных, инновационных и других проектов будет стимулировать рост экспорта и сокращение доли импорта из третьих стран. В долгосрочной перспективе ЕАЭС должен быть активно представлен в складывающейся системе «интеграции интеграций» — во взаимодействии и решении глобальных проблем на уровне интеграционных объединений мира. Это позволит создать определенный «запас прочности» и укрепить экономическую основу государств-членов Евразийского экономического союза.
Необходимо в рамках ЕАЭС организовать эффективный контроль таможенной стоимости товара.
1.2. Понятие и методы определения таможенной стоимости товаров в ЕАЭС
Таможенная стоимость для целей таможенного регулирования является базой для исчисления таможенных пошлин. Именно поэтому корректное определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Евразийского экономического союза, серьезно влияет на фискальную ответственность участников ВЭД.
Как известно, существует шесть основных методов определения таможенной стоимости. Информация по всем методам содержится в Соглашении «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (далее — Соглашение). Данным Соглашением устанавливаются единые правила определения таможенной стоимости и регулируется вопрос о приоритете каждого из методов над остальными. Первым и приоритетным методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), основой для определения которого служит заявленная в сделке цена товаров, которые ввозятся на территорию Таможенного союза ЕАЭС.
В связи с тем, что на практике метод 1 является наиболее востребованным среди участников ВЭД, его применение влечет множество споров между импортерами и таможенными органами. Для устранения противоречий и единообразия административной практики еще в 2012 г. были разработаны Правила применения метода 1 (Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии № 283). Указанными правилами область применения ст. 4 и 5 Соглашения об определении таможенной стоимости была существенно расширена.
В 2013 г. в упомянутые правила были внесены дополнения, посредством которых с помощью конкретных примеров для участников таможенных отношений даны разъяснения в отношении норм Соглашения. В соответствии с п. 3 ст. 2 Соглашения, а также п. 4 ст. 65 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК ТС) таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Как впоследствии указал Пленум Высшего арбитражного суда РФ в своем постановлении № 964 (далее — Постановление № 96), при рассмотрении в суде спора, касающегося определения таможенной стоимости товара, таможенным органом могут быть представлены доказательства недостоверности указанной информации.
На практике при разрешении споров в качестве необходимого документального подтверждения совершения сделки арбитражные суды требуют следующие документы:
Контракт,
Все приложения и дополнительные соглашения к нему,
Документы об оплате,
Отгрузочные спецификации,
Паспорт сделки,
Упаковочные листы и др.
Предельно важно, чтобы во всех документах информация о товаре, его ценовых, количественных и качественных характеристиках полностью совпадала, чтобы ни у таможенных, ни у судебных органов не возникло сомнений в достоверности представляемых сведений.
Например, в 2014 г. был рассмотрен спор, когда декларант не представил в таможенный орган полный комплект приложений к контракту, среди которых был прейскурант цен. Свои действия участник ВЭД объяснял тем, что к моменту декларирования ввозимых товаров приложения потеряли свою актуальность и были исключены из контракта, а вместо прейскуранта цен стороны сделки заключили дополнительное соглашение, предусматривающее положение о скидках конкретного размера.
Суд же указал, что в отсутствие приложения к контракту, содержащего установленные цены на товар, не имеет значения и положение о скидках, которое было предусмотрено дополнительным соглашением.
При этом следует отметить, что в другом судебном споре общество, предоставив в таможенный орган полный пакет документов, сумело убедить суд, что прайс-листы продавца, адресованные неопределенному кругу лиц, не исключают возможность достижения между продавцом и покупателем при совершении конкретной сделки согласия об иной цене товара, отличающейся от цены, содержащейся в таких прайс-листах (прейскурантах).
В таможенном законодательстве фактически действует презумпция достоверности представленных декларантом сведений, а это означает, что именно таможенные органы должны доказывать, что представленные декларантом сведения являются недостаточными или недостоверными, а также наличие оснований, исключающих определение таможенной стоимости товара по указанной стоимости сделки с ввозимыми товарами.
Материалы судебной практики за 2014 г. показывают положительную тенденцию, согласно которой суды, поддерживая позицию декларанта, зачастую ссылаются именно на презумпцию достоверности сведений, предоставленных декларантом. Более того, суды указывают, что таможенный орган не вправе требовать представления документов, которые не предусмотрены таможенным законодательством Таможенного союза.
Перечень документов, представляемых в качестве обоснования применения метода 1, содержится в приложении № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденному решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376. Более того, арбитражный суд подчеркнул, что предусмотренные в ст. 111 ТК ТС полномочия таможенного органа по определению критериев достаточности и достоверности информации не могут рассматриваться как позволяющие ему безосновательно осуществлять корректировку таможенной стоимости товаров.
Другой важный момент при работе с таможенной стоимостью заключается в правильном понимании терминологии таможенного законодательства. Исходя из п. 1 ст. 4 Соглашения, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в отношении товаров при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза. Как указал Пленум ВАС РФ, «под продажей следует понимать сделки, направленные на возмездный переход права собственности на соответствующий товар (в частности, купля-продажа, поставка, мена, отступное)».
Однако при этом ничего не было сказано про сопутствующие сделки. И здесь кроется основной момент, который вызывает недопонимание у многих участников ВЭД. В рамках III Международного конгресса «Таможенное регулирование — 2014», который проходил в Москве в декабре 2014-го, официальные представители государственных органов, участвующие в разработке и усовершенствовании таможенного законодательства РФ, подчеркнули, что в отличие от гражданско-правового регулирования в таможенных отношениях под понятием «сделка с ввозимыми товарами» понимается не просто сделка по продаже товара, но совокупность различных «сопутствующих» сделок, на основании которых осуществлялся ввоз товара на таможенную территорию Таможенного союза.
Таким образом, официальная позиция таможенных органов помогает понять наличие такого количества споров, возникающих у участников ВЭД на почве корректировки таможенной стоимости в большую сторону: для целей определения таможенной стоимости и исчисления таможенной пошлины таможня увеличивает цену сделки на цены сопутствующих сделок. Получается, что ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.
При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства — члена Таможенного союза. Термин «сопутствующие сделки» с недавнего времени стал появляться в актах судебных органов, поэтому сопутствующий характер сделки можно воспринимать как один из критериев отнесения расходов к числу дополнительных, в смысле раздела III Решения Коллегии ЕЭК № 283.
Перечень дополнительных начислений к цене сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, установлен в разделе III Решения Коллегии ЕЭК № 283. Данный перечень достаточно обширен [к примеру, в него внесены вознаграждение посредникам, агентам и брокерам, расходы на тару и упаковку, по перевозке (транспортировке), погрузке и разгрузке, на страхование, лицензионные и иные подобные платежи], но важно отметить, что он носит исчерпывающий характер, и при определении таможенной стоимости ввозимых товаров добавления к фактически уплаченной или подлежащей уплате цене, не указанные в перечне, не производятся.
Тем не менее, несмотря на вышеуказанное правило, на практике возникают неоднозначные ситуации. Большинство споров о размере таможенной стоимости происходит именно по причине того, что таможенный орган включает в таможенную стоимость товара дополнительные платежи по формальным признакам. Например, в перечне дополнительных начислений к цене сделки среди прочего указаны расходы на перевозку ввозимых товаров. Однако при определении цены товара (в том числе с учетом сопутствующих сделок по перевозке) необходимо выяснить, за чей счет осуществлялась такая перевозка. По общему правилу, издержки по перевозке товара до места назначения распределяются между сторонами внешнеторгового контракта в соответствии с выбранным термином «Инкотермс».
И здесь важно иметь в виду, что если расходы по сопутствующей сделке понес не сам декларант (покупатель), а другая сторона внешнеторгового контракта (продавец), то суды приходят к выводу, что подобные расходы не могут быть добавлены к таможенной стоимости, так как предполагается, что они уже включены в стоимость товара.
Этот важный и положительный для декларантов вывод можно распространить на все дополнительные начисления к цене, в том числе и на расходы по страхованию товара. В качестве доводов, доказывающих, что те или иные расходы были отнесены на контрагента и поэтому не могут увеличивать цену товара для целей определения таможенной стоимости, рекомендуется ссылаться на факты надлежащего исполнения контрагентом своих обязательств перед декларантом, а также на реальные расходы, произведенные в связи с таким исполнением, подтвержденные платежными и иными документами.
При этом в свете уже обозначенной презумпции таможенный орган обязан самостоятельно доказывать свою позицию, если он не согласен с установленным во внешнеторговом контракте распределением расходов или усматривает факты ненадлежащего исполнения контрагентом своих обязательств, которые, по его мнению, повлекли дополнительные расходы со стороны декларанта.
Анализ правоприменительной практики показывает, что для снижения рисков по корректировке таможенной стоимости путем прибавления к цене сделки лишних дополнительных начислений рекомендуется предусматривать во внешнеторговом контракте точный порядок распределения расходов между сторонами сделки, чтобы у таможенных органов не возникало сомнений, на какую из сторон ложатся те или иные издержки.
В частности, в тексте контракта следует указывать, что конкретно входит в цену товара (расходы на упаковку, маркировку, перевозку, погрузку, разгрузку и т. д.). В противном случае у таможни есть все основания в отношении декларанта, применяющего метод 1, учитывать не только стоимость товара, основываясь на договоре купли-продажи, но также суммировать все расходы на транспортировку, разгрузку, страхование и подобные услуги, даже если они были вынесены в отдельные договоры.
Наряду с этим в практике до сих пор встречаются спорные решения судов, входящие в противоречие с установленными в Решении Коллегии ЕЭК № 283 правилами. Так, в Правилах применения метода 1 предусмотрено, что если действия декларанта осуществлены по требованию другой стороны внешнеторгового контракта с целью продвижения ввозимых товаров на внутреннем рынке и совершение таких действий является условием продажи товаров, тогда расходы на осуществление таких действий входят в состав таможенной стоимости ввозимых товаров.
Однако в споре между таможенным органом и декларантом по поводу тестеров товара (рекламного товара) декларант не смог обосновать свою позицию и доказать, что стоимость тестеров подлежит включению в стоимость сделки с основным товаром и не влечет дополнительных таможенных платежей. В результате внешнеторговая сделка была фактически разделена на две: по поводу основного товара и по поводу рекламного товара.
В отношении второй сделки суд пришел к выводу, что таможенный орган правильно произвел корректировку стоимости товаров, применив резервный метод (по стоимости сделки с однородными товарами, а в данном случае — с основными товарами), так как ввезенные в целях рекламы тестеры были переданы обществу безвозмездно и их таможенная стоимость не может быть определена по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами.
В любом случае при наличии сомнений в достоверности представляемых декларантом сведений и выявлении попыток занижения таможенной стоимости таможенные органы опираются на презумпцию, согласно которой на территорию Таможенного союза товары должны ввозиться по рыночным ценам, без серьезного отклонения от рыночных ценовых показателей. Судебные органы также обращают на это пристальное внимание.
В сложившейся ситуации определение справедливых и объективных рыночных цен будет представляться затруднительным (как в последнее время отмечают сами участники ВЭД, «в силу отсутствия рынка как такового»), что, к сожалению, повлечет массу судебных и административных споров. Тем не менее практический опыт показывает, что при надлежащей подготовке документов большинство споров по вопросу корректировки таможенной стоимости разрешается арбитражными судами в пользу импортеров. В этой связи участникам ВЭД следует особенно тщательно подойти к вопросу оформления документов в отношении товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза.
Целью каждого участника ВЭД занимающегося коммерческой деятельностью, является в конечном счете извлечение прибыли: чем больше прибыли он получит, тем эффективнее будет его деятельность. Для того чтобы четко представлять, какие расходы возникнут при перемещении товара через таможенную границу (включая уплату таможенных пошлин, налогов), участник ВЭД должен понимать, что такое цена товара, исходя из которой складывается таможенная стоимость — основа для исчисления пошлин и налогов.
