Облагается ли налогом выходное пособие. Налог на прибыль

При увольнении в связи с сокращением штата работник получает особые выплаты. Нужно ли облагать их НДФЛ и страховыми взносами? Если да, то в каком порядке? Ответы на эти и другие вопросы - в статье, подготовленной при участии Е.В. Воробьевой, члена экспертного совета Палаты налоговых консультантов, к. э. н.

При увольнении работника в связи с сокращением численности или штата ему гарантируется несколько обязательных выплат. В их числе:

Заработная плата за фактически отработанное время в месяце увольнения (ч. 1 ст. 140 ТК РФ);

Компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ);

Выходное пособие (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);

Средний заработок на период трудоустройства (ч. 1 и 2 ст. 178 ТК РФ).

Примечание. Порядок и примеры расчета этих выплат по нормам трудового законодательства приведены на с. 46.

В некоторых случаях выплачивается дополнительная компенсация за досрочное расторжение трудовых отношений (ч. 3 ст. 180 ТК РФ).

Трудовым или коллективным договором могут быть предусмотрены особые основания для выплаты выходного пособия, а также повышенные размеры (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

В данной статье рассмотрим нюансы удержания НДФЛ и начисления страховых взносов:

С выходного пособия;

Среднего заработка на период трудоустройства;

Дополнительной компенсации за досрочное расторжение трудовых отношений.

НДФЛ

Все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, определенных законодательством РФ), связанных с увольнением, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Примечание. Заработная плата за месяц увольнения и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 и п. 3 ст. 217 НК РФ).

Исключение в абз. 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса сделано для выплат в виде:

Выходного пособия;

Среднего месячного заработка на период трудоустройства;

Компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации.

Эти выплаты в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, НДФЛ облагаются.

Разберемся, как применять эту норму.

Перечень нормируемых выплат по НДФЛ

На практике возможны разные толкования положения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса.

Позиция Минфина России

По мнению специалистов Минфина России, в состав компенсационных выплат в связи с увольнением, для которых установлен предел, не облагаемый НДФЛ (трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка), включается сумма дополнительной компенсации, выплачиваемой за досрочное расторжение трудовых отношений (Письмо Минфина России от 08.07.2013 N 03-04-05/26273).

Это означает, что при начислении выплат, гарантированных работнику при увольнении в связи с сокращением штата, для сравнения с установленным нормативом бухгалтеру предлагается суммировать все гарантированные работнику компенсационные выплаты:

Выходное пособие;

Средний заработок на период трудоустройства;

Дополнительную компенсацию за досрочное расторжение трудовых отношений.

Пример 1. НДФЛ за третий месяц после увольнения

30 мая 2014 г. работодатель уведомил сотрудника О.Л. Сегурова об увольнении в связи с сокращением численности штата компании 1 августа 2014 г. Спустя две недели он предложил работнику расторгнуть трудовой договор досрочно, 1 июля 2014 г., с выплатой дополнительной компенсации.

- дополнительную компенсацию в размере среднего заработка за период со 2 июля по 1 августа 2014 г. (ч. 3 ст. 180 ТК РФ);

- выходное пособие в размере среднего заработка за период со 2 июля по 1 августа 2014 г.

До 1 сентября 2014 г. О.Л. Сегуров не нашел работу. На основании заявления бывшего работника работодатель выплатил ему средний заработок за второй месяц после увольнения за период со 2 июля по 1 сентября 2014 г. с зачетом выходного пособия.

О.Л. Сегуров не трудоустроился до 1 октября 2014 г. и обратился к бывшему работодателю с заявлением о выплате среднего заработка за третий месяц после увольнения (со 2 сентября по 1 октября 2014 г.). В двухнедельный срок после увольнения он встал на учет в службу занятости и не был трудоустроен, что подтверждает справка службы занятости.

Облагается ли НДФЛ средний заработок за третий месяц после увольнения в связи с сокращением штата?

Бухгалтер учитывает мнение специалистов Минфина России, изложенное в Письме от 08.07.2013 N 03-04-05/26273.

Решение. Согласно Письму Минфина России от 08.07.2013 N 03-04-05/26273 не облагаются НДФЛ выплаты при увольнении в сумме, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка.

Порядковый номер выплаты

Для О.Л. Сегурова выплата за третий месяц после увольнения по сокращению штата является, по сути, четвертым средним заработком после:

Дополнительной компенсации в размере среднего заработка за период со 2 июля по 1 августа 2014 г.;

Среднего заработка за второй месяц после увольнения за период со 2 июля по 1 сентября 2014 г.

Начисление НДФЛ

Если придерживаться позиции специалистов Минфина России, средний заработок за третий месяц после увольнения работодателю нужно облагать НДФЛ .

Позиция арбитров

По мнению судей Верховного суда Республики Коми, дополнительная компенсация за досрочное увольнение не облагается НДФЛ безо всяких условий.

Свой вывод арбитры мотивировали тем, что в пп. "а" п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ, который ввел ограничения в текст п. 3 ст. 217 Налогового кодекса, не указана дополнительная компенсация за досрочное увольнение . Об этом говорится в Определении Верховного суда Республики Коми от 10.05.2012 N 33-1663АП/2012.

То есть эту выплату не нужно учитывать при исчислении облагаемой НДФЛ суммы компенсаций в связи с увольнением по сокращению штата.

Это тем более справедливо, что данная выплата не является для работодателя добровольной. Он обязан ее начислить, если работник согласится уволиться досрочно.

То есть данная выплата является обязательной гарантией в полном соответствии с нормами действующего трудового законодательства. А такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса.

Однако хотим предупредить читателей, что эту позицию, возможно, придется отстаивать в суде.

Примечание. НДФЛ с выплат при увольнении по иным основаниям

Финансовое ведомство считает, что не нужно облагать НДФЛ выплаты при увольнении в размере, не превышающем трехкратного размера среднего месячного заработка, если увольнение происходит:

- по соглашению сторон , а условие о размере и порядке выплаты выходного пособия закреплено в соглашении о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора (Письмо от 17.10.2013 N 03-04-06/43505);

В связи с выходом сотрудника компании на пенсию (Письма от 21.07.2014 N 03-04-05/35552 и от 11.10.2013 N 03-04-06/42433).

Предельный размер не облагаемой НДФЛ суммы

Налоговое законодательство не устанавливает порядок расчета норматива, с которым нужно сравнить фактически начисленную сумму компенсаций, выплачиваемых в случае увольнения.

Вернемся еще раз к тексту п. 3 ст. 217 Налогового кодекса. Из него следует, что однозначно не облагаются НДФЛ совокупные суммы выходного пособия и среднего заработка за период трудоустройства, начисленные работнику в соответствии с действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ .

Обязательные выплаты

Суммы выходного пособия и среднего заработка за период трудоустройства, начисленные работнику на основании ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса, никак не попадают в облагаемую базу по НДФЛ, поскольку признаются установленными действующим трудовым законодательством.

Работодатель обязан произвести такие выплаты независимо от условий трудового договора или иного соглашения, локального нормативного акта.

Повышенный размер выплат

Не подпадают под льготу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса выплаты, которые предусмотрены коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, сверх установленных действующим законодательством норм .