Не всегда стоимость сделки может быть положена в основу определения таможенной стоимости. Одной из причин этого является, например, отсутствие у сделки цены (при безвозмездных поставках). В этом случае вышеописанный принцип не работает, и законодатель предлагает альтернативные варианты определения таможенной стоимости: второй и третий методы — таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с идентичными или подобными (однородными) товарами, продаваемыми на экспорт в ту же страну импорта и экспортируемыми в то же или почти в то же время, что и оцениваемые товары.
Ст. 113 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» установлена возможность консультирования участников ВЭД сотрудниками таможенных органов.
В каждом таможенном органе есть правовой отдел, который проводит консультации, но не всегда эти консультации оказываются эффективными. Тем не менее, некоторые таможенные органы дают ответ на такие вопросы. Например, если участник ВЭД обратился в таможенный орган за получением информации о стоимости идентичных или однородных товаров в отношении компании, которая осуществляет ввоз таких же товаров, какие ввозит данный участник ВЭД, то он должен получить такую информацию бесплатно в официальном порядке: получить прайс-лист в обезличенном виде, в котором должна быть указана стоимость идентичных или однородных товаров для проведения сравнительного анализа с товарами, которые ввозит участник ВЭД. Срок получения ответа — 30 дней. В проекте ТК ЕАЭС заложено сокращение этого срока до 15 дней.
В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» представляется обезличенная информация об условиях поставки и цене товара, т. е. в информацию не включаются сведения о том, кто ввозит товары, данные о контракте и т. п., только сведения, необходимые для сопоставления цены. Если таможня, в которую компания обратилась с запросом, ответит, что идентичных и однородных товаров нет, можно обратиться в несколько таможен. Участник ВЭД не может точно знать, в какой таможне какой товар оформляется.
Запрос составляется в произвольной форме, поскольку он не регламентирован никаким законодательным актом.
Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Достоверность - это подлинность сведений, заявляемых в отношении декларируемого товара, с целью определения и подтверждения таможенной стоимости.
Количественная определенность — идентификация и установление контрактной цены за единицу продукции с учетом количественных характеристик, артикульного ряда, страны происхождения и т. п.
Документальное подтверждение — предоставление соответствующих документов: контрактов, договоров страхования, транспортной экспедиции и т. д. Эти три элемента всегда есть в структуре таможенной стоимости.
Выводы по 1 главе
Таможенная стоимость - это стоимость товара, которая является базой для исчисления таможенных пошлин. Очень важно корректно определять таможенную стоимость товаров, ввозимых на территорию Евразийского экономического союза, т.к. она серьезно влияет на фискальную ответственность участников ВЭД.
2. Анализ организации контроля таможенной стоимости ввоза и вывоза в ЕАЭС
2.1. Декларирование таможенной стоимости
Определение таможенной стоимости (выбор метода, формирование структуры) еще не означает совершение юридически значимого действия — это происходит на этапе декларирования таможенной стоимости. Порядок заявления таможенной стоимости определен в следующих нормативно-правовых актах: Таможенном кодексе Таможенного союза (глава 8), Решении Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376, Федеральном законе от 27.11.2010 № 311-ФЗ.
Декларирование таможенной стоимости может осуществляться двумя способами: с заполнением декларации таможенной стоимости либо без заполнения ДТС.
Наиболее часто используется способ с использованием декларации таможенной стоимости. В зависимости от метода применяется форма ДТС-1 или ДТС-2: при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со ст. 4 Соглашения (метод 1) заполняется ДТС-1; при определении таможенной стоимости товаров методами определения таможенной стоимости, предусмотренными ст. 6-10 Соглашения, заполняется ДТС-2.
При декларировании таможенной стоимости вывозимых товаров в зависимости от выбранного метода заполняется соответственно ДТС-3 или ДТС-4. Заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Декларант либо таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта, несет ответственность за указание в декларации таможенной стоимости недостоверных сведений и неисполнение обязанностей, предусмотренных ст. 188 ТК ТС, в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза.
Если декларация таможенной стоимости не заполняется, сведения о таможенной стоимости ввозимых товаров заявляются в декларации на товары. Таможенная стоимость товаров заявляется в декларации на товары без заполнения ДТС в случаях, перечисленных в п. 8 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров (Решение КТС № 376):
- Помещение товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов. Например, при помещении под процедуру таможенного склада ни пошлины, ни НДС не уплачиваются, уплате подлежат только сборы за совершение таможенных операций, в этом случае можно не заполнять ДТС, достаточно указать в графе 45 декларации на товары таможенную стоимость.
- Часто встречающаяся ситуация — исходя из заявляемой величины таможенной стоимости не возникает обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, то есть при маленькой поставке (например, величина стоимости товаров не превышает 200 евро в эквиваленте), которая оформлена по отдельному товаросопроводительному документу (накладная и т. д.).
- Общая таможенная стоимость ввозимой партии товаров не превышает суммы, которая может быть установлена в государстве — члене Таможенного союза и не должна превышать сумму, эквивалентную 10 тыс. долларов США, за исключением многоразовых (два раза и более) поставок в рамках одного договора (контракта), а также повторяющихся (два раза и более) поставок одних и тех же товаров одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным договорам (контрактам), то есть речь идет о разовых поставках, когда таможенная стоимость не превышает 10 тыс. долларов.
- Если в соответствии с п. 2 ст. 64 Кодекса при изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, ранее определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, за исключением случаев, когда такая таможенная стоимость товаров была определена неверно, или случаев, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза.
Например, временный ввоз меняется на выпуск для внутреннего потребления: стоимость товара осталась неизменной, поэтому можно использовать ту ДТС, которая была заполнена при первом помещении под таможенную процедуру.
- В соответствии с кодексом, иными международными договорами государств — членов Таможенного союза и (или) законодательством государств — членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами и налогами (не облагаются таможенными пошлинами и налогами). Например, на ввозимый товар установлена нулевая пошлина по ЕТТ плюс товар подпадает под перечень, на который распространяется освобождение от НДС согласно постановлению Правительства РФ от 30.04.2009 № 372.
Что касается лицензионных платежей, российская практика строится по принципу, изложенному в одном из разъяснений Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации: лицензионные платежи включаются в структуру таможенной стоимости в случае, если роялти имеют отношении к товару, ввозимому в рамках лицензионных договоров. В комментарии Технического комитета ВТО № 25.1 (п. 6), выпущенного в апреле 2011 г., отмечено следующее: «Как правило, лицензионное вознаграждение считается связанным с оцениваемым товаром в тех случаях, когда ввозимый товар включает интеллектуальную собственность и/или производится с применением лицензионной интеллектуальной собственности. Например, если импортируемый товар включает товарный знак, предусматривающий выплату лицензионного вознаграждения, данное вознаграждение относится к указанному товару».
Таким образом, должны быть соблюдены два условия: лицензионные платежи относятся к оцениваемым товарам, и они являются условием продажи. Известно судебное решение в отношении ООО «Роквул-Север» — дочерней структуры компании Rockwool. Выборгская таможня включила в структуру таможенной стоимости ввезенных «Роквул-Север» товаров лицензионные платежи за использование товарного знака Rockwool, обозначенного на пленке из полиэтилена, в которую упакован ввезенный товар (минеральная вата). Суд отметил, что оснований для этого не имеется, поскольку указанная пленка является упаковочным материалом и не реализуется отдельно от производимой продукции — минеральной ваты. Также следует обратить внимание на постановление Верховного Суда РФ от 24.04.2014 № 57АД-14-1, в котором рассматривается следующая ситуация.
Был ввезен товар — видеофоны торговой марки «Визит», при этом в лицензионном договоре указано, что лицензионные платежи выплачиваются в отношении нескольких классов продукции, включая и видеофоны, то есть, то есть лицензионный договор общий на весь объем продукции. Таможенным органом была включена вся сумму лицензионных при определении таможенной стоимости товаров.
Таким образом, декларирование таможенной стоимости осуществляется двумя способами: с заполнением декларации таможенной стоимости либо без заполнения ДТС. Наиболее часто используется способ с использованием декларации таможенной стоимости. В зависимости от метода применяется форма ДТС-1 или ДТС-2: при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со ст. 4 Соглашения (метод 1) заполняется ДТС-1; при определении таможенной стоимости товаров методами определения таможенной стоимости, предусмотренными ст. 6-10 Соглашения, заполняется ДТС-2. При декларировании таможенной стоимости вывозимых товаров в зависимости от выбранного метода заполняется соответственно ДТС-3 или ДТС-4.
Если декларация таможенной стоимости не заполняется, сведения о таможенной стоимости ввозимых товаров заявляются в декларации на товары.
2.2. Контроль таможенной стоимости ввоза и вывоза в ЕАЭС
Порядок контроля таможенной стоимости товаров определяет действия должностных лиц таможенных органов, уполномоченных производить контроль таможенной стоимости товаров, и декларантов (таможенных представителей) при осуществлении таможенного контроля товаров, ввозимых на единую таможенную территорию ЕАЭС.
Контроль таможенной стоимости подразделяется на три вида:
При осуществлении таможенного контроля до выпуска товаров;
При проведении дополнительной проверки в целях принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров;
При осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, по которым принято решение в отношении их таможенной стоимости (срок таможенного контроля — три года с момента выпуска товаров).
Главное управление таможенного контроля после выпуска товаров ФТС России очень активно проводит камеральные и выездные проверки, в том числе по заявленной таможенной стоимости, также работают таможенные службы иностранных государств, поэтому на этот этап надо обращать внимание.
На первых двух этапах проверяются:
1) правильность выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров;
2) структура и величина таможенной стоимости (если, например, не включен какой-то из элементов, например, лицензионные платежи, следовательно, структура таможенной стоимости определена неправильно);
3) документальное подтверждение заявленной таможенной стоимости.
При осуществлении контроля таможенной стоимости товаров может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа:
По сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, полученная в том числе с использованием программных средств таможенных органов (в частности, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций;
О биржевых торгах (котировках), ценах аукционов, а также из ценовых каталогов;
Полученная от государственных представительств (торговых представительств) государств — членов ТС за рубежом;
Полученная от государственных органов государств — членов ТС;
Полученная от предприятий и организаций, профессиональных объединений (ассоциаций), в том числе поставщиков, производителей оцениваемых, идентичных, однородных товаров, транспортных и страховых компаний.
В Решении Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» содержится перечень признаков возможного недостоверного декларирования таможенной стоимости.
Признаками недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров могут, в частности, являться:
1) выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров;
2) установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом (таможенным представителем);
3) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей (внедряемая автоматизированная система контроля таможенной стоимости позволяет посмотреть, кто еще ввозит такой товар, на каких условиях, и, соответственно, проанализировать цену, которая заявляется в декларируемой партии);
4) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары по данным аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов;
5) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары;
6) наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами декларируемых товаров, дающие основания полгать согласно информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа (п. 6 Порядка), о влиянии взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;
7) наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости (например, не учтены либо учтены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, транспортные расходы, расходы на страхование и т. п.).
В Решении Комиссии Таможенного союза № 376 также подробно расписана методология контроля таможенной стоимости до выпуска товаров. По таможенной стоимости может быть принято одно из двух решений: «таможенная стоимость принята» либо «таможенная стоимость корректируется». Но даже в случае второго решения через какое-то время таможенная стоимость должна быть принята, то есть таможенная стоимость ввезенного товара определяется либо сразу, коротким путем, либо через дополнительную проверку, либо через процедуру корректировки.
Первый вариант: документы представлены — признаки недостоверности или неподтвержденности заявленной таможенной стоимости не обнаружены — таможенная стоимость принята — осуществляется выпуск товара.
Второй вариант: документы представлены — обнаружено, что заявленная таможенная стоимость является недостоверной, — таможенная стоимость корректируется — декларант осуществляет корректировку таможенной стоимости, доплачивает таможенные платежи в сроки выпуска — осуществляется выпуск товара.
Следует обратить внимание, что в данном случае речь идет уже не о признаках недостоверности таможенной стоимости, а точно известно, что она недостоверна (это может быть при наличии технических ошибок, например, счет в евро, а ДТС пересчитали по курсу в долларах). Здесь надо иметь в виду, что если корректировка таможенной стоимости производится в процессе оформления без дополнительной проверки, то в 90 % случаев заводится дело об АП (так как были указаны недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров), поэтому надо стремиться избегать таких ситуаций или постараться прийти к дополнительной проверке, что позволит избежать протокола об АП. Дополнительная проверка проводится в следующих случаях.
В Решении Комиссии Таможенного союза № 376 говорится: «Если при проведении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные при таможенном декларировании товаров сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, то таможенный орган проводит дополнительную проверку (ст. 69 кодекса) любым способом, не запрещенным таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством государства — члена Таможенного союза, с целью принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров».
При назначении дополнительной проверки должностное лицо таможенного органа оформляет соответствующее решение, в первой части которого указывается, что именно на его взгляд может являться недостоверным, то есть какие признаки недостоверности таможенной стоимости он выявил.
В решении также указывается перечень дополнительных документов, сведений и пояснений, которые запрашиваются у декларанта (таможенного представителя), а в соседнем столбце разъясняется, почему именно этот документ запрашивается, то есть если запрашивается, например, экспортная декларация, должно быть пояснение — на какой из вопросов относительно признаков недостоверности таможенной стоимости она поможет ответить.
Достаточно часто встречаются ситуации, когда в этом столбце написано: «подтверждение заявленной таможенной стоимости» или «подтверждение структуры таможенной стоимости» и дальше идет перечень из Решения КТС № 376 (Приложение № 3 к Порядку контроля таможенной стоимости товаров «Перечень дополнительных документов и сведений, которые могут быть запрошены таможенным органом при проведении дополнительной проверки»). В таких случаях можно говорить о превышении должностных полномочий сотрудником таможенного органа, поскольку в Решении КТС № 376 четко регламентируется: запрошены должны быть только те документы и сведения, которые разъясняют ситуацию с конкретным признаком недостоверности таможенной стоимости: «Конкретный перечень дополнительно запрашиваемых документов, сведений и пояснений определяется должностным лицом с учетом выявленных признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости оцениваемых товаров, а также с учетом условий и обстоятельств рассматриваемой сделки, физических характеристик, качества и репутации на рынке ввозимых товаров».
Следует обратить внимание на два пункта этого перечня. В пункте 1 «прайс-листы производителя ввозимых (ввезенных) товаров либо его коммерческое предложение» оба документа — прайс-листы, коммерческое предложение — поставлены на один уровень, не написано: только прайс-лист.
Пункт 2 — «сведения о стоимости ввозимого (ввезенного) товара в стране отправления: экспортная таможенная декларация страны отправления (если ее заполнение предусмотрено в стране отправления) и заверенный ее перевод».
Ни в отношении сведений о стоимости ввозимого товара, ни в отношении прайс-листов не требуется заверение кем-либо. Что касается экспортной декларации, сказано просто: заверенный ее перевод, нет указания на необходимость заверения каким-то конкретным органом.
Поэтому, когда таможня требует, чтобы документ был заверен именно торгово-промышленной палатой, это является превышением полномочий. Одновременно с решением таможенного органа о проведении дополнительной проверки декларант получает расчет сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которую необходимо предоставить таможенному органу для выпуска товаров, в котором обязательно указывается основа для расчета и источники информации. Здесь появляются некие декларации, в которых, видимо, задекларированы идентичные, однородные либо какие-то еще товары, послужившие основанием для расчета.
И если с чужими ДТ участник ВЭД ознакомиться не может, то основу для расчета (где приводится количество штук и т. п.) он может посмотреть и соотнести приводимую единицу измерения с количеством в своей поставке.
Например, можно достаточно легко оспорить корректность сравнения поставок 100 и 2 кг. Формулировка относительно срока дополнительной проверки в Решении КТС № 376 следующая: «При запросе дополнительных документов, сведений и пояснений должностным лицом таможенного органа в решении о проведении дополнительной проверки указывается разумный (достаточный) срок их представления, который не может превышать 60 (шестидесяти) календарных дней со дня регистрации декларации на товары. Декларант вправе представить дополнительные документы раньше срока, установленного для их представления таможенным органом. Таможенный орган обязан принять к рассмотрению дополнительные документы, представленные декларантом (таможенным представителем) ранее установленного срока» (п. 14 Порядка проведения дополнительной проверки).
Следует обратить внимание, что указан максимальный срок, минимальный срок законодательством не предусмотрен, у таможенного инспектора есть право выбрать, например, 10, 20, 40 дней и т. д., что для участников ВЭД не всегда удобно.
До истечения 60 календарных дней декларант представляет запрошенные документы. При этом ответ на решение о дополнительной проверке фактически должен быть зеркальным по отношению к запросу, который был сформирован таможенным органом. Если по какому-то из пунктов запроса документ представлен быть не может, необходимо объяснить, по каким причинам, иначе суд трактует непредставление запрошенного документа как неиспользование декларантом своего права доказать заявленную таможенную стоимость. Не позднее чем через 30 календарных дней со дня, следующего за днем представления декларантом (таможенным представителем) дополнительно запрошенных документов, сведений и пояснений, должностным лицом принимается одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров:
1) о принятии заявленной таможенной стоимости товаров (п. 20 Порядка);
2) о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров (п. 21 Порядка).
В ситуации, когда представленные документы не устранили сомнения, которые были у таможенного органа, принимается решение о корректировке таможенной стоимости. Оно может быть принято как на этапе до выпуска товаров, так и после дополнительной проверки.
В решении о корректировке таможенной стоимости указывается номер товара, обоснование, почему именно по этому товару принято решение о корректировке, номер метода и реквизиты соответствующих источников информации, то есть фактически решение о корректировке таможенной стоимости является подсказкой для декларанта, ему указывают номер метода, таможенную стоимость, которая должна быть, и источник, на базе которого она определена.
Декларант (таможенный представитель) вправе обжаловать решения таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства — члена Таможенного союза (ст. 9 ТК ТС). Сроки, в которые он должен уложиться, — три месяца с того дня, когда он получил решение или ему стало известно о принятии такого решения. Если решение о корректировке таможенной стоимости принимается после дополнительной проверки, то можно обжаловать только последнее решение, по которому еще не прошли три месяца, а решение о дополнительной проверке обжаловать нельзя, так как истек срок обжалования (60 дней на сбор документов плюс 30 дней на ожидание решения таможенного органа).
Причем срок три месяца действует для обжалования как в досудебном, так и в судебном порядке. Поэтому я предлагаю сначала использовать порядок досудебного обжалования, обратиться с жалобой в вышестоящий таможенный орган, который должен ответить в течение 30 дней, и как минимум 1-1,5 месяца у участника ВЭД остается на обращение в суд, если его не удовлетворит ответ вышестоящего органа.
2.3. Основания для назначения дополнительной проверки таможенной стоимости товаров
Отсутствие документального подтверждения, недостоверность или отсутствие количественной определенности являются основанием для назначения дополнительной проверки.
Рассмотрим, что может являться отсутствием документального подтверждения. Например, расходы по перевозке. Письмом ФТС России от 11.12.2013 № 01-11/56466 разъяснены отдельные положения, касающиеся дополнительных начислений к стоимости сделки. В соответствии со ст. 801 ГК России по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны выполнить или организовать выполнение услуг, предусмотренных договором, например перевозку, заключение договора перевозки, обеспечение отправки и получения груза.
Рассмотрим стандартную ситуацию: есть условие поставки, предусматривающее, что оплата транспортных расходов лежит на покупателе, соответственно, часть транспортных расходов до момента ввоза на таможенную территорию ТС необходимо включить в структуру таможенной стоимости товара. В этом случае возникает вопрос: какую часть транспортных расходов участник ВЭД должен включить в таможенную стоимость.
Первый признак достоверности — насколько честно участник ВЭД попросит экспедитора структурировать транспортный счет, и в каком соотношении до границы. Экспедитору все равно: у него есть конечная сумма, которую ему заплатят. Участнику ВЭД, разумеется, хотелось бы разбить счет пополам, чтобы 50 % расходов включить в таможенную стоимость, 50 % не включить, при том, что расстояние до и после границы примерно одинаково.
Но, если крупный участник ВЭД, который ввозит товары на условиях EXW (ExWorks — франко-завод), это сделает, у сотрудников таможни, несмотря на одинаковый километраж, возникнет подозрение относительно достоверности этой информации, поскольку существует сформированная крупными участниками ВЭД тарифная сетка: 70 на 30 %, 65 на 35 %, иногда 60 на 40 %, т. е. большая часть расходов все-таки включается в таможенную стоимость. И ответ таможни будет таким: 50 на 50 % не соотносятся со сравнением с компаниями, ввозящими товары в нашем регионе на таких же условиях поставки. В данном случае участник ВЭД необоснованно пытается включить в таможенную стоимость ровно половину транспортных расходов, поскольку понятно, что нельзя привязываться только к расстоянию (километражу), в случае европейской перевозки у перевозчика возникает больше затрат, влияющих на стоимость перевозки: командировки, платные дороги и т. д. В этом случае можно попробовать доказать достоверность этой информации: например, длительный срок работы с данным перевозчиком, предоплата за неделю (хотя это не характерно), ввоз по 100 машин в месяц и т. п. - аргументов может быть сколько угодно. Если участник ВЭД уверен в своих документах, счетах, цифрах, необходимо доказывать свою правоту. Теперь рассмотрим ситуации с оплатой транспортного счета.
Если участник ВЭД оплачивает перевозчику в той же валюте, в которой выставлен счет, вопросов нет. Если перевозчик выставляет транспортный счет в иной валюте, чем российские рубли, с отсрочкой платежа, и при этом в счете зафиксировано, по какому курсу будет оплата (например, 30 руб. за доллар), тогда тоже ясно: в ДТС указывается не курс на дату подачи декларации, а в дополнительных сведениях для этих расходов указывается тот курс, который стоит в счете, поскольку эти сведения документально подтверждены.
Но если перевозчик выставляет транспортный счет в иной валюте, чем российские рубли, и на момент подачи декларации счет не оплачен, то нельзя указывать сумму в декларации, пересчитанной по курсу на дату подачи ДТ, потому что при оплате курс валюты может быть совершенно другой.
В письме Минфина от 06.06.2011 № 03-10-09/55 говорится, что в подобных случаях первый метод применять не можем, поскольку на момент декларирования нет документально подтвержденных сведений о тех расходах, которые должны быть включены в структуру таможенной стоимости: «В случае если соглашением о перевозке (транспортировке) товаров предусмотрено, что его исполнение подлежит оплате в валюте, отличной от валюты государства — члена Таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, то для целей определения таможенной стоимости товаров применяются положения ст. 78 Таможенного кодекса Таможенного союза».
На практике это письмо используется все чаще, и санкции при выявлении нарушений могут быть применены в течение трех лет (срок таможенного контроля после выпуска товаров). Поэтому когда перевозчик выставляет счет в иностранной валюте, то можно произвести оплату в иностранной валюте, что не всегда выгодно российским компаниям, либо договориться с перевозчиком, чтобы он выставлял счета в рублях. Лучше всего, если перевозчик соглашается выставлять счета в рублях:
Необходимо обратить внимание на Постановление Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 96 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза», поскольку таможенные органы, отвечая на жалобу или принимая решения о дополнительной проверке, о корректировке и т. д., базируются на положениях этого документа.
В частности, там сказано, что стоимость сделки не может считаться документально подтвержденной, если декларант не представил доказательства заключения сделки в любой не противоречащей закону форме. В последнее время произошло изменение гражданского законодательства. Несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки по общему правилу не влечет ее недействительности. Ранее действовала противоположная норма - несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки было основанием ее недействительности [п. 3 ст. 162 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) в прежней редакции]. Теперь это положение исключено.