В части превышения размеров, установленных действующим законодательством, выплаты облагаются НДФЛ .

Какие суммы сравнивать

Для целей исчисления НДФЛ необходимо сравнить совокупную сумму выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства, начисленную работнику в фактическом (повышенном) размере, и аналогичный показатель, рассчитанный в полном соответствии с нормами ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса. С разницы между этими показателями и будет взыскан НДФЛ.

Сравнительный перечень обязательных и необязательных выплат при увольнении в связи с сокращением штата смотрите в табл. 1 ниже.

Таблица 1

Обязательные и необязательные выплаты при увольнении работника в связи с сокращением штата

Работодатель обязан выплатить	Работодатель не обязан, но может
1. Выходное пособие в размере среднего месячного заработка при расторжении трудового договора на основании ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса (ч. 1 ст. 178 и ч. 1 ст. 318 ТК РФ)	Предусмотреть другие случаи выплаты выходных пособий или установить повышенные размеры выплат (ч. 4 ст. 178 ТК РФ)
2. Средний заработок на период трудоустройства: За второй и третий месяцы после увольнения (ч. 1 и 2 ст. 178 ТК РФ); За второй - шестой месяцы после увольнения (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (ч. 1 и 2 ст. 318 ТК РФ)
3. Дополнительную компенсацию в размере среднего заработка пропорционально неотработанному времени в случае расторжения трудового договора до истечения срока предупреждения (ст. 180 ТК РФ)

Получается, что облагаемая база для расчета НДФЛ с сумм выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства возникает только в том случае, когда локальным нормативным актом, коллективным или трудовым договором установлен повышенный размер этих выплат (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Пример 2. НДФЛ с повышенного размера выплат при сокращении

Переводчик П.Б. Шариков работает в компании с 3 декабря 2012 г. График его работы - 40-часовая рабочая неделя (с двумя выходными: субботой и воскресеньем).

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса 30 апреля 2014 г. он получил уведомление о предстоящем увольнении по сокращению штата 11 июля 2014 г.

П.Б. Шариков договорился, что он уволится 15 мая 2014 г. В первую неделю после увольнения П.Б. Шариков обратился в службу занятости, но до конца третьего месяца после увольнения трудоустроен не был.

По окончании и второго, и третьего месяцев работник обращался к бывшему работодателю с необходимыми документами.

Коллективным договором компании установлено, что при увольнении работников в связи с сокращением штата (или численности) им выплачивается выходное пособие в размере удвоенного среднего заработка .

Средний дневной заработок для расчета выходного пособия, среднего заработка за период трудоустройства и дополнительной компенсации за досрочное расторжение трудовых отношений составляет 2882,93 руб.

Необходимо определить сумму НДФЛ, подлежащую удержанию с компенсационных выплат при увольнении работника в связи с сокращением штата, если известно, что:

Работник является налоговым резидентом РФ;

Права на налоговые вычеты не имеет.

Решение. В связи с досрочным расторжением трудовых отношений при увольнении по сокращению штата работнику полагаются следующие компенсационные выплаты:

- дополнительная компенсация за период с 16 мая по 11 июля 2014 г. за 39 рабочих дней в сумме 112 434,27 руб. (2882,93 руб. x 39 раб. дн.);

- выходное пособие за период с 16 мая по 15 июня 2014 г. за 19 рабочих дней в сумме 109 551,34 руб. (2882,93 руб. x 19 раб. дн. x 2). В одинарном размере эта выплата составила бы 54 775,67 руб. (2882,93 руб. x 19 раб. дн.);

- средний заработок на период трудоустройства с 16 июня по 15 августа 2014 г. (с зачетом выходного пособия, рассчитанного в соответствии с нормой ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса) за 45 рабочих дней в сумме 129 731,85 руб. (2882,93 руб. x 45 раб. дн).

Дополнительная компенсация за досрочное расторжение трудового договора не облагается НДФЛ.

Фактически начисленная совокупная сумма выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства равна 239 283,19 руб. (109 551,34 руб. + 129 731,85 руб.).

Тот же показатель, рассчитанный в соответствии с нормами ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса, составит 184 507,52 руб. (54 775,67 руб. + 129 731,85 руб.).

Облагаемая база для удержания НДФЛ - 54 775,67 руб. (239 283,19 руб. - 184 507,52 руб.). Сумма НДФЛ равна 7121 руб. (54 775,67 руб. x 13%).

Работник уволен, принят вновь и снова уволен

Выплаты при увольнении могут быть произведены в разные налоговые периоды, работник может уволиться несколько раз в течение налогового периода.

Как в этих случаях применять к сверхнормативным компенсационным выплатам ограничение, покажем на примере.

Пример 3. Работник уволился второй раз в году

В декабре 2013 г. работнику В.П. Тахову при увольнении в связи с ликвидацией подразделения ООО "Арагон" выплачено выходное пособие в соответствии с коллективным договором. В январе 2014 г. он обратился к бывшему работодателю с заявлением о выплате среднего заработка за второй месяц после увольнения.

В мае 2014 г. он был принят на работу в другое подразделение ООО "Арагон". А с 1 сентября 2014 г. уволен в связи с уходом на пенсию. В коллективном договоре предусмотрена выплата единовременного пособия.

Вправе ли компания не облагать НДФЛ суммы всех выплат работнику при увольнении в части, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка, независимо от того, что выплаты произведены в разные налоговые периоды?

Можно ли в целях применения НДФЛ применять трехкратный размер среднего месячного заработка к каждому случаю увольнения работника?

Решение. При увольнении сотрудника в конце 2013 г. часть выплат, предусмотренных коллективным договором, была произведена в конце 2013 г., а оставшаяся часть выплат - в начале следующего налогового периода.

В целях применения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-06/14970):

Все выплаты выходного пособия учитываются суммарно, даже если они производятся в разные налоговые периоды;

- ограничение трехкратным размером среднего месячного заработка нужно применять в отношении каждого отдельного случая увольнения работника.

То есть в первом случае увольнения (в конце 2013 г.) все выплаты В.П. Тахову не облагаются НДФЛ в части, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка.

Во втором случае увольнения (в сентябре 2014 г.) также не облагаются НДФЛ выплаты в связи с увольнением в части, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка.

Страховые взносы

Все выплаты, гарантированные при увольнении в связи с сокращением штата, включаются в объект обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ, и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Но взносы нужно начислять не во всех случаях.

По общим и пониженным тарифам. Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, а также взносами на случай травматизма. Исключение составляет компенсация за неиспользованный отпуск (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ). Она облагается страховыми взносами.

С 1 января 2015 г. перечень исключений из списка необлагаемых выплат расширяется (см. табл. 2). Выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства будут облагаться страховыми взносами в части превышения (пп. "а" п. 3 ст. 2, пп. "а" п. 1 ст. 5 и ст. 6 Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ):

Трехкратного размера среднего месячного заработка;

Шестикратного - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таблица 2

Обложение страховыми взносами выплат, гарантированных работнику при увольнении

в связи с сокращением штата

По дополнительным тарифам. Если работник, увольняемый в связи с сокращением штата, был занят на работах, дающих право на досрочную пенсию, при начислении ему гарантированных выплат необходимо учесть порядок их обложения страховыми пенсионными взносами по дополнительным тарифам.