Нормы таможенного законодательства пока не полностью унифицированы с нормами гражданского законодательства, но определенный шаг к этому сделан. Венская конвенция 1980 г. предусматривает, что внешнеэкономическая сделка может быть заключена в любой форме, в которой сторонам удобно. РФ присоединилась к Венской конвенции, но существовало ограничение: внешнеэкономические сделки заключались только в письменной форме. Теперь, когда это ограничение отменено.
Пять лет назад таможни не хотели принимать декларации, если нет контракта, а есть только инвойс, но сейчас эта практика не применяется: можно не заключать контракт, если есть инвойс, в котором прописаны основные условия сделки. Иногда отдельные таможни требуют, чтобы инвойс был подписан обеими сторонами, но это требование неправомерно, поскольку оно не прописано ни в одном нормативном акте.
Инвойс — это документ продавца, а соглашение сторон — контракт. Стороны заключают контракт, договариваются о каких-то определенных условиях, и во исполнение этого соглашения появляется счет, который покупатель должен оплатить. Продавцу не важно, подписал инвойс покупатель или нет, потому что он подписал контракт, в котором изложено ровно то же самое, что в инвойсе. Однако бывает, что контракт подписан одним лицом, а в инвойсе появляется подпись иного лица. В этом случае сотрудник таможни вправе сделать запрос — пояснить полномочия лица, подписавшего инвойс.
Что касается международного законодательства, формы инвойса нет, но существует Рекомендация № 6 Европейской экономической комиссии ООН «Формуляр — образец унифицированного счета для международной торговли» (ece/trade/148), принятая в Женеве в сентябре 1983 г. рабочей группой по упрощению процедур международной торговли. Этой примерной формой инвойса можно воспользоваться в целях упрощения со ссылкой на то, что это документ ЕЭК ООН. Но это рекомендация, т. е. такой формуляр можно использовать и не использовать. В целях валютного контроля, если сумма превышает в эквиваленте 50 тыс. долл. США, на инвойс оформляется паспорт сделки, на меньшую сумму паспорт сделки можно не открывать (Указание ЦБ от 29 декабря 2010 г. № 2556-У), но никто не запрещает участнику ВЭД оформить паспорт сделки и при сумме менее 50 тыс. долл. США, если в этом возникает необходимость.
На практике часто возникают проблемы необосно-ванного принятия решения о проведении дополнительной проверки. Например, 9 февраля 2015 г. Федераль-ный арбитражный суд СЗФО по иску компании ООО «Балтик Кост Трейдинг» рассмотрел иск к Балтийской таможне о признании незаконным решения о проведении дополнительной про- верки в отношении товара «морская капуста (laminaria) естественной сушки, резаная, пригодная для употребления в пищу» (дело№А56- 27801/2014). 24 апреля 2014 г., установив в ходе таможенного досмотра, что груз представляет собой нарезанные зеленые полоски, упакованные в мешки по 50 кг, Балтийская таможня засомневалась, не является ли этот товар консервированным (готовым) лососем, и назначила дополнительную проверку по коду ТН ВЭД. Для выпуска декларанту предложили внести обеспечение в размере 1 800 000 руб. (что гораздо больше суммы всех таможенных платежей за капусту). Через пол- года таможенный эксперт принял решение: сухие зеленые полоски готовым лососем не являются, однако никакого ре-шения по результатам проверки до сих пор не принято, денежные средства обществу не возвращены. Суды первой и апелляционной инстанций встали на сторону та-можни, посчитав, что, какой бы аб-сурдной ни была идея проверки, право таможенного органа на ее проведение не нуждается в обоснованности. Как признали суды, усмотрев при документальной проверке товаросопроводительных документов к ДТ наличие признаков недостоверной классификации ввезенного обществом товара, 22.04.2014 таможенным органом принято законное и обоснованное решение о проведении дополни- тельной проверки с целью определения классификации товара, задекларированного по указанной ДТ; обществу предложено предоставить техническую документа-цию или заключение эксперта по рыбе («о виде рыбы»). Однако кас-сационная инстанция высказалась в пользу участника ВЭД. Как уста-новил ФАС СЗФО, по смыслу части 9 ст. 106 Закона № 311-ФЗ (в системном единстве с иными приведен-ными нормативными положениями) обнаружение таможенными органами признаков, указывающих на ошибочность классификации товаров согласно ТН ВЭД, не мо-жет восприниматься как про-извольное (абстрактное). Оно в каждом конкретном случае долж-но опираться на конкретные обстоятельства (данные, сведения), свидетельствующие о вероятной недостоверности информации, значимой для таможенных целей. Только тогда можно констати-ровать правовые и фактические предпосылки к проведению дополнительной проверки в рамках таможенного контроля. Только при обнаружении признаков, указыва- ющих на то, что заявленный при та-моженном декларировании классификационный код ТН ВЭД может быть неверным либо заявленные сведения о товаре не подтверждены должным образом, уполномоченное должностное лицо таможенного органа проводит до-полнительную проверку заявлен-ных сведений в соответствии с ча-стями 9-11 ст. 106 Закона № 311-ФЗ (п. 7-14 Инструкции).
Суд указал, что в рассматриваемом случае таможенным органом не раскрыты те или иные фактические признаки недостоверности сведений о заявленном декларантом коде товара по ТН ВЭД (ни из документальных, ни из иных источников). Из имеющейся в материалах дела описи документов к спорной ДТ (листы дела 26-27) следует, что обществом при декларировании товара представлен исчерпывающий перечень сведений (документов), в том числе указывающих на классификационный код товара.
В рамках судебного разбирательства ни один из этих документов не поставлен таможенным органом под сомнение. Коду 1212 21 000 0 ТН ВЭД отвечают морские и прочие водоросли, пригодные для употребления в пищу (ставка ввозной таможенной пошлины — 4%). Коду 1604 11 000 0 ТН ВЭД отвечает лосось, рыба целиком или в кусках, но нефаршированная (ставка ввозной таможенной пошлины — 12%, но не менее 0,79 евро за 1 кг). Группы 12 и 16 ТН ВЭД различны, прежде всего исходя из растительного и животного происхождения товаров. По настоящему делу таможенным органом не разъяснено, по каким признакам товар, документально подтвержденный как имеющий растительное происхождение, мог быть принят к таможенному оформлению как товар животного происхождения, рыба (лосось) с расчетом обеспечения уплаты таможенных платежей на сумму свыше 1800 тыс. руб.
Положения таможенного законодательства не допускают использование для рас-чета суммы обеспечения классификационного кода товара, который явно не согласуется (противоречит) свойствам ввезенного товара. Ре-зультаты таможенного досмотра товара, по мнению суда, не подтвердили животного происхождения товара из страны происхождения (Китай), которая, как утверждает заявитель, не экспортирует лосось. Иное таможенным органом не подтверждено, равно как не подтверждены какие--либо сведения, которые могли к 22.04.2014 послужить поводом для дополнительной проверки классификационного кода, основанием для ее проведения. Итак, суд установил, что трава не может быть рыбой ни при каких условиях. Для этого понадобился год и почти два миллиона рублей депозита, которые в существующих условиях уже обесценились вдвое. Таким образом, при контроле таможенной стоимости необходимо правильная и своевременная классификация товаров.
Выводы по 2 главе
Заключение
В процессе исследования было выявлено, что таможенная стоимость - это стоимость товара, которая является базой для исчисления таможенных пошлин. Очень важно корректно определять таможенную стоимость товаров, ввозимых на территорию Евразийского экономического союза, т.к. она серьезно влияет на фискальную ответственность участников ВЭД.
Существует шесть основных методов определения таможенной стоимости: по стоимости сделки с ввозимыми товарами; по стоимости сделки с идентичными товарами; по стоимости сделки с однородными товарами; на основе вычитания стоимости; на основе сложения стоимости; резервный метод.
Все эти методы применяются декларантом в порядке их перечисления и только в случае невозможности применения предыдущего метода, за исключением методов 4 и 5, которые могут применяться в обратном порядке.
Декларирование таможенной стоимости осуществляется двумя способами: с заполнением декларации таможенной стоимости либо без заполнения ДТС. Наиболее часто используется способ с использованием декларации таможенной стоимости. В зависимости от метода применяется форма ДТС-1 или ДТС-2: при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со ст. 4 Соглашения (метод 1) заполняется ДТС-1; при определении таможенной стоимости товаров методами определения таможенной стоимости, предусмотренными ст. 6-10 Соглашения, заполняется ДТС-2. При декларировании таможенной стоимости вывозимых товаров в зависимости от выбранного метода заполняется соответственно ДТС-3 или ДТС-4. Если декларация таможенной стоимости не заполняется, сведения о таможенной стоимости ввозимых товаров заявляются в декларации на товары.
Контроль таможенной стоимости подразделяется на три вида: при осуществлении таможенного контроля до выпуска товаров; при проведении дополнительной проверки в целях принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров; при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, по которым принято решение в отношении их таможенной стоимости (срок таможенного контроля - три года с момента выпуска товаров).
В исследовании было выявлено, что имеют место разногласия между таможенными органами и участниками ВЭД в части определения кода товара.
Особое значение в контроле таможенной стоимости стоит придавать правильной классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС, т.к. от нее зависит правильное определение категории товара и его таможенная стоимость.
Список использованной литературы
- Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) (ред. от 08.05.2015) // СПС «Гарант»
- Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 30.03.2016) // СПС «Гарант»
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 05.04.2016) // СПС «Гарант» // СПС «Гарант»
- Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // СПС «Гарант»
- Приказ ФТС России от 21.08.2007 № 1003 (ред. от 26.06.2015) «О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей» // СПС «Гарант»
- Арабян М.С, Попова Е.В., Юдина А.А. Современные способы защиты и охраны интеллектуальной собственности (ИС): Россия и ВТО // Таможенное дело.- 2015, - № 1.-С.3- 7.
- Арабян М.С, Попова Е.В.Таможенный представитель и его место в системе аутсорсинга таможенных услуг // Таможенное дело.- 2015, - № 2.-С.3- 5
- Атабаева Ф.А., Атабаева Ш.А. Сущность и значение интеграционных процессов в экономике // Молодой ученый. - 2013. - №12. - С. 227-228.
- Горина Г. А. Таможенная стоимость и методы ее определения / Г. А. Горина // Справочник экономиста. — 2012. — № 10. — С. 103-114.
- Илюхина С. С. Информационное обеспечение системы контроля корректировки таможенной стоимости товаров в аспекте реализации Стратегии развития таможенной службы России до 2020 года / И. С. Сергеевна // Таможенное дело. — 2015. — № 2. — С. 6-8.
- Попова Е.В. Таможенная стоимость от А до Я // Таможенное регулирование. Таможенный контроль.-2015-№№1-7.
- Попова Е.В. Необходимы критерия доверия // Таможенное регулирование. Таможенный контроль.-2015-№10.
- Попова, Е. Таможенная стоимость от а до я / Е. Попова // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. — 2015. — № 1/2. — С. 38-44.
- Попова, Е. Таможенная стоимость от а до я / Е. Попова // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. — 2015. — № 4. — С. 15-24.
- Попова Е. Таможенная стоимость от а до я / Е. Попова // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. — 2015. — № 5. — С. 19-26.
- Попова, Е. Таможенная стоимость от а до я / Е. Попова // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. — 2015. — № 6. — С. 19-28.
- Таможенная стоимость товаров будет определяться по новым правилам // Юридический справочник руководителя. — 2012. — № 4. — С. 10.
- Чермянинов, Д. В. Таможенное право: учебник / Д. В. Чермянинов; ответственный ред. Д. Н. Бахрар. -3-е изд. - М. : Юрайт, 2013. - 416 с.
- Чувахина Л.Г. Таможенный союз и ВТО: российские реалии // Финансовый журнал. 2013. № 1. С. 39-50.
- http://www.government.ru/- Интернет-портал Правительства Российской Федерации.
- http://www.economy.gov.ru/minec/main- Министерство экономического развития РФ.
- http://www.gks.ru/- Федеральная служба государственной статистики.
- http://www.minfin.ru/ru/- Министерство финансов Российской Федерации.
- http://www.cbr.ru/- Банк России.
- http://www.vopreco.ru/- Всероссийский ежемесячный журнал «Вопросы экономики».
- http://www.eurasiancommission.org/ - Евразийская экономическая комиссия.
- Справочная правовая система «Консультант Плюс» - www.cons-plus.ru
- Справочная правовая система «ГАРАНТ» - www.garant-plus.ru
- Сайт Федеральной таможенной службы России - www.custom.ru
Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»
Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 (ред. от 02.12.2013) «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» [вместе с «Правилами применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)»]
Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17)
Пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 96 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза».
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.08.2014 по делу № А27-15911/2013
Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2014 по делу № А41-41071/13
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.04.2014 по делу № А78-6685/2013
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2014 по делу № А21-1212/2013; Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.11.2014 № Ф03-5336/2014 по делу № А51-14615/2014.
Пункт 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 96 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза».
Статья 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2014 по делу № А21-11090/2013; Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2014 по делу № А21-11092/2013.
Пункт. 12 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 (ред. от 02.12.2013) «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» [вместе с «Правилами применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)»].
Постановление ФАС Московского округа от 03.03.2014 № Ф05-1019/2014 по делу № А41-10024/13.
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.11.2014 № Ф03-4834/2014 по делу № А73-3041/2014.
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.11.2014 № Ф03-5336/2014 по делу № А51-14615/2014.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.10.2014 по делу № А42-5993/2013.
Пункт 5.2 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 (ред. от 02.12.2013) «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» [вместе с «Правилами применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)»].
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 05.06.2014 № Ф09-2456/14 по делу № А60-26327/2013.
Абзац 5 п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 96 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза».
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2013 по делу № А56-9169/2013.
Приложение 1
Экспорт государств - членов ЕАЭС по укрупненным товарным группам
Приложение 2
Импорт государств - членов ЕАЭС по укрупненным товарным группам
1.2 Контроль таможенной стоимости: понятие, общие подходы, особенности
2. Организационно-правовое обеспечение контроля таможенной стоимости
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введени е
Ослабление государственного регулирования внешней торговли в 90-е годы в условиях неэффективного действия рыночных механизмов способствовало развитию в этой сфере ряда негативных тенденций, которые до сих пор не изжиты. Одна из таких тенденций - рост теневого импорта товаров и услуг. Наводнение внутреннего рынка дешевыми товарами, которые ввозятся с нарушением таможенного законодательства, т.е. не облагаются, или не полностью облагаются таможенными пошлинами, создает серьезные препятствия для развития отечественного производства. Условия добросовестной конкуренции на внутреннем рынке России грубо нарушаются, что ведет к вытеснению отечественного производителя с рынка.
Выборочные проверки выявляют широко распространенную практику многократного занижения таможенной стоимости в грузовых таможенных декларациях. Хроника работы таможенной системы за последнее десятилетие свидетельствует о массовых нарушениях тарифно-таможенного контроля. Засилье теневого импорта вызывает озабоченность не только в государственных структурах, но и среди самих участников ВЭД.
Осуществляемый таможенными органами таможенный контроль, наряду с функциями контроля за соблюдением запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, включает функции контроля за исполнением обязательств по уплате таможенных платежей в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, задачей последнего является обеспечение полноты поступающих в доходную часть Федерального бюджета таможенных платежей. Учитывая долю таможенных платежей в доходной части Федерального бюджета (около 40%), понятна значимость именно этой составляющей таможенного контроля.
В предлагаемой работе будет рассмотрено правовое регулирование и порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.
Тема данной работы - «Организационно-правовое обеспечение контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию России» - выбрана в связи с недостаточной освещенностью вопросов по данной теме в учебной и специальной литературе.
Целью данной работы является анализ правовых основ контроля таможенной стоимости, рассмотрение его порядка и назначения. Исходя из цели работы, целесообразным становится решение ряда задач:
- рассмотрение понятия, общего механизма и особенностей контроля таможенной стоимости;
- анализ правового обеспечения и организации контроля таможенной стоимости;
- выявление проблем в определении и контроле таможенной стоимости.
1. Контроль таможенной стоимости
1.1 Контроль в системе управления
Контроль - это критически важная и сложная функция управления, представляющая собой процесс, обеспечивающий достижение целей организации. Он необходим для обнаружения и разрешения возникающих проблем раньше, чем они станут слишком серьезными, и может также использоваться для стимулирования успешной деятельности .
Процесс контроля состоит из установки стандартов, изменения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.
В процессе контроля есть три четко различимых этапа: выработка стандартов и критериев, сопоставление с ними реальных результатов и принятие необходимых корректирующих действий. На каждом этапе реализуется комплекс различных мер.
Первый этап процесса контроля - это установка стандартов, т.е. конкретных, поддающихся измерению целей, имеющих временные границы. Для управления необходимы стандарты в форме показателей результативности объекта управления для всех его ключевых областей, которые определяются при планировании.
На втором этапе сравнения показателей функционирования с заданными стандартами определяется масштаб допустимых отклонений. В соответствии с принципом исключения, только существенные отклонения от заданных стандартов должны вызывать срабатывание системы контроля, иначе она станет неэкономичной и неустойчивой.
Следующий этап - измерение результатов - является обычно самым хлопотным и дорогостоящим. Сравнивая измеренные результаты с заданными стандартами, менеджер получает возможность определить, какие действия необходимо предпринимать.
Проблем, возникающих вследствие воздействия системы контроля, можно избежать, задавая осмысленные приемлемые стандарты контроля, устанавливая двустороннюю связь, задавая напряженные, но достижимые стандарты контроля, избегая излишнего контроля, а также вознаграждая за достижение заданных стандартов контроля.
Контроль является эффективным, если он имеет стратегический характер, нацелен на достижение конкретных результатов, своевременен, гибок, прост и экономичен.
Контроль - это непрерывный процесс, совпадающий в своем развитии с производственным циклом.
Характеристики эффективного контроля:
1. Стратегическая направленность контроля, т.е. отражение общих приоритетов организации и поддержание их.
2. Ориентация на результаты. Конечная цель контроля состоит не в том, чтобы собрать информацию, установить стандарты и выявить проблемы, а в том, чтобы решить задачи, стоящие перед организацией. В итоге контроль можно назвать эффективным только тогда, когда организация фактически достигает желаемых целей и в состоянии сформулировать новые цели, которые обеспечивают ее выживание в будущем.
3. Соответствие делу. Для того чтобы быть эффективным контроль должен соответствовать контролируемому виду деятельности. Он должен объективно измерять и оценивать то, что действительно важно.
4. Своевременность контроля заключается не в исключительно высокой скорости или частоте его проведения, а во временном интервале между проведением измерений или оценок, который адекватно соответствует контролируемому явлению. Значение наиболее подходящего временного интервала такого рода определяется с учетом временных рамок основного плана, скорости изменений и затрат на проведение измерений и распространение полученных результатов.
5. Гибкость контроля. Контроль, как и планы, должен быть достаточно гибким и приспосабливаться к происходящим изменениям.
6. Простота контроля. Наиболее эффективный контроль - это простейший контроль с точки зрения тех целей, для которых он предназначен. Простейшие методы контроля требуют меньших усилий и более экономичны. Избыточная сложность ведет к беспорядку. Для того чтобы быть эффективным, контроль должен соответствовать потребностям и возможностям людей, взаимодействующих с системой контроля и реализующих ее.
7. Экономичность контроля. Любой контроль, который стоит больше, чем он дает для достижения целей, не улучшает контроля над ситуацией, а направляет работу по ложному пути, что является еще одним синонимом потери контроля.
1.2 Контроль таможенной стоимости: понятие, общие подходы,
особенности
Контроль таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, представляет собой совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения норм, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации и Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе», о проверке достоверности заявленных лицами сведений о таможенной стоимости товаров, правильности избранного метода определения таможенной стоимости и расчета ее величины.
При этом следует иметь в виду, что контроль таможенной стоимости должен осуществляться в тех случаях, когда подлежат уплате таможенные пошлины и налоги, рассчитываемые с использованием таможенной стоимости. При этом таможенные пошлины и налоги подлежат уплате не только в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, но также и в иных случаях, когда товары не пересекают границу, но подлежат декларированию таможенному органу и в их отношении должны быть уплачены таможенные пошлины и налоги. Поэтому далее под выражением «товары, перемещаемые через таможенную границу» в данном параграфе будут пониматься и иные случаи, указанные выше.
Контроль таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, представляет собой реализуемую на практике систему целей, задач, функций и организационно-технических мер по:
Контролю со стороны таможенных органов за соблюдением участниками внешнеторговой деятельности законодательных и иных нормативных правовых актов, установленных технологий и процедур в части определения, заявления, а в необходимых случаях корректировки таможенной стоимости товаров при производстве таможенного оформления и контроля;
Контролю после выпуска товаров со стороны таможенных органов, в т. ч. во взаимодействии с налоговыми и правоохранительными органами, достоверности представленных документов и сведений и правильности определения таможенной стоимости;
Выработке упреждающих мер, направленных на прогнозирование и предотвращение возможных нарушений таможенных правил в отношении таможенной стоимости перемещаемых товаров;
Определению специфических (специальных) зон контроля таможенной стоимости (то есть реализация принципа выборочности таможенного контроля) для особых налоговых режимов, торговых схем, категорий участников внешнеэкономической деятельности, видов товаров, видов сделок, в рамках которых осуществляется перемещение товаров, и т.д.
При декларировании товаров контроль таможенной стоимости осуществляется путем проведения следующих операций:
Контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости, т.е. соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;
Контроль правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости: включение всех предусмотренных Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе» для данного метода оценки компонентов и в случае заявления вычетов из выбранной основы для определения таможенной стоимости - их обоснованность;
Контроль документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;
Оценка достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками.
В целом систему таможенного контроля можно рассматривать как совокупность элементов (процедур), в том числе направленных на контроль факторов, влияющих на формирование таможенных платежей, и включающую:
1) контроль наименования товара;
2) контроль кода товара по ТН ВЭД;
3) контроль количества товара;
4) контроль страны происхождения товара;
5) контроль объектов интеллектуальной собственности;
6) контроль фактурной стоимости товаров;
7) контроль таможенной стоимости товаров.
Таким образом, понятие «контроль таможенной стоимости» охватывается более общим понятием «таможенный контроль». Контроль таможенной стоимости товаров, как одного из факторов, влияющих на формирование суммы таможенных платежей, является одним из объектов таможенного контроля. В свою очередь, контроль таможенной стоимости нельзя рассматривать как самодостаточный элемент (процедуру) таможенного контроля, поскольку контроль таможенной стоимости взаимосвязан с другими элементами, составляющими таможенный контроль в целом, или по-другому, с контролем иных факторов, влияющих на формирование суммы таможенных платежей (взаимосвязи этих элементов отражены на рисунке в приложении 1).
В целях контроля таможенной стоимости могут применяться, формы таможенного контроля, установленные Таможенным кодексом Российской Федерации, а именно:
а) проверка документов и сведений;
б) таможенный осмотр товаров и транспортных средств;
в) таможенный досмотр товаров и транспортных средств;
г) устный опрос;
д) получение пояснений;
е) таможенная ревизия.
С точки зрения эффективности контроля таможенной стоимости товаров факторы, влияющие на достоверность (правильность) определения таможенной стоимости товаров, можно разделить на две принципиальные группы (по методу образования этих факторов):
1. «Методологические» факторы, связанные с правильным использованием установленных Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе» методов определения таможенной стоимости.
2. «Внешние» по отношению к таможенной стоимости товаров факторы, т.е. те исходные элементы, при искажении которых таможенная стоимость товаров никогда (даже при правильном учете / отражении «методологических» факторов) не будет определена правильно.