Объект и облагаемая база для начисления пенсионных взносов по доптарифам определяются в соответствии с нормами Закона N 212-ФЗ. В 2014 г. зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются страховыми взносами по доптарифам, а выходное пособие и средний заработок за период трудоустройства - не облагаются.

Примечание. О применении доптарифов страховых взносов читайте на сайте e.zarp.ru

"Уплата взносов по дополнительному тарифу" (2013, N 6);

"Взносы по доптарифам, если работник трудился во вредных условиях не полный месяц" (2014, N 3).

Арбитры пришли к выводу, что выходные пособия при увольнении, выплачиваемые компанией на основании соглашения о расторжении трудового договора, являются законодательно установленными компенсациями. Поэтому они не облагаются НДФЛ.

Налоговики: или удержите, или сообщите нам

По результатам выездной проверки инспекторы привлекли компанию к ответственности, а также предложили удержать и перечислить в бюджет не удержанный из доходов работников НДФЛ или письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог. Поводом для этого послужило следующее.

Организация расторгла трудовые договоры с рядом сотрудников по соглашению сторон. При увольнении компания произвела этим работникам единовременные выплаты на основании соглашений о расторжении трудовых договоров (дополнительных соглашений к трудовым договорам). С данных сумм НДФЛ не был удержан, так как, по мнению организации, выплаченные суммы подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме не облагаются НДФЛ все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных в том числе с увольнением работников.

Налоговики же решили, что в рассматриваемой ситуации у работодателя отсутствует законодательно установленная обязанность по выплате указанным работникам единовременной денежной компенсации при увольнении по соглашению сторон. Поэтому положения п. 3 ст. 217 НК РФ в этом случае не применяются. Значит, спорные суммы должны облагаться НДФЛ.

Считая свои права нарушенными, компания обратилась в суд с требованием о признании недействительным решения налоговиков.

Через тернии к правде

Суд первый инстанции встал на сторону налоговиков и признал их выводы правомерными. А вот апелляция поддержала организацию. Суд указал, что трудовое законодательство не содержит запрета на установление непосредственно в трудовом или коллективном договоре размера и условий для выплаты выходного пособия. Налоговым кодексом определен перечень доходов, подлежащих освобождению от обложения НДФЛ, и в нем содержатся компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников. Поэтому положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания увольнения и должности, занимаемой работником. Следовательно, организация обоснованно не включила спорные компенсационные суммы в налоговую базу по НДФЛ при увольнении работников.

Налоговики не сдались и с успехом оспорили принятое апелляционным судом решение в кассации. Аргумент суда - п. 3 ст. 217 НК РФ предусматривает возможность освобождения от налогообложения только тех компенсационных выплат, которые установлены действующим законодательством, не упоминая при этом выплаты, прописанные в трудовых и коллективных договорах. Денежные компенсации, выплаченные компанией при увольнении работников в соответствии с условиями соглашений о расторжении трудовых договоров (дополнительных соглашений к трудовым договорам), не являются законодательно установленными выходными пособиями. Поэтому данные выплаты не освобождаются от налогообложения.

Компании ничего не оставалось делать, как обратиться за защитой своих интересов в Верховный суд. И высшие арбитры поставили точку в этом судебном разбирательстве, приняв решение в пользу организации. Приведем логику их рассуждений.

Выходные пособия являются отдельным видом компенсаций и установлены в ст. 178 ТК РФ. Они выполняют социальную функцию защиты работника от временной потери дохода при увольнении. В указанной статье ТК РФ предусмотрен ряд случаев выплаты выходного пособия, например, при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации, отказе работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, восстановлении на работе работника, ранее выполнявшего эту работу. Помимо этого данная норма допускает возможность предусматривать в трудовом договоре или коллективном договоре другие случаи выплаты данной компенсации.

Высшие арбитры отметили, что договорное регулирование трудовых отношений в силу взаимосвязанных положений ст. 2, 5, 9, 23 и 40 ТК РФ носит субсидиарный и сочетаемый характер по отношению к трудовому законодательству. Оно призвано обеспечить более широкий объем прав работников и предоставляемых им гарантий на основе социального партнерства в сфере труда, то есть в рамках взаимного согласования интересов работников и работодателей.

Учитывая это, суд указал следующее. Допуская возможность конкретизации случаев выплаты выходных пособий и их размеров в договорном порядке, законодатель не преследовал цель дифференциации прав и объема гарантий работникам в зависимости от основания их увольнения и оснований выплаты выходного пособия, а напротив, исходил из необходимости защиты работников от временной потери дохода в возможно большем числе случаев, что включает в себя освобождение рассматриваемого вида компенсационных выплат от налогообложения.

Определение конкретных случаев выплаты выходного пособия в результате соглашения, достигнутого между работодателем и работником, не исключает эти компенсационные выплаты из сферы законодательного установления и не означает, что на данные компенсации не распространяется освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 3 ст. 217 НК РФ для такой категории налогоплательщиков, как увольняемые работники. При этом мерой защиты публичных интересов при предоставлении работнику выходного пособия в размере, который не совместим с компенсационным характером данной выплаты, является установленное в указанной норме НК РФ ограничение освобождения данного дохода от налогообложения трехкратным (шестикратным для отдельных случаев) заработком.

Таким образом, поскольку выплаченные организацией компенсации связаны с увольнением работников, установлены трудовым законодательством и определены в договорном порядке в соответствии со ст. 178 ТК РФ, высшие арбитры пришли к выводу, что при выплате выходного пособия при увольнении компания правомерно не удержала НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

В результате Верховный суд отменил решение кассации и оставил в силе постановление апелляционного суда.

Минфин на стороне компаний

Как показывает практика, фискального подхода по рассматриваемой проблеме придерживаются только налоговики на местах. Минфин России занимает позицию в пользу налогоплательщиков и налоговых агентов.

Так, в письме от 04.04.2017 № 03-04-06/19710 специалисты финансового ведомства указали, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). А в письме от 29.12.2016 № 03-04-05/79263 финансисты дополнительно отметили, что указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение работника.

Более того, в письме от 21.03.2016 № 03-04-06/15454 содержится вывод специалистов Минфина России, согласно которому выплаты, производимые при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой его частью, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом установленный лимит. При этом положения указанной нормы применяются в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 24.02.2016 № 03-04-06/10119, от 27.11.2015 № 03-03-06/69190, от 02.07.2015 № 03-04-05/38340, от 07.04.2015 № 03-04-05/19466, от 22.05.2015 № 03-04-05/29453, от 20.05.2015 № 03-04-06/29022, от 15.05.2015 № 03-04-06/28022, от 28.04.2015 № 03-04-05/24391, от 18.11.2014 № 03-04-06/58199, от 02.10.2014 № 03-04-05/49341, от 19.09.2014 № 03-04-06/46994, от 26.06.2014 № 03-04-РЗ/30839. Солидарна с коллегами из Минфина России и налоговая служба (письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19889@).

Выходное пособие облагается НДФЛ по льготной схеме. Это означает, что сумма выходного пособия подлежит обложению данным налогом не в полном объеме. В чем же особенности обложения НДФЛ выходного пособия?