По результатам контроля таможенной стоимости таможенным органом может быть принято одно из трех возможных решений:
1) о принятии заявленной таможенной стоимости (таможенный орган соглашается с заявленной таможенной стоимостью);
2) об уточнении заявленной таможенной стоимости (в целях реализации этого решения таможенный орган запрашивает дополнительные документы и сведения для подтверждения таможенной стоимости, при этом товар может быть выпущен под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены);
3) о корректировке таможенной стоимости (т.е. об изменении величины заявленной декларантом таможенной стоимости в рамках выбранного им метода или иного метода определения таможенной стоимости).
Контроль таможенной стоимости рассматривается не как самоцель, а как неотъемлемый, органичный элемент единой системы таможенного контроля, призванного своевременно выявлять нарушения таможенного и налогового законодательства на возможно более ранней стадии с тем, чтобы оперативно принимать корректирующие воздействия и разрабатывать меры по предупреждению таких нарушений в будущем. В связи с этим система контроля таможенной стоимости должна содержать как специфические, присущие только ей компоненты, обусловленные спецификой контроля, так и компоненты, единые для всей системы таможенного контроля, позволяющие обеспечить единство этой системы и сопряженность ее отдельных частей (см. приложение 1).
Национальная (российская) система контроля таможенной стоимости для обеспечения ее эффективного функционирования на современном этане должна также взаимодействовать с аналогичными системами других государств и быть оптимально гармонизированной как с ними, так и со смежными системами иных государственных органов, в первую очередь налоговых, финансовых и правоохранительных, а также учитывать реальные торгово-коммерческие процессы, что требует взаимодействия с коммерческими структурами. Система контроля таможенной стоимости во взаимодействии с указанными выше субъектами показана в приложении 2.
2.1 Правовое обеспечение контроля таможенной стоимости
Для построения эффективно функционирующей системы контроля таможенной стоимости товаров и обеспечения ее адекватности содержанию поставленных задач и требований, предъявляемых к таможенным органам в отношении результативности контроля при безусловном соблюдении законодательства Российской Федерации, должны быть необходимые условия. Наибольшее значение тут имеет правовое обеспечение. Структура правовой базы по таможенной стоимости представляется в следующем виде:
Законодательные акты Российской Федерации - Конституция Российской Федерации, Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе», Таможенный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, иные федеральные законы, прямо или косвенно затрагивающие вопросы таможенной стоимости;
Указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации прямо или косвенно затрагивающие вопросы таможенной стоимости; - Нормативные и ненормативные акты Минфина России по вопросам определения таможенной стоимости;
Нормативные и ненормативные акты ФТС России, приказы ФТС России, распоряжения ФТС России по таможенной стоимости и письма;
Организационно-распорядительные, информационные и иные правовые акты по таможенной стоимости РТУ и таможен (в пределах их компетенции);
Межведомственные нормативные акты, прямо или косвенно связанные с вопросами таможенной стоимости. Отдельным блоком идут документы судебных органов по таможенной стоимости, например, такие как постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
Центральное место в правовой системе по таможенной стоимости занимает Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе», заложивший правовые основы определения таможенной стоимости и тем самым сформировавший исходные предпосылки контроля таможенной стоимости.
Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» был принят в 1993 году и его положения по таможенной стоимости (раздел III и раздел IV) просуществовали в неизменном виде до 01.07.2006. В настоящее время Закон РФ «О таможенном тарифе» действует в редакции Федеральным законом РФ «О внесении изменений в закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 08.31.2005 №144-ФЗ. В соответствии с пунктом 2 статьи 13 и статьей 14 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» Правительству Российской Федерации законодателем предоставлены (делегированы) полномочия по разработке:
Правил применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров на основе положений этого Закона в целях обеспечения выполнения международных обязательств Российской Федерации.
Такие правила должны разрабатываться на основе положений Закона РФ «О таможенном тарифе» в целях обеспечения единообразного толкования и применения на практике норм и положений Закона РФ «О таможенном тарифе». Тем самым предусмотрена возможность введения в национальную нормативно-правовую базу по таможенной стоимости соответствующих документов, разрабатываемых Всемирной таможенной организацией (WCO) по вопросам таможенной стоимости (консультативные заключения, комментарии, пояснительные примечания и т.д.);
Порядка определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях незаконного перемещения ввезенных товаров через таможенную границу Российской Федерации;
Порядка определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы.
По перечисленным вопросам издано постановление Правительства Российской Федерации «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации» от 13.08.2006 №500 .
Кроме этого, статьей 14 Закона «О таможенном тарифе» определено, что Правительство Российской Федерации устанавливает порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.
Не менее важное место в структуре нормативно-правовой базы по таможенной стоимости занимает Таможенный кодекс Российской Федерации (ТК России). Нормы Таможенного кодекса России «встраивают» методологию определения таможенной стоимости в процедуру декларирования товаров и таможенного контроля. Таможенный кодекс России (в соответствии с п. 1 ст. 13 Закона «О таможенном тарифе») устанавливает особенности определения таможенной стоимости применительно к отдельным таможенным режимам.
Наряду с нормами Кодекса они могут быть установлены и другим нормами, например, как это сделано в настоящее время Федеральным законом «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» от 22.07.2005 №116-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет обеспечить преемственность налогообложения при переходе от внешнеэкономической сферы деятельности к деятельности на территории Российской Федерации. Особенно это важно в отношении такого налога, как НДС.
В связи с тем, что «объектом» работ по таможенной стоимости товаров являются внешнеэкономическая деятельность и совершаемые в рамках этой деятельности сделки различного вида, а также отношения лиц (как физических, так и юридических), возникающие в связи с исполнением этих сделок, то при определении таможенной стоимости важную роль играют соответствующие нормы Гражданского кодекса Российской Федерации, прежде всего нормы, регулирующие правоотношения лиц по исполнению различных видов сделок.
Спецификой таможенной стоимости товаров является необходимость учета совокупности многообразных факторов, влияющих на ее величину и структуру и проявляющихся как непосредственно в рамках внешнеэкономической операции, так и за ее пределами. Это обстоятельство требует учета при организации контроля таможенной стоимости законодательных норм смежных (иных) отраслей права.
Учитывая, что контроль таможенной стоимости товаров - это лишь один, хоть и весьма важный, элемент единого процесса таможенного контроля, нормативно-правовые основы контроля таможенной стоимости товаров должны базироваться на учете общих технологий таможенного контроля и строиться с учетом соответствующих нормативных правовых актов.
Оценка товаров в таможенных целях - одна из самых сложных и конфликтных в таможенном деле процедур. В рамках этой процедуры неизбежно столкновение интересов участников внешнеторговой деятельности, с одной стороны, и таможенных органов, с другой стороны. Первые заинтересованы в скорейшем завершении таможенного оформления перемещаемых товаров, получении в пользование и / или распоряжение товаров, не обремененных какими-либо требованиями или ограничениями со стороны таможенных органов, минимизации финансовых расходов в связи с необходимостью прохождения таможенных процедур, уплатой таможенных платежей.
Права и обязанности таможенных органов обусловлены основными функциями, возложенными на них Таможенным кодексом Российской Федерации и Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе» по обеспечению соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации, взиманию таможенных платежей, контролю правильности их исчисления и своевременности уплаты.
Сложность правоотношений, складывающихся при контроле таможенной стоимости, обусловлена и самим характером этих правоотношении, являющихся разновидностью административно-правовых. Это изначально предполагает юридическое неравенство участников: государственный орган - правоприменитель, наделенный властными полномочиями, и лицо, такими полномочиями не наделенное, реализация прав которого во многом зависит от этого государственного органа.
Изложенные обстоятельства определяют необходимость для участника внешнеторговой деятельности четко знать свои права и активно их реализовывать, для таможенного органа - соблюдать и уважать права и законные интересы лиц, обеспечивать их реализацию.
Соблюдение прав и законных интересов лиц при определении и контроле таможенной стоимости - необходимая составляющая в деятельности таможенных органов и не только потому, что их несоблюдение может иметь юридические последствия в виде признания незаконными и отмены соответствующих решений таможенных органов по таможенной стоимости. Соблюдение прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности свидетельствует о высоком уровне законности в деятельности таможенных органов, способствует повышению их авторитета.
В то же время, с позиций участников внешнеторговой деятельности, принципиальное значение имеют следующие моменты.
Во-первых, реализация любого права, предоставленного лицу Законом, прежде всего, зависит от активной, деятельной позиции этого лица.
Во-вторых, многие права сопряжены с определенными обязанностями или даже сами могут выступать в качестве обязанностей. Например, право декларанта получить товары до завершения процедуры определения таможенной стоимости в пользование и / или распоряжение под обеспечение уплаты таможенных платежей сопряжено с его обязанностью предоставить таможенным органам указанное обеспечение; право доказать обоснованность применения выбранного метода определения заявленной таможенной стоимости и правильность ее расчета.
В 2006 году таможенными органами России было принято более 275600 решений о корректировке таможенной стоимости на сумму 11859828 руб. Судами различных инстанций было отменено более 7520 решений таможни по этому вопросу на сумму 1411702 руб. .
Рассмотренные положения, характеризующие права участника внешнеторговой деятельности в рамках процедуры оценки товаров в таможенных целях, не являются особенными, свойственными только данным правоотношениям. Аналогичным образом могут быть охарактеризованы права лиц практически в любых сферах общественных отношений, особенно в правоотношениях, возникающих в связи с исполнением лицами публичных обязанностей (каковой является обязанность уплаты таможенных платежей).
Заинтересован в реализации предоставленных Законом прав в первую очередь также участник внешнеторговой деятельности, поскольку все возможные негативные последствия отражаются, прежде всего, на нем (продление сроков таможенного оформления, выпуска товаров с окончательной таможенной стоимостью, связанные с этим дополнительные расходы, возможно невыполнение обязательств по контрактам и др.). Однако и таможенный орган не является пассивным участником рассматриваемых правоотношений, на него возлагаются обязанности соблюдения прав и законных интересов лиц, обеспечения реализации ими своих прав, своевременного и полного информирования о принятых решениях по таможенной стоимости и др.
2.2 Организация контроля таможенной стоимости
В настоящее время в соответствии с Концепцией развития таможенных органов Российской Федерации проводится кардинальная модернизация таможенной службы Российской Федерации, осуществляются меры по приведению ее в соответствие растущему объему и многообразию внешнеэкономической деятельности, адаптации к нормам, принятым в международной практике таможенного дела.
Одним из необходимых и крайне важных компонентов этой работы является проведение комплекса мероприятий, направленных на совершенствование контроля таможенной стоимости - исходной основы для исчисления адвалорных таможенных платежей. На современной стадии развития экономики Российской Федерации значимость работы по контролю таможенной стоимости и ее направленность обусловлены двумя основными макроэкономическими факторами, а именно:
- одной из основных составляющих доходной части Федерального бюджета Российской Федерации являются таможенные платежи, и предупреждение недостоверного заявления налоговой базы для взимания таможенных платежей выступает, таким образом, в качестве одной из задач по обеспечению экономической деятельности государства;
- при вступлении во Всемирную торговую организацию (ВТО) обязательства Российской Федерации будут ограничивать выбор мер по организации контроля таможенной стоимости и таможенному администрированию в этой области требованиями, соответствующими нормам и правилам ВТО.
К настоящему моменту в области контроля таможенной стоимости сложилась ситуация, когда необходимо принятие принципиального решения по формированию четкой концепции организации контроля таможенной стоимости и выработке приоритетов, адекватных характеру стоящих задач и достигнутому уровню развития таможенной системы. Актуальность такого решения обусловлена следующими обстоятельствами:
а) изменения в законодательных актах. К настоящему времени сложились объективные предпосылки к формированию концепции контроля таможенной стоимости в связи с разработкой новых законодательных актов как собственно по таможенной стоимости, так и по таможенному законодательству в целом. Кроме того, уже принятые к настоящему времени новые главы Налогового кодекса Российской Федерации и поправки по ряду его статей, Гражданский кодекс Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях также требуют либо определенных новых решений, либо корректировки существующих процедур и технологий контроля таможенной стоимости;
б) необходимость выработки новых форм и методов контроля, учитывающих специфику современной ситуации в области внешнеторговой деятельности и базирующихся на новых прогрессивных технологиях таможенного контроля.