В чем заключается суть льготы

Выходные пособия облагаются НДФЛ в льготном режиме на том основании, что они считаются компенсационными выплатами, которые устанавливаются федеральными или региональными законодательными актами, решениями муниципалитетов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Под льготу не подпадают «увольнительные», которые работник получает за производственные результаты.

Суть льготы в том, что выходное пособие при увольнении НДФЛ облагается лишь в той части, которая, согласно абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, превышает 3-кратный размер среднемесячной зарплаты. А для районов Крайнего Севера необлагаемая планка поднята до 6-кратного размера среднемесячного заработка.

С перечнем льгот по НДФЛ можно ознакомиться в материале «Какие льготы предусмотрены по НДФЛ в 2017 году» .

При каких обстоятельствах выплачиваются выходные пособия

Законодательно установлены следующие основания для выдачи выходных пособий:

В соответствии с нормами чч. 1, 3 ст. 84 ТК РФ - прекращение трудового договора из-за нарушения правил его заключения, произошедшего не по вине работника, если продолжение работы невозможно вследствие этого нарушения.
В соответствии с нормами ч. 1 ст. 178 ТК РФ - расторжение трудового договора, произошедшее по причине ликвидации компании или сокращения штата сотрудников.
В соответствии с нормами абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ - расторжение трудового договора по причине призыва работников в ряды Вооруженных сил России.
В соответствии с нормами абз. 5 ч. 3 ст. 178 ТК РФ - расторжение трудового договора из-за отказа сотрудника вместе с нанимателем перевестись на работу в другую местность.

Отметим, что данный список не имеет закрытого характера, поэтому коллективными и трудовыми договорами могут быть установлены другие основания для выдачи выходных пособий.

О принципах определения суммы выплат, попадающих под льготу, можно ознакомиться в материале «Как рассчитать необлагаемую сумму “увольнительных” выплат» .

Как облагаются НДФЛ выплаты выходных пособий, не указанные в ТК РФ

В Трудовом кодексе не определены такие обстоятельства расторжения трудовых договоров, как выход на пенсию и обоюдное согласие сторон. Подобных случаев множество, и у работодателя возникают затруднения, можно ли считать выплаты в этих обстоятельствах компенсационными. Иначе говоря, можно ли применить к ним льготную планку.

Контролирующие органы не раз возвращались к этой теме, и, как правило, их разъяснения говорят в пользу применения льготы. Общий смысл таков: положения п. 3 ст. 217 НК РФ применимы ко всем основаниям выплаты выходного пособия, независимо от того, указаны они в Трудовом кодексе или определены внутренними договорами организации.

Что касается увольнения работника по причине его выхода на пенсию, то с аргументами можно ознакомиться в письмах Минфина России от 21.07.2014 № 03-04-05/35552, от 11.10.2013 № 03-04-06/42433, от 20.03.2013 № 03-04-06/8592 (п. 1) и от 29.12.2012 № 03-04-06/9-373.

В отношении расторжения трудового договора по обоюдному согласию сторон аргументы в пользу предоставления льготы имелись в письмах Минфина России от 21.03.2016 № 03-04-06/15454, от 11.10.2013 № 03-04-06/42433, от 29.03.2013 № 03-04-06/10144 и ФНС России от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16605@, от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16533@. Однако в последнее время Минфин стал указывать на право работодателя устанавливать дополнительные случаи выплаты выходных пособий при расторжении договора (письма Минфина России от 17.03.2017 № 03-04-06/15529, от 20.01.2017 № 03-04-06/2657, от 29.12.2016 № 03-04-05/79263, от 23.11.2016 № 03-04-06/69183). Поэтому в части обложения НДФЛ пособий при увольнении, прямо не поименованных в ТК РФ и не указанных во внутреннем нормативном акте работодателя, будут возникать споры с проверяющими.

Однако не вызывает сомнений, что суммы, превышающие установленный 3- или 6-кратный размер среднемесячного заработка, облагаются НДФЛ. Это подтверждают письма Минфина России от 21.06.2016 № 03-04-06/36117, от 11.09.2015 № 03-04-06/52516, от 03.09.2015 № 03-04-06/50686, от 20.05.2015 № 03-04-06/28905, от 02.07.2015 № 03-04-05/38340, от 07.04.2015 № 03-04-05/19466 и др. а также аналогичные письма ФНС России.

О том, как для целей расчета налогооблагаемого лимита учитывать суммы выплат, попавшие на границу лет, читайте в материале «Как облагать НДФЛ увольнительные, выплаченные в разные годы» .

Отдельно следует указать, что рассматриваемая льгота по НДФЛ распространяется на всех работников организации без исключения. Вопросы возникали по поводу того, выходное пособие облагается ли НДФЛ с применением льготы у любого работника либо только в отношении руководителей и главных бухгалтеров. Однако контролирующие органы успокоили налогоплательщиков и на этот счет. Согласно разъяснениям, изложенным в письмах Минфина России от 06.04.2016 № 03-04-05/19656, от 24.02.2016 № 03-04-06/10119, от 12.02.2016 № 03-04-06/7535, от 20.01.2016 № 03-04-05/1627, от 06.10.2015 № 03-04-06/56952, от 11.09.2015 № 03-04-06/52516 и др. занимаемая должность значения для льготы не имеет.

Главная » Увольнение » Выплаты при увольнении — НДФЛ и страховые взносы

Выплаты при увольнении — НДФЛ и страховые взносы

НДФЛ — налог, удерживаемый с доходов физических лиц. Страховые взносы — расходы работодателя по обязательным страховым отчислениям. Выплаты сотрудникам организации облагаются подоходным налогом начислению страховых взносов. Входит ли в число этих выплат доходы, выплачиваемые при увольнении?

При увольнении работнику начисляется зарплата за отработанный отрезок времени до дня прекращения трудового договора. За неиспользованные отпускные дни начисляется компенсация. В ряде случаев также возможна выплата выходного пособия. Какие выплаты при увольнении нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами, а какие нет. Какие сроки удержания НДФЛ и начисления страховых взносов с выплат при увольнении?

Начисления при увольнении проводятся в последний рабочий день, выплачиваются также в день расторжения трудового договора.

НДФЛ и выплаты при увольнении

Подоходный налог — это налоговая нагрузка на работника, оплачивает данный тип налога само физическое лицо, получающее доход. Удержанием и перечислением средств в бюджет занимается работодатель, выступающий в отношении данного вида налогового обязательства в качестве налогового агента.

НДФЛ удерживается по ставке 13% от величины начисленных доходов.

НДФЛ с зарплаты при увольнении

Удерживается в обязательном порядке стандартным образом, в день начисления суммы от нее отнимается 13%. Перечислить в бюджет удержанный налог нужно не позднее следующего дня. При расчете НДФЛ нужно учитывать положенные работнику налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу для подоходного налога.

При выдаче аванса в счет зарплаты при увольнении нужно удержать НДФЛ в том случае, если это не было сделано по факту начисления аванса.

НДФЛ с компенсации при увольнении

Компенсация представляет собой отпускные, начисленные за дни отпуска, которые работник не успел использовать в процессе работы. Расчет отпускной компенсации проводится в стандартном порядке.

С посчитанной компенсации за дни отпуск при увольнении нужно удержать подоходный налог по ставке 13%, перечислить в бюджет налог нужно в срок до конца следующего дня.

Читайте также: Трудовой договор или трудовая книжка в чем разница

НДФЛ с выходного пособия

Выплата выходного пособия может быть предусмотрена ТК РФ, который определяет случаи обязательной выплаты выходного пособия.

В случаях, закрепленных в трудовых законах РФ, величина выходного пособия к выплате строго определена.

Работодатель вправе также самостоятельно добавить ситуации для начисления выходного пособия при увольнении, после чего закрепить эти случаи в локальном акте внутреннего характера. В данных ситуациях размер пособия работодатель вправе определить самостоятельно.

НДФЛ с выходного пособия не нужно удерживать, если его величина не превышает трех средних месячных зарплат. Именно таков размер выплаты закреплен в ТК РФ. То есть при нетрудоустройстве работника в срок до трех месяцев, работодатель должен оплатить за каждый месяц средний заработок. Конечно, для этого требуется документальное обоснование.

НДФЛ с величины выходного пособия, закрепленного в ТК РФ удерживать не нужно. Работнику выплачивается вся величина положенной выплаты без удержаний.

Если же внутренними локальными актами работодатель закрепил выплату выходного пособия в большем размере, то с суммы превышения нужно удержать НДФЛ.

Страховые взносы и выплаты при увольнении

Если подоходный налог — это расходы работника, то страховые взносы — расходы работодателя. Платит он их из своих средств, от доходов работников начисленные страховые суммы не отнимаются.

Общий процент страховых взносов в 2016 году — 30% (22 — пенсионные взносы, 5,1 — медицинские, 2,9 — социальные). Платить их до конца 2016 года нужно во внебюджетные фонды. С 2017 года в связи с переходом права администрирования страховых платежей к налоговой уплату нужно будет производить в ФНС России.

Страховые взносы с зарплаты

Начисляются к посчитанной зарплате по указанным выше ставкам. Если работник трудится в опасных и вредных условиях труда, то к указанным ставкам добавляются дополнительные страховые пенсионные платежи.

Страховые взносы с компенсации при увольнении

Также начисляются в стандартном порядке. Посчитанная величина компенсации умножается на ставки страховых взносов, полученная величина подлежит перечислению.

Страховые взносы с выходного пособия

Выходное пособие в размере трех заработков не облагаются страховыми взносами. Если выплачиваемая сумма превышает указанную величину, то с суммы превышения нужно начислить страховые суммы по стандартным ставкам.

Бухгалтерские проводки по отражению НДФЛ и страховых взносов при увольнении

Облагается ли выходное пособие НДФЛ в 2016 году

Согласно действующему на территории Российской Федерации законодательству все физические лица обязаны платить специальный налог – на доходы физических лиц. Величина его существенно зависит от большого количества самых разных факторов.

Следует помнить, что платят его не только налоговые резиденты РФ, но также не являющиеся таковыми – если ведут какую-либо деятельность на территории России.

Необходимо знать, что начисление НДФЛ по отношению к некоторым выплатам физических лиц имеет свои особенности. Существуют исключения.

Аббревиатура НДФЛ расшифровывается как налог на доходы физических лиц. Его обязаны выплачивать все граждане Российской Федерации, ведущие какую-либо трудовую деятельность на территории страны.

Чаще всего сам процесс выплат осуществляется через работодателя, который является налоговым агентом.

Но в некоторых случаях физическое лицо самостоятельно должно формировать декларацию и платить данный налог. Это относится к адвокатам, нотариусам и другим лицам, ведущим частную практику.

Плательщикам налога на доходы физических лиц, а также их налоговым агентам необходимо максимально подробно разобраться со следующими важными моментами:

кто обязан платить;
нюансы при увольнении;
законные основания.

Плательщики налога

НДФЛ обязаны платить физические лица следующих категорий:

граждане Российской Федерации;
граждане иностранных государств, чья трудовая деятельность ведется в РФ.

Физические лица, имеющие гражданство России, называют резидентами. Также данным термином обозначается граждане иных государств, которые проживают в РФ на постоянной основе или проводят внутри страны не менее 183 дней.

В некоторых случаях наличие гражданства не влияет на присвоение статуса резидент/нерезидент. В первую очередь учитываются доходы, с которых делаются выплаты НДФЛ в бюджет.

Следует помнить, что для рассматриваемых категорий плательщиков данного налога предусматриваются различные ставки.

Они могут иметь следующую величину:

Для нерезидентов, получающих доходы от дивидендов

Выходное пособие при увольнении: НДФЛ и страховые взносы

Некоторые компании выплачивают сотрудникам, увольняемым по соглашению сторон . выходные пособия. Облагаются ли они НДФЛ и страховыми взносами? Можно ли затраты на выплату пособий учесть в расходах при налогообложении прибыли?

Когда выплачивается выходное пособие

Основания расторжения трудового договора, при наличии которых работодатель обязан выплатить увольняемому сотруднику выходное пособие, перечислены в ст. 178 ТК РФ.

К ним относятся:

ликвидация организации или сокращение численности (штата) работников;
отказ сотрудника от перевода на другую работу, необходимого по медицинскому заключению, или отсутствие у работодателя соответствующей работы;
призыв сотрудника на военную службу или направление на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
восстановление на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
отказ сотрудника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;
признание сотрудника полностью неспособным к трудовой деятельности;
отказ сотрудника от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора.

В отдельных нормах прописаны размеры выходных пособий для сезонных сотрудников и для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если трудовые договоры с ними прекращаются в связи с ликвидацией организации, сокращением численности (штата) работников .

Выходные пособия также полагаются при расторжении трудового договора вследствие нарушения правил его заключения не по вине работника .

Кроме того, Трудовой кодекс РФ предусматривает выплату выходного пособия для увольняемых руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров в случае смены собственника имущества организации .

Руководителям компаний выходные пособия полагаются и при прекращении трудового договора по решению уполномоченного органа или собственника имущества организации .

Статья 178 ТК РФ позволяет работодателю предусмотреть в трудовых или коллективных договорах и иные случаи выплаты выходных пособий.

На практике компании выплачивают выходные пособия в основном сотрудникам, которые увольняются по соглашению сторон.

Налог на доходы физических лиц

От налогообложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом 3-кратный размер среднего месячного заработка.

А для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, указанные выплаты не облагаются НДФЛ в части, не превышающей 6-кратный размер среднего месячного заработка . Это положение действует с 1 января 2012 г.
То есть с 1 января 2012 г. суммы выплат, производимые при увольнении работника, превышающие 3-кратный размер среднего месячного заработка (6-кратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Для применения указанных положений неважно, какую должность занимал работник и по какому основанию производится увольнение.
Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 29.12.2012 № 03-04-05/6-1460, 18.12.2012 № 03-04-05/6-1407, 14.12.2012 № 03-04-06/4-349, 19.09.2012 № 03-04-06/6-283, 22.08.2012 № 03-04-06/6-255, ФНС России от 16.11.2012 № ЕД-3-3/4136@ и 13.09.2012 № АС-4-3/15293@.
Заметим, что выплата выходных пособий и их размер должны быть предусмотрены трудовым или коллективным договором .
Если условие о выплате выходного пособия не прописано в трудовом договоре, то это можно сделать в приложении к трудовому договору или в отдельном соглашении сторон, заключенном в письменной форме (и то и другое является неотъемлемой частью трудового договора) .