В настоящее время реализация механизма контроля таможенной стоимости должна осуществляться в ситуации, характеризующейся следующими особенностями, учет которых необходим при выборе наиболее эффективных форм организации работ по контролю таможенной стоимости:
Кроме того, в настоящее время имеется существенный разрыв между требованиями к эффективности системы контроля таможенной стоимости и ее потенциальными возможностями, что также требует новых решений в организации контроля таможенной стоимости.
в) Необходимость значительного повышения эффективности работ по контролю таможенной стоимости. Учитывая большое значение правильного определения таможенной стоимости для эффективной и справедливой организации внешнеторговой деятельности, с одной стороны, а также для обеспечения рационального государственного регулирования внешнеторговой деятельности - с другой, требования к эффективности контроля таможенной стоимости постоянно возрастают.
г) Состояние организации контроля таможенной стоимости. Задачи предыдущих этапов развития системы таможенной оценки в основном выполнены, и имевшиеся резервы эффективности исчерпаны. В связи с этим без соответствующей корректировки подходов к организации контроля таможенной стоимости неизбежна стагнация и определенный «откат» назад. В настоящее время уже наблюдаются отдельные признаки «разбалансировки» существующей системы контроля таможенной стоимости:
- ослаблена координация взаимодействия подразделений (как по вертикали, так и по горизонтали) таможенной системы;
- имеет место дублирование функций управленческого воздействия на нижестоящие звенья;
- снижается четкость в определении приоритетов и стратегических задач контроля таможенной стоимости, а также согласованность и единообразие в выработке и реализации оперативных мер;
- прослеживаются определенные диспропорции между требованиями и задачами контроля таможенной стоимости, поставленными перед таможенными органами, и имеющимися возможностями последних для обеспечения их выполнения.
Кроме того, намечается определенный дисбаланс между объемом работ по контролю таможенной стоимости и их ресурсным обеспечением: при значительном увеличении объема работ по контролю таможенной стоимости и возрастании их сложности имеет место тенденция как абсолютного, так и относительного уменьшения численности «вертикали» по таможенной стоимости, при одновременном снижении уровня профессиональной квалификации персонала и падении престижности данного направления деятельности таможенных органов.
Основными объективными причинами, не позволяющими в полной мере использовать потенциал таможенных органов при сложившейся организации контроля таможенной стоимости являются:
- недостаточность ресурсного обеспечения, в первую очередь, трудового (численность) и технического, обусловившая определенные диспропорции между возможностями контроля таможенной стоимости и других направлений таможенного контроля;
- рассредоточенность и дублирование контрольно-аналитических функций по таможенной стоимости между различными подразделениями таможенной службы;
- преобладание в работе по таможенной стоимости разовых, зачастую не связанных между собой оперативных мероприятий, отсутствие единой долгосрочной стратегии развития данного направления и, соответственно, определения приоритетных задач всех уровней и звеньев таможенной системы.
Все эти факторы и обстоятельства в совокупности создают объективные предпосылки для совершенствования организации контроля таможенной стоимости товаров.
2.3 Автоматизация процедур контроля таможенной стоимости
Процесс контроля таможенной стоимости по своей природе является информационно-аналитическим процессом. Для принятия взвешенных и обоснованных решений о таможенной стоимости товаров, как при их декларировании, так и при проведении комплексных аналитических работ на всех уровнях таможенной вертикали, необходима автоматизация процессов анализа и обработки больших массивов разнообразной по своей природе информации. Автоматизация процедур таможенного контроля с использованием новых информационных технологий обеспечит создание единого информационного пространства, организацию прямой и обратной связи между различными этапами и уровнями таможенного контроля.
В рамках проводимой ФТС России информационно-технической политики среди первоочередных задач и проектов приоритетно создание, поддержание и последующая модернизация автоматизированной системы контроля таможенной стоимости. Предполагается, что она будет охватывать все уровни вертикали контроля таможенной стоимости и включать в себя блок оперативного управления процессами таможенного контроля и информационно-аналитический блок, обеспечивающий выработку обоснованных и своевременных управленческих решений, направленных на минимизацию рисков различного рода таможенных правонарушений, связанных с занижением таможенной стоимости товаров. Соотношение этих двух блоков на разных уровнях иерархии таможенной системы (таможенный пост - таможня - РТУ - ФТС России) должно быть различным, причем, чем выше уровень управления, тем большим должен быть удельный вес информационно-аналитических задач. Следовательно, с повышением уровня управления меняется состав входной информации, увеличивается доля информации, поступающей из различных внешних источников.
Учитывая многофакторный подход к контролю таможенной стоимости и комплексный анализ различных источников информации, важно обеспечить «горизонтальные» информационные связи автоматизированной системы контроля таможенной стоимости с другими автоматизированными системами таможенных органов. Это позволит эффективно использовать результаты работы различных подразделений для выработки обоснованных управленческих решений, сократить время на поиск и выработку оптимальных решений.
Практическое применение систем определения и контроля таможенной стоимости можно проиллюстрировать на примерах компаний «Интертек» (Великобритания) и «Бивак Интернешнл / Бюро Веритас» (Франция), которые презентовали в 2006 году программные продукты компаний «АДВАНТАС» и, соответственно, «РАМЗЕС» на встречах с руководящими работниками Федеральной таможенной службе России.
По мнению специалистов названных компаний, использование указанных программных продуктов позволит достичь следующие цели:
- своевременно предоставлять точные данные по оценке стоимости товаров, импортируемых в Российскую Федерацию;
- предоставлять, в случае необходимости, дополнительную информацию, если решения по оценке стоимости оспариваются в суде;
- создать обновляемую и точную базу данных по стоимости товаров, поиск в которой можно производить по различным параметрам, включая название бренда / товара, тип продукта, таможенный код и страну экспорта;
- помогать таможне собирать все необходимые пошлины и налоги;
- предоставлять Таможне практически используемые ИТ инструменты для проведения оценки стоимости.
Внедрение указанных автоматизированных комплексов создает новые возможности для таможенных органов:
- Профессиональный Комплекс по оценке стоимости, работающий в рамках Соглашения ВТО по оценке таможенной стоимости;
- Служба, дающая консультации по оценке стоимости «по запросу»;
- Регулярно обновляемая база данных по оценке стоимости;
- Источник дополнительных данных, которые можно использовать для защиты в суде решений по оценке стоимости.
Используемые названными компаниями базы данных по оценке стоимости - это высокотехнологичный и современный источник ценовой информации. Система позволяет пользователям находить ценовую информацию по таможенному коду. Эксперты компаний по оценке стоимости выделили основные переменные, зависящие от цены и ассоциирующиеся с каждым из кодов. Пользователь вводит таможенный код, затем информацию по каждой переменной. После чего система указывает допустимый ценовой коридор. Это позволяет сотрудникам Таможни изменять стоимость сделки и увеличивать доход от налога на импорт в полном соответствии с Соглашением ВТО по оценке таможенной стоимости (ACV). При этом необходимо отметить, что происходит постоянное обновление базы данных в соответствии с требованиями Всемирной таможенной организации.
Методология оценки стоимости, применяемая в указанных программных продуктах, организована в точном соответствии с принципами Соглашения ВТО по определению таможенной стоимости (далее - ACV). Она была разработана для того, чтобы клиенты могли убедиться в максимальном увеличении налогов и пошлин на импорт в рамках ACV и во исполнение его положений.
Основной принцип методологии состоит в том, что это должна быть единая и непредвзятая система оценки стоимости товаров для таможенных целей, которая будет препятствовать использованию случайных и фиктивных данных о стоимости.
В соответствии с положениями ACV первоначальным основанием для оценки стоимости товаров для таможенных целей должна, с наибольшей вероятностью, служить стоимость оцениваемых товаров в соответствии со сделкой купли-продажи. Это цена, которая была уплачена или должна быть уплачена за товары, проданные в страну импорта, скорректированная в соответствии со Статьей 8, с учетом выполнения определенных условий.
Методологией предусмотрено при рассмотрении стоимости сделки учет четырех факторов, предусмотренных ACV (Статья 1.1), которые могут помешать использованию стоимости сделки. Чтобы использовать стоимость сделки, необходимо выполнить следующие условия:
1. Никаких ограничений на размещение и использование товаров, кроме:
- предусмотренных законом;
- ограничивающих географическую область перепродажи;
- не оказывающих значительного влияния на стоимость товаров.
2. Товары не зависят от некоторых факторов или условий, из-за которых стоимость не может быть определена.
3. У продавца не накапливается неподдающаяся количественному выражению часть доходов от перепродажи, реализации или использования товаров покупателями.
4. Стороны не связаны друг с другом или, если такая связь существует, их взаимоотношения не повлияли на цену.
Если не выполняется одно или несколько из вышеперечисленных условий или если есть сомнения в достоверности или точности представленной информации, оценка стоимости может производиться другим методом в следующем порядке:
(i) Метод 2 - сравнение по стоимости сделки(ок) с идентичными товарами.
(ii) Метод 3 - сравнение по стоимости сделки(ок) с однородными товарами.
(iii) Метод 4 - сравнение идентичных и однородным товаров, проданных несвязанным покупателям в стране импорта (дедуктивный метод).
(iv) Метод 5 - вычисление стоимости, основанное на стоимости материалов, производства, прибыли и общих расходов (метод вычисления).
(v) Метод 6 - проведение вычислений с помощью предыдущих методов в указанном порядке, но с большей гибкостью, обеспечивая, тем не менее, соответствие принципам ACV.
Оценка таможенной стоимости, по сообщению специалистов компании «Интертек», осуществляется в такой последовательности:
Шаг 1: Есть ли факторы, которые могли бы помешать использованию стоимости сделки?
Выясняется, присутствует ли один из четырех факторов, которые могут помешать использованию стоимости сделки. Например, если выясняется, что Экспортер и Импортер связаны друг с другом, проводится тщательная проверка стоимости, чтобы определить, не повлияли ли на нее такие взаимоотношения. Если повлияли, то проводится поиск в базе данных Компании информации по идентичным или однородным товарам. Полученная стоимость будет представлять собой мнение экспертов, основанное на указанной информации.
Шаг 2: Есть ли «основания для сомнений»?
Бывают случаи, когда не присутствует ни один из четырех факторов и определение стоимости должно проводиться на основании стоимости сделки. Однако на этом попытки по максимальному увеличению дохода не заканчиваются. В ACV четко оговаривается, что кодекс не запрещает таможенной администрации проверить достоверность и точность любых утверждений и поданных документов (Статья 17). Действуя по поручению таможни, эксперты могут проанализировать заявленную стоимость и сравнить сведения об однородных и идентичных товарах, чтобы определить, есть ли «основания для сомнений» в точности представленных цен. Если выясняется, что цены занижены, в предложении экспертов компании увеличенная стоимость будет представлена как рекомендация, данная на основе проверенных сведений.
В тех редких случаях, когда нет сведений об идентичных или однородных товарах, для подготовки мнения по стоимости эксперты по определению стоимости используют данные, не имеющие отношения к сделкам.
Шаг 3: Оценка компании «Интертек»
Вне зависимости от того, рассматривали ли мы факторы, влияющие на стоимость сделки, или применяли Статью 17 (основания для сомнений) для выработки мнения или совета относительно стоимости, эта информация всегда находит отражение в заключении экспертов в виде исчисленной увеличенной стоимости.
Шаг 4: Использование стоимости сделки
Естественно, не все товары поставляются по заниженной стоимости, и будут сделки, к которым применим первый метод (по стоимости сделки). Тем не менее, эксперты по определению стоимости проводят проверку этих сделок, чтобы убедиться, что заявленная стоимость включает в себя все начисления, которые необходимо сделать в соответствии с положениями Статьи 8.