Читайте также: Кто оплачивает декретный отпуск работодатель или государство

Налог на прибыль организаций

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников. При этом указанные затраты должны быть предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами .
Что касается увольнения, то отдельной нормой в ст. 255 НК РФ прописаны лишь начисления сотрудникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности (штата) работников .
Однако перечень расходов на оплату труда открыт. В затраты на оплату труда можно включать и другие виды расходов, произведенные в пользу сотрудника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором .
Для целей налогообложения прибыли не признаются расходами любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) .
Из совокупности приведенных норм следует вывод: расходы на выплату выходных пособий в полной сумме могут быть учтены при налогообложении прибыли, если такая выплата предусматривается коллективным и (или) трудовым договором (дополнительным соглашением к нему).
Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/2/47, 24.01.2012 № 03-03-06/1/29, 07.04.2011 № 03-03-06/1/224, 31.03.2011 № 03-03-06/1/188.
Финансовое ведомство разрешает включать выходное пособие в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, даже в том случае, когда его выплата предусмотрена в соглашении о расторжении трудового договора, которое является неотъемлемой частью трудового договора (письма Минфина России от 16.12.2010 № 03-03-06/1/787, 14.07.2009 № 03-03-06/1/464).
Иной позиции придерживаются налоговые органы. По их мнению, поскольку соглашение о расторжении трудового договора не является ни частью трудового договора, ни приложением к нему, ни дополнительным к нему соглашением, выплаты по такому соглашению не могут признаваться в качестве расходов на оплату труда.
Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Некоторые суды поддерживают налогоплательщиков (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2012 № 09АП-13434/2012-АК). Но есть судебные решения, принятые и в пользу инспекций.
При этом арбитры отмечают, что текст соглашения о расторжении трудового договора не содержит указания на то, что оно является неотъемлемой частью трудового договора (постановление ФАС Московского округа от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222).
Во избежание спора рекомендуем компаниям прописывать условия о выплате выходного пособия в трудовом договоре или в дополнительном соглашении к нему.
Конечно, можно предусмотреть условия выплаты выходного пособия и в соглашении о расторжении трудового договора, но тогда в нем нужно указать, что оно является неотъемлемой частью трудового договора.
Не стоит забывать, что, как и любые иные расходы, затраты на выплату выходного пособия должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.
То есть они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Доказать экономическую обоснованность и направленность на получение прибыли расходов на выплату выходного пособия довольно трудно. При этом зачастую суды соглашаются с позицией налоговых органов, что такие затраты экономически неоправданны и не направлены на получение дохода, поскольку сотрудник увольняется и больше не будет принимать участия в экономической деятельности работодателя (постановление ФАС Московского округа от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222, решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.10.2011 № А40-57171/11-90-246).
Хотя тот же ФАС Московского округа в постановлении от 18.06.2010 № КА-A40/5743-10 высказал иное мнение: поскольку сотрудники нанимаются работодателем с целью получения прибыли, все производимые им на основании трудовых соглашений выплаты также направлены на получение прибыли.
Подтвердить экономическую обоснованность выходных пособий могут, например, документы, свидетельствующие о том, что вследствие экономического кризиса компания вынуждена была предпринять меры по оптимизации своих расходов. Сокращение расходов на оплату труда за счет уменьшения численности работников, неполностью задействованных в производственной деятельности, является одним из возможных путей снижения затрат.
Кроме того, нелишним будет напомнить инспекции и суду о том, что налоговые органы не вправе проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых налогоплательщиком в сфере бизнеса (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2012 № 09АП-13434/2012-АК).
Говоря о выходных пособиях, нельзя не сказать о пособиях сотрудникам, уходящим на пенсию.
При налогообложении прибыли не учитываются затраты на единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию . Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.03.2011 № 13018/10 указал, что в целях исчисления налога на прибыль не учитываются пособия, выплачиваемые всем работникам, уходящим на пенсию, а не только ветеранам труда. Дело в том, что такие выплаты не носят производственного характера и аналогичны выплатам, указанным в п. 25 ст. 270 НК РФ. А вот предусмотрены они в трудовых и (или) коллективных договорах или нет, значения не имеет.
Такую же позицию занимают другие суды (постановление ФАС Московского округа от 13.07.2011 № КА-А40/6553-11, определение ВАС РФ от 20.09.2012 № ВАС-11976/12), а также Минфин России (письмо от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).
Таким образом, включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль выходных пособий, выплаченных сотрудникам, официально уволенным по соглашению сторон, а фактически в связи с выходом на пенсию, может повлечь за собой претензии со стороны налоговых органов.

Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных с увольнением работников. Исключение составляют компенсации за неиспользованный отпуск .
По нашему мнению, выходные пособия, предусмотренные трудовым или коллективным договором, можно отнести к установленным законодательством. Ведь в ст. 178 ТК РФ прямо сказано, что «трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий». То есть выходные пособия, предусмотренные трудовым или коллективным договором, не должны облагаться страховыми взносами .
Минздравсоцразвития России в письме от 26.05.2010 № 1343-19 дает, однако, следующие разъяснения: не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены в Трудовом кодексе . В качестве примера такой выплаты можно привести компенсацию, которая выплачивается руководителю организации при прекращении трудового договора . Данная выплата не подлежит обложению страховыми взносами (см. также письмо ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).
В Трудовом кодексе РФ выплата каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск) не предусматривается, поэтому, даже если компенсация прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и положении об оплате труда, она подлежит обложению страховыми взносами, считает Минздравсоцразвития России.
Арбитражные суды также приходят к выводу, что выходные пособия облагаются страховыми взносами (постановления ФАС Центрального округа от 22.10.2012 № А62-1345/2012, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2011 № А26-3474/2011).
Учитывая позицию Минздравсоцразвития России и арбитров, выходные пособия, выплачиваемые сотрудникам, следует облагать страховыми взносами вне зависимости от того, прописана выплата таких пособий в трудовом либо коллективном договоре или нет.

Многие интересуются – облагаются ли выходное пособие при увольнении НДФЛ? Для начала надо разобраться, при каких условиях производится выплата этого пособия. Если обратиться к законодательной базе, то там можно найти информацию, касающейся выходных пособий, условий их выплаты, какие бывают исключения и т. д.

Пожалуй, самый популярный и распространённый вопрос возникает у людей, увольняющихся с работы – облагается ли НДФЛ с выходного пособия при увольнении и страховыми взносами? На территории Российской Федерации, граждане облагаются различными налогами, в том числе и НДФЛ. Когда происходит увольнение работника, вне зависимости от оснований увольнения, работодатель должен рассчитаться с ним.

В каких случаях выплачиваются выходные пособия?

Что означает эта аббревиатура – НДФЛ? Это налог на доходы физических лиц, является прямым налогом. Уплата его производится с любого законного дохода гражданина, который работает по найму на территории РФ.