3. Проблемы определения таможенной стоимости ввозимых товаров
Практическое применение таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения во многом предопределяется теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т.е. зависят от той стоимости товара, которая используется в качестве базы налогообложения.
В установлении четких правил определения налогооблагаемой базы при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации заинтересовано как государство, так и коммерческие круги. Так, в федеральном бюджете значительная доля его доходной части формируются за счет таможенных пошлин и налогов, в связи с чем государственным органам для планирования ожидаемых поступлений в бюджет необходимо знать порядок исчисления налогооблагаемой базы. Для участников ВЭД знание правил налогообложения ввозимых товаров - это реальная эффективность внешнеэкономической деятельности, прибыли и убытки от конкретных сделок и операций.
С учетом этого становится понятным, почему в международной торговой практике использование различных национальных методик определения таможенной стоимости обычно рассматривается в качестве нетарифного барьера. Это дает властям страны реальную возможность для усиления протекционистской направленности таможенных пошлин и налогов.
В связи с этим правомерно встает вопрос: какая же стоимость товара может быть принята в качестве базы для расчета таможенных платежей? Как известно, экономика оперирует различными стоимостными категориями, начиная от себестоимости и заканчивая его розничной ценой, по которой он продается конечному потребителю, Очевидно, что на различных этапах продвижения товара от изготовителя к потребителю его стоимость будет различна, т. к. будет включать различные ее составляющие. При этом каждая из этих стоимостей рассчитывается по вполне определенным правилам и имеет свое функциональное назначение.
1. Стоимость товара, которая используется для расчета таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу, образуется на определенном этапе продвижения товаров от продавца к покупателю, включает соответствующие этому этапу компоненты (составляющие затрат и прибыли) и рассматривается в качестве таможенной стоимости товаров.
Так в случае заявления временно ввезенных товаров к таможенному режиму выпуска для свободного обращения, а временно вывезенных товаров - к таможенному режиму экспорта, применяется таможенная стоимость, действующая на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза). При этом не учитывается фактическое состояние товара, то есть изменения его физических и других характеристик, которые мог претерпеть данный товар, помещенный под таможенный режим «временного ввоза (вывоза)». Нужно учитывать, что амортизационные издержки в зависимости от вида товара могут составлять разный процент от таможенной стоимости данного товара. Таможенная стоимость - это та стоимость, которая используется в целях таможенного обложения, т.е. в качестве исходной расчетной базы для исчисления таможенных платежей. При изменении таможенного режима раннее освобожденные от уплаты таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и акцизов временно ввозимые (вывозимые) товары и транспортные средства будут проводить таможенное оформление с полной уплатой вышеперечисленных таможенных платежей. Поэтому необходимо учитывать амортизационные издержки для более точного определения таможенной стоимости.
2. Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» закладывает основы для обеспечения «справедливой, единообразной и нейтральной системы оценки товаров». Установление единых для всех участников ВЭД методов определения таможенной стоимости, не зависящих от субъекта, их применяющего, ставит всех участников ВЭД в равные конкурентные условия. На практике обеспечение нейтральной системы оценки в ряде случаев затруднено действующей схемой подтверждения таможенной стоимости. Так, при наличии сделки купли-продажи и соблюдения условий применения первого метода определения таможенной стоимости (по цене сделки с ввозимыми товарами), цены на товары в ряде случаев остаются весьма низкими. Такие случаи характерны для участников ВЭД, имеющих иностранные инвестиции и частных предпринимателей. Анализ наличия взаимозависимости либо влияния каких-либо других факторов на цену сделки результатов не дает. Постановка на мониторинг и последующие проверки финансово-хозяйственной деятельности полностью подтверждают принятую цену сделки. Соответственно, хотя и имеется факт наличия достаточно низких цен на товары, оснований для их изменения у таможенного органа нет. При существующей и развивающейся системе различных способов взаиморасчетов, таких как расчет наличными, с помощью пластиковых карточек, взаимозачетов, которые могут производиться неофициально через третьих лиц без отражения данных операций в бухгалтерском учете, у недобросовестных участников ВЭД появляется возможность скрыть истинную цену сделки, а механизм контроля в свою очередь не позволяет пересмотреть достаточно низкие цены. В данном случае считаем необходимым либо расширить перечень товаров с уровнем минимальной их стоимости, либо предусмотреть обязательный перечень дополнительных документов, необходимых для таможенного оформления при определении таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами (метод №1).
3. Следующим проблемным вопросом является определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых в качестве вклада в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями или в качестве гуманитарной и технической помощи, а также поставки товаров по сделкам купли-продажи в адрес взаимозависимых лиц. Письмом ГТК РФ от 05.05.97 г, №07-11/8354 дано разъяснение, что таможенная стоимость таких товаров определяется с помощью методов 2-5. Затруднение вызывает оценка методами 2-6 товаров технологического характера единичного производства, когда идентичных и однородных товаров практически не существует; калькуляция цен изготовителя данного товара также не может быть представлена, экспертное заключение, в силу специфики товара затруднено, соответственно изменить таможенную стоимость, заявленную на основания предоставленных документов, не представляется возможным. В данном случае необходимо ввести представление при таможенном оформлении обязательного перечня дополнительных документов, которые предусматривали бы экспертное заключение уполномоченных Компетентных организаций.
4. Проблемным вопросом также является определение таможенной стоимости при предоставлении покупателю за импортируемый товар определенных скидок, которые, как правило, оговорены в контрактах и отражены в счетах-фактурах. Затруднение вызывает возможный уровень принятия предоставляемых скидок при таможенном оформлении в зависимости от их размера и характера. Необходимо законодательно установить возможный перечень, границы предоставляемых скидок по их характеру и размерам в зависимости от видов товаров для применения при определении таможенной стоимости.
5. При поступлении товаров в результате досмотра обнаруживается его несоответствие по количеству и качеству. Причем, как правило, между покупателем и продавцом до начала или в процессе таможенного оформления отношения урегулируются путем предоставления дополнительных соглашений, предусматривающих несоответствие по количеству и качеству. Возникает вопрос о достаточности документального подтверждения урегулированности отношений между продавцом и покупателем и возможности учета данного несоответствия при расчете таможенной стоимости. Особенно остро встает вопрос, когда несоответствие товара по количеству и качеству возникло после ввоза на таможенную территорию РФ. Следовательно, необходимо внести изменения в нормативные акты, регламентирующие вопросы определения таможенной стоимости товаров при несоответствии их по количеству и качеству с указанием наличия обязательного перечня дополнительных документов для признания данного несоответствия при определении таможенной стоимости.
6. Проблема курсовой разницы, возникающая при несовпадении валюты цены и валюты платежа. Если условиями контракта предусмотрены две валюты (валюта цены и валюта платежа), которые отражены в ПС, при таможенном оформлении товара в ГТД декларант может «сыграть» на разнице курсов, заявив фактурную и таможенную стоимость в валюте цены. При пересчете таможенной стоимости по курсу на дату таможенного оформления в валюту платежа полученная величина будет отличаться от суммы, подлежащей оплате по контракту, так как валютная оговорка предусматривает иной курс пересчета. Таким образом, происходит искажение информации, которое влечет за собой в некоторых случаях занижение таможенной стоимости и, следовательно, уменьшение суммы таможенных платежей. В данном случае возможно заявлять фактурную стоимость в валюте цены в соответствии с контрактом, счетом-фактурой и ПС, а при расчете таможенной стоимости использовать сумму в валюте платежа, подлежащую уплате продавцу, пересчитанную в валюту цены по курсу на дату таможенного оформления.
7. В счете, выставленном контрактодержателем при ввозе товаров, указана сумма в нескольких валютах. Кроме того, к таможенному оформлению предъявлен счет от непосредственного производителя, сумма которого превышает сумму, указанную в счете контрактодержателя, Возникает вопрос на основе какой суммы необходимо произвести определение таможенной стоимости товара. Следует привести в соответствие суммы указанные в счетах-фактурах контрактодержателя непосредственного производителя товаров. Декларирование производится в валюте цены контракта.
Таким образом, дальнейшее развитие способов определения таможенной стоимости товаров должно быть направлено на совершенствование систем документального контроля, что, безусловно, даст возможности расширения реализации основных принципов исчисление базы налогообложения ввозимых товаров.
Заключение
В ходе выполнения курсовой работы рассмотрено понятие контроля таможенной стоимости, общие принципы и механизмы его проведения. Был проведен анализ правового обеспечения и организационной базы контроля таможенной стоимости, процедуры автоматизации. Также были выявлены основные проблемы определения таможенной стоимости.
Анализ контроля таможенной стоимости показал, что это направление деятельности таможенных органов является приоритетным. Основным направлением работы можно назвать совершенствование технологии взимания таможенных платежей и безусловное выполнение заданий по формированию ФБ.
В условиях снижения объёма производства и объёма внешнеторговых операций трудно выявить новые резервы роста доходов, поэтому всё большую значимость приобретает создание оптимальных схем таможенного оформления и таможенного контроля, слаженность и тесное взаимодействие всех структурных подразделений таможни.
Наиболее успешное решение этой задачи зависит от того как налажена работа по профилактике и предупреждению возникновения задолженности. На пути реализации данной работы часто встречаются такие проблемы, как сложность в доначислении и довзыскании таможенных платежей, признание задолженности безнадежной, взыскание недоимок по уплате таможенных платежей, образовавшихся по незадекларированным товарам (недоставка товаров, реализация без разрешения таможни и т.д.). Тем не менее, мы видим работу по оптимизации: разработка и внедрение методических рекомендаций, постоянное повышение квалификации сотрудников таможенных органов, создание согласованной схемы взаимодействия структурных подразделений таможни.
Можно сделать вывод о том, что уровень организации работы постоянно совершенствуется, изменяется российское таможенное законодательство, модернизируется таможенная служба. Благодаря этому усиливается контроль таможенной стоимости, повышается его эффективность при одновременном обеспечении прав и гарантий соблюдения законодательства по таможенной стоимости - с одной стороны, и снижается количество коммерческих и административных правонарушений при определении и контроле таможенной стоимости.
- Рамочные стандарты безопасности и облегчении мировой торговли, Совет Всемирной таможенной организации 23.06.2005
- Конституция Российской Федерации - М.: Юридическая литература, 2005
- Федеральный закон РФ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 21.11.2003 №122‑ФЗ
- Федеральный закон РФ «О внесении изменений в закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 08.11.2005 №144‑ФЗ
- Федеральный закон РФ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» от 22.07.2005 №116‑ФЗ.
- Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 №61 - ФЗ
- Постановление Правительства Российской Федерации «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации» от 13.08.2006 №500
- Концепция развития таможенных органов Российской Федерации, утв. распоряжением Правительства РФ от 14.12.2005 №2225‑р
- Приказ ГТК России от 30.06.2004 №755 «О мерах по усилению контроля таможенной стоимости»
- Козырин А.Н. О таможенном тарифе: комментарий к Закону РФ - М., 1997
- Мэскон Л. Менеджмент - М., 2006
- Бушуев В. Таможенная стоимость. Торг здесь не уместен // Таможня №13 2007
- Сухарева И.В. Таможенная стоимость товаров. Новое в заявлении таможенной стоимости и корректировке // Иностранный капитал в России №2 2007
- Кулешов В.В. Таможенная стоимость. От чего ушли и к чему идем // Иностранный капитал в России №1 2006
Приложение
Место контроля таможенной стоимости товаров в общей системе таможенного контроля
Возможно, будет полезно почитать:
- Аббатство - это католический монастырь ;
- Самые распространенные расклады ;
- Быт и обычаи Обычаи и нравы 19 века ;
- К чему снятся жабы и лягушки: мужчине, девушке, женщине, беременной – толкования разных сонников ;
- Основные характеристики марса ;
- Должностная инструкция транспортного экспедитора ;
- Татаро-монгольское иго или история о том, как ложь стала правдой ;
- Журавль толкование сонника ;