Но этот налог также платят и лица, которые не проживают в России, но вышеупомянутый доход получают именно с территории страны. Такие лица называются резиденты страны.

Но не все доходы облагаются данным видом налога, есть и исключения. Это касается выходного пособия при увольнении работника и некоторых других доходов, список которых указан в Налоговом кодексе.

Некоторые пытаются каким-то способом увернуться от уплаты налога на доходы физических лиц. Для таких индивидуумов предусмотрена административная и уголовная ответственность, потому как уклонение от уплаты налогов карается по закону.

Пособия выплачиваются при определённых обстоятельствах увольнения. Нужно учитывать, что они не выплачивается, если сотрудник уволен по инициативе работодателя (прогул работника, неисполнение им своих трудовых обязанностей и т. д.).

В Трудовом кодексе в статье 178 также прописаны условия, при которых данное пособие будет выплачено.

К этим условиям относятся:

если организация, в которой работал сотрудник, подверглась ликвидации, сменился собственник организации/фирмы;
если в организации производится сокращение штата работников;
если сотрудник уходит с работы по призыву в армию;
если данный сотрудник временно замещал чью-то должность;
если возникла недееспособность сотрудника в данной сфере работы;
если были нарушены правила составления трудового договора между работодателем и работником по вине руководителя.

Если данные условия имели место, то работник вправе потребовать вышеуказанные выплаты. Обычно, выплачивается пособие в последний рабочий день работника, когда происходит его увольнение.

В некоторых случаях также установлена фиксированная сумма выходного пособия. Например, если работник увольняется с работы, находящейся на Крайнем Севере или же для работников, расторгнувших трудовой договор на сезонные или временные работы.

Если общая сумма выходного пособия превышает 3-кратный размер заработной платы работника, то на него предусмотрено обложение НДФЛ.

Оформляется выходное пособие в 3 этапа: создаётся приказ, на основании выдачи пособия, потом работника с этим документом ознакомляют и после уже выдают положенные ему денежные средства.

Выходное пособие не выплачивается работнику в случаях, если: он нарушал дисциплину, правила внутреннего трудового порядка, а также в период испытательного срока, увольнение по собственному желанию либо же работа была установлена трудовым договором сроком до 2 месяцев.

Кто обязан производить исчисление, удержание и уплату НДФЛ?

Информацию о том, кто производит исчисление, удержание и уплату налога на доходы физических лиц можно найти в Налоговом кодексе РФ, в статье 226. Там чётко прописывается всё – кто является налогоплательщиком, кто производит сборы налога, ответственности сторон и т. д.

К налогоплательщикам НДФЛ относятся:

1) Практикующие нотариусы.

2) Частные адвокаты (у которых есть выделенные помещение).

3) Индивидуальные предприниматели, имеющие бизнес.

4) Фирмы, организации, предприятия и учреждения.

Работодатель по закону обязан уплачивать налоги государству, в том числе и налог на доходы физ. лиц – его работников. Это производится одновременно с начислением зарплаты работникам.

Работодатель в этом случае выступает в роли посредника – работники не вычисляют и не платят самостоятельно НДФЛ. Все операции с вычетом налога должны быть выражены в соответствующих документах.

Но бывает так, что работодатель не выплачивает этот налог. В таком случае работнику придётся самостоятельно вносить платёж для уплаты НДФЛ в государственный бюджет.

С каких доходов необходимо удерживать НДФЛ?

Как было упомянуто выше, все доходы (и в денежном, и в натуральном выражении) физических лиц облагаются налогом, если получатель этого дохода получает экономическую выгоду.

К таким доходам можно отнести следующие виды:

а) заработная плата;

б) проценты с вкладов в банках;

в) различные призы, выигрыши, подарки (если стоимость более 4 тыс. рублей);

г) покупка движимого и недвижимого имущества (автомобиль, квартира, дом, фирма, ценные бумаги и т. д.);

д) денежная сумма при взимании арендной платы;

е) больничные, отпускные;

ж) премия работнику.

Исключением только являются: пенсии (по возрасту, по инвалидности или в связи с утратой кормильца), стипендии, пособия (по безработице, по беременности и родам). В том числе алименты, гранты, вознаграждения донорам, те же подарки (стоимость которых менее 4 тыс. рублей), возмещение причинённого ущерба и т. д. Это всё не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Справка 2-НДФЛ

Все доходы физического лица за определённое время (в основном за год) отражаются в специальной справке – 2-НДФЛ.

В неё вносятся:

сведения о работнике;
сумма налога на прибыль.

Выдаётся работодателем в организации либо бухгалтером. Перед этим работник должен написать заявление, и в течение 3 дней эта справка должна поступить на руки работнику.

В основном она требуется для налоговой, в банк – для взятия крупного кредита, при устройстве на новое место работы, в суде, для предъявления в центр занятости и т. д.

Облагается ли НДФЛ выходное пособие?

Налогообложение выходного пособия не предусмотрено при увольнении по закону РФ, так как данное пособие представляет собой компенсационную выплату (согласно НК РФ). В зависимости от того, как произошло увольнение – по соглашению сторон или же при сокращении, вычет НДФЛ из пособия различается.

Если по соглашению сторон, пособие не облагается налогом при условии :

Размер этого пособия НЕ превышает сумму, которая равна трём зарплатам;
Работа была в условия Крайнего Севера – сумма выплаты не должна превышать среднемесячной заработной платы в течение 6 месяцев (то есть сумма зарплат в течение полугода).

Если идёт превышение этих сумм выходного пособия, то тогда придётся платить НДФЛ.

Вычитается налог на доход в случае, если такое пособие не было предусмотрено по закону, то есть это личная инициатива работодателя выплатить компенсацию увольняющемуся работнику.

Важным нюансом можно выделить то, что в случае с сокращением, увольнением работника не по собственному желанию – пособие не облагается НДФЛ никаким образом.

Страховые взносы

Также следует затронуть тему страховых взносов, которые выплачиваются из зарплаты работников. Когда работодатель заключает трудовой договор с работником, он должен некоторую сумму удерживать из заработной платы сотрудника. Такие удержания и называются страховыми взносами.

Это производится для внесения данной суммы в такие фонды, как:

фонд социального страхования;
пенсионный фонд;
фонд медицинского страхования.

Из последней зарплаты увольняющегося работника так же определённая сумма удерживается и направляется в эти фонды в вид страховых взносов.

Что касается выходного пособия, то оно не облагается страховыми взносами (если конечно нет превышения установленной суммы – 3-месячной или 6-месячной (если это Крайний Север) зарплаты).

Ответственность за уклонение от уплаты НДФЛ

Каждый гражданин РФ, каждое юридическое лицо — все обязаны платить налоги, которые установлены действующим законом. И вне зависимости, есть ли возможность их платить или нет.

Уклонение от уплаты налога, будь то налоги за коммунальные услуги или НДФЛ, является преступлением. В зависимости от того, насколько было тяжкое преступление, то и мера пресечения тоже разная – может дойти вплоть до уголовной ответственности.

Ответственность за неуплату могут вести физические лица (граждане, иностранные граждане, лица без гражданства, ИП). Также ответственность несут и юридические лица (ген. директор, главбух, учредители). При этом только в течение 3 лет можно привлечь к ответственности (срок давности составляет 3 года).

А так, ответственность за совершение такого вида преступления прописана в 3 источниках:

1) НК (Налоговый кодекс) – взыскивается штраф от 1 тыс. рублей.

2) КоАП (Кодекс об административных правонарушениях) – штраф до 500 рублей.

3) УК (Уголовный кодекс): если преступление совершило физическое лицо – штраф до 100 тыс. рублей или принудительные работы от года до 3 лет либо лишение свободы на тот же срок. Если юридическое лицо – штраф до 500 тыс. рублей, или принудительные работы до 5 лет, либо лишение свободы до 6 лет.

Санкции УК довольно серьёзные, по сравнению с КоАП или НК. Однако лишение свободы может и не быть, если преступление было совершено впервые. Ну, а если было повторное нарушение закона – это будет считаться отягчающим обстоятельством. Штрафная санкция может увеличиться вдвое.

Но бывают случаи, когда по ошибке расчёт был произведён неправильно. Санкцией в таком случае будет – небольшой штраф. Конечно же, прежде чем такое наказание назначать, налоговые органы должны провести тщательную проверку по подозрению в уклонении от уплаты налога. Уже после этого, если вина налогоплательщика будет доказана – ему назначается определённая ответственность.

Таким образом, выходное пособие при увольнении в определённых обстоятельствах не облагается НДФЛ и страховыми взносами. Уплату налога на прибыль осуществляет работодатель (в некоторых случаях и сам работник). Если происходит уклонение от уплаты налога на доходы, то данное лицо (физ. или юр.) подлежит административной или уголовной ответственности.

В статье:

Некоторые организации выплачивают своим сотрудникам во время увольнении выходное пособие. Многие задаются вопросами, облагаются ли эти доходы налогами, а в частности налогом НДФЛ? Величина социального налога будет зависеть от различных факторов.

Облагается ли выходное пособие НДФЛ

Выходное пособие в случае увольнения выплачивается лишь в некоторых случаях. Перед тем как ответить на вопрос, облагается ли выходное пособие НДФЛ, попробуем разобраться, в каких случаях оно выплачивается увольняющемуся сотруднику. Все основания описаны в ТК, а именно в статье под номером 178. К данным основаниям относятся следующие:

Имеет место сокращение штата сотрудников или предприятие подлежит полной ликвидации.
Сотрудник призывается на военную службу или на альтернативную гражданскую службу.
Отказ сотрудника переводиться в другое место, когда перевод основан на медицинском выводе или когда работодатель не может предоставить нового места труда.
На место уволенного сотрудника приходит служащий, который ранее занимал данную должность.
Отказ служащего продолжать службу в связи с тем, что некоторые условия трудового контракта были изменены.
Признание работника недееспособным к данной трудовой деятельности.

Данное пособие должно быть выплачено и в той ситуации, когда трудовой договор был разорван по причине нарушения правил не по вине служащего.

Теперь разберемся, в каких случаях выходное пособие облагается НДФЛ. Этот налог должны выплачивать все лица, которые занимаются какой-либо трудовой активностью на территории РФ. Процесс выплат обычно выполняется нанимателем, так как он обычно признается налоговым агентом. Лица, которые ведут частную практику, должны самостоятельным образом составлять налоговую декларацию и оплачивать налог.

Она из причин выплаты выходного пособия — сокращение

Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении

Одним из самых часто образующимся вопросов является, облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении? Ответ в таком случае не может быть однозначным, так как зависит от многих факторов. Увольнение может быть осуществлено по соглашению работника и нанимателя или в случае сокращения. В первом случае налог НДФЛ будет облагаться на пособие в следующих случаях:

Если размер пособия превышает размер зарплаты служащего за три месяца.
Если размер пособия превышает размер заработка служащего за последние 6 месяцев, в случае, когда речь идет о трудовой активности в регионах Крайнего севера, или в прилегающих регионах.

Если в пособие включена зарплата за последний рабочий месяц, то оно также должно облагаться налогом НДФЛ. Данное правило не будет применено в том случае, если сотрудник уволился не по собственному желанию.

Налогообложению не подлежат все выплаты связанные с увольнением работников, кроме одного случая. Этот налог применят к пособию служащего, который был уволен по причине совершения недопустимых действий. В таком случае наниматель должен будет доказать факт нарушений трудовой дисциплины со стороны сотрудника.

Облагается ли НДФЛ выходное пособие при сокращении

Многие люди задаются вопросом, облагается ли НДФЛ выходное пособие при сокращении? Может возникнуть такая ситуация, что предприятие собираются ликвидировать и тогда сотрудника могут сократить. Поскольку работник потерял место работы не по своей вине, то ему полагается компенсация в виде пособия. Размер пособия определяется исходя из того, какую зарплату получал сотрудник, сколько у него было рабочих дней и других нюансов. Стоит отметить, что такое пособие не облагается налогом НДФЛ.

Сокращенный сотрудник должен знать еще один важный нюанс. Если он после сокращения не нашел другую работу, он может потребовать выплаты пособие за следующие 2 месяца после увольнения. Эти выплаты также не будут облагаться налогом.

Для того чтобы получить пособие за 2 месяца после увольнения, работник должен стать на учет биржи труда. Если в течение 2 месяцев для него не нашли новое место работы, то только в данном случае он получит дополнительный выплаты.

Помимо пособия сокращенный сотрудник может получить и другие выплаты не облагаемые НДФЛ, такие как:

Заработная плата за период с последней выплаты и до того момента, пока сотрудник не был сокращен.
Если ежегодный отпуск не был использован, то за него полагается компенсация. Стоит помнить о том, что отпуск полагается только тем служащим, которые отработали на предприятии не менее полугода.
Работнику может быть выплачена и премия за хорошо выполненную работу. Стоит отметить, что законом не установлена максимальная сумма пособия, однако минимального размера потребуется придерживаться.
Если работник был сокращен раньше того момента, когда его об этом предупредили, то ему полагается дополнительная компенсация.

Многие сотрудники, которых предупредили о ликвидации предприятия, задаются вопросом, каким будет размер выходного пособия.

Для расчета потребуется использовать следующую формулу: Размер пособия = РД * СДЗ .

Для того чтобы сделать расчет потребуется разобраться с аббревиатурами формулы. РД в данном случае означает количество рабочих дней, отработанных после начисления последней зарплаты. СДЗ – расшифровывается как среднедневная зарплата работника. Для того чтобы рассчитать среднедневная зарплата используется следующая формула: СДЗ = ЗП / ОД, где ЗП – это зарплата за расчетный период вместе с различными премиями. Обычно расчетный период составляет 12 месяцев. ОД расшифровывается как число отработанных дней.

Для того чтобы максимально точно выполнить расчет выходного пособия необходимо соблюдать следующие нюансы:

В учет берутся только трудовые дни, тогда как праздники и выходные не принимаются во внимание.
Социальные выплаты также не берутся в расчет.
Расчет будет выполнен одинаково, независимо от того какой тип оплаты труда использовался.

Видео: Выходное пособие при увольнение

Уплата каких страховых взносов, налогов, НДФЛ и в каких случаях необходима при увольнении или сокращение сотрудника — об этом коротко в следующем видео обзоре.

Возможно, будет полезно почитать: