6 ндфл название формы. ндфл нюансы заполнения декларации

Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и порядок его заполнения вызывают вопросы у многих бухгалтеров. О том, как заполняется форма 6-НДФЛ, расскажем в нашей статье.

Порядок заполнения формы 6-НДФЛ

Форма 6-НДФЛ состоит из следующих разделов:

Титульный лист (Стр. 001);
Раздел 1 «Обобщенные показатели»;
Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

В соответствии с правилами заполнения формы 6-НДФЛ, Расчет составляется нарастающим итогом за 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год.

Общие требования по заполнению 6-НДФЛ

Чтобы снизить вероятность ошибки при заполнении 6-НДФЛ, необходимо обратиться к Инструкции по заполнению формы 6-НДФЛ, которую можно найти в приказе ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ . К общим требованиям по заполнению формы 6-НДФЛ, в частности, относятся:

заполнение текстовых и числовых полей Расчета слева направо, начиная с крайней левой ячейки;
проставление прочерков в незаполненных ячейках, при этом в незаполненных ячейках для суммовых показателей указывается ноль в крайней левой ячейке, остальные ячейки прочеркиваются;
запрет на двустороннюю печать Расчета на бумажном носителе;
использование чернил черного, фиолетового или синего цвета;
при подготовке Расчета на компьютере и последующей распечатке прочерки можно не ставить, при этом должен использоваться шрифт Courier New высотой 16 — 18 пунктов.

Как правильно заполнить форму 6-НДФЛ

Если заполнение титульного листа не вызывает особых трудностей, порядок заполнения Раздела 1 «Обобщенные показатели» может вызвать вопросы.

Если в течение года применялись разные налоговые ставки, то строки 010-050 заполняются отдельно для каждой налоговой ставки. При этом показатели приводятся суммарно по всем физическим лицам, к доходам которых применяется каждая конкретная ставка.

Строки 010-090 заполняются суммарно с начала года.

По строке 010 «Ставка налога, %» указывается применяемая в отчетном периоде ставка налога.

Строки 020-050 заполняются применительно к каждой конкретной ставке, указанной по строке 010.

По строке 020 «Сумма начисленного дохода» указывается сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в налоговом периоде начислялись дивиденды, то их сумму налоговый агент отражает еще раз по строке 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов».

По строке 030 «Сумма налоговых вычетов» отражается сумма налоговых вычетов, которая уменьшает доход, подлежащий налогообложению. В этой строке отражаются, в частности, стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ , а также вычеты в размерах, предусмотренных ст. 217 НК РФ (например, вычет из стоимости подарков или материальной помощи). Полный перечень вычетов можно найти в приказе ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ .

Сумма исчисленного НДФЛ отражается по строке 040 «Сумма исчисленного налога».

В строке 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» нужно указать сумму НДФЛ с дивидендов, отраженных ранее по строке 025.

Если у организации или ИП трудится иностранец, который имеет патент и самостоятельно уплачивает НДФЛ, то налоговый агент может уменьшить исчисленный НДФЛ таких работников на сумму перечисленных ими фиксированных платежей по НДФЛ. Сумма, на которую налоговый агент уменьшает исчисленный НДФЛ, отражается по строке 050 «Сумма фиксированного авансового платежа».

По строке 060 «Количество физических лиц, получивших доход» налоговый агент должен указать общее количество физлиц, которые получили от него доход в налоговом периоде. Если в течение года одно и то же физическое лицо было уволено и вновь принято на работу, по строке 060 оно указывается только один раз.

По строке 070 «Сумма удержанного налога» отражается сумма НДФЛ, которая была удержана налоговым агентом.

По строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» отражается та сумма НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать из доходов физлица.

По строке 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» нужно показать сумму НДФЛ, которая была возвращена налоговым агентом в соответствии со ст. 231 НК РФ .

Строки 060-090 заполняются суммарно по всем налоговым ставкам и обязательно на первой странице Раздела 1.

Как заполнить Раздел 2 формы 6-НДФЛ, мы рассматривали .

Как проверить правильность заполнения формы 6-НДФЛ

Для проверки правильности заполнения Расчета можно воспользоваться Контрольными соотношениями, подготовленными ФНС для внутреннего пользования (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

Пример заполнения формы 6-НДФЛ

Несмотря на то что сама форма несколько изменилась (были внесены изменения в Титульный лист), общий принцип заполнения 6-НДФЛ остался прежним. Поэтому приведенный нами пример заполнения 6-НДФЛ в 2017 году актуален и сейчас.

Приведем пример заполнения Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. Данные для заполнения представим в таблице. Для упрощения предположим, что других начислений и выплат в 2017 г. не было. Все получатели дохода (15 человек) являются налоговыми резидентами РФ в целях НДФЛ.

Обращаем внимание, что сумма НДФЛ с заработной платы за июнь в размере 92 335 руб., которая будет удержана 05.07.2017 г., в Разделе 2 не отражается. Следовательно, между показателями строк 040 «Сумма исчисленного налога» и 070 «Сумма удержанного налога» Раздела 1 образуется разница в размере исчисленного, но неудержанного на 30.06.2017 НДФЛ.

6-НДФЛ за год - пример заполнения этого отчета есть в нашей статье - формируют по правилам, сохраняющим свою актуальность с 2016 года, но с учетом обновлений, внесенных приказом ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@. Рассмотрим, какие из этих правил значимы для формирования годовой отчетности, порядок заполнения и представления формуляра налоговикам.

Назначение отчета 6-НДФЛ и правила сдачи его за год

Отчет 6-НДФЛ является сводной отчетностью по налогу на доходы, который налоговый агент удерживает из доходов, выплачиваемых физлицам. В нем содержатся данные, позволяющие судить об объеме начислений налога к оплате за отчетный период и о том, в какие сроки этот налог следует уплатить в бюджет.

Отчет формируется поквартально, но данные в нем делятся на две группы, отражающие информацию:

нарастающим итогом за прошедшие с начала года кварталы — в отношении расчета общей суммы подлежащего удержанию налога от оказавшегося начисленным за период дохода с учетом уменьшения его на возможные вычеты;
только по последнему кварталу периода отчета — в части тех сумм налога, сроки оплаты которых (определенные в соответствии с законодательством) приходятся именно на этот квартал.

Отчетность, создаваемую по итогам периодов, последовательно включающих в себя каждый из трех первых кварталов года, сдают не позднее последней даты месяцев, наступающих после завершения каждого квартала. Для годового отчета установлен особый срок (1 апреля года, наступающего вслед за отчетным), совпадающий со сроком подачи другой (персональной) отчетности по удержанному в течение года НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Напомним, что об отсутствии возможности удержания налога с выплаченного физлицу дохода тоже надо уведомить ИФНС, используя для этого ту же форму отчета (2-НДФЛ), что и для персональной отчетности. Но только сделать это надо раньше — до 1 марта года, наступающего вслед за отчетным (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Даты всех вышеприведенных сроков, попадающие на общевыходные дни, приводят к переносу завершающего дня срока на более позднюю дату, отвечающую ближайшему к такому выходному буднему дню (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Выполнение этой нормы в 2019 году при представлении формуляра за 2018 год не приводит к переносу срока сдачи сводной НДФЛ-отчетности, т. к. 01.04.2019 — рабочий день.

Как же надо заполнить 6-НДФЛ за год, чтобы представленная отчетность не вызвала лишних вопросов по ее составлению? Этому будут способствовать:

выбор актуального бланка формы;
правильное занесение данных в нее;
проведение проверки по существующим контрольным соотношениям.

О том, что можно проверить по контрольным соотношениям, разработанным ИФНС для проверки сводной НДФЛ-отчетности, читайте в материале «Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ» .

Форму актуального бланка сводного НДФЛ-отчета содержит приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ в редакции приказа ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@. В этом же документе приведено описание методики заполнения отчета. Отдельные вопросы применения приказа не 1 раз пояснялись в письмах ФНС России.

Новая форма 6-НДФЛ применяется с 26.03.2018.

Скачать обновленный бланк расчета 6-НДФЛ можно здесь .

Бланк формы составлен из титульного листа и двух специальных разделов, из которых:

Раздел 1 посвящен тем сведениям, информация о которых показывается нарастающим итогом (о начисляемом доходе, вычетах, применяемой к доходу ставке и о налоге, разделяемом по видам на удержанный, начисленный, неудержанный и возвращенный). Если используются разные ставки, то по каждой из них раздел 1 заполняют на своем особом листе, при этом сведения, относящиеся ко всем ставкам одновременно, показывают лишь на первом из листов.
относится к сведениям только последнего из кварталов, которые представляют собой цифры выплаченного дохода, суммы оказавшегося удержанным с него налога и даты, отвечающие дням выдачи доходов, удержаниям налога с них и срокам для оплаты этого налога в бюджет. Заносят в него всю информацию группами строк, объединяющих вышеперечисленные сведения применительно к дате каждого факта выплаты при условии, что срок оплаты налога по этой выплате тоже оказывается единым.

Отчет формируют отдельно:

по каждому из используемых налоговым агентом кодов ОКТМО;
по каждому из обособленных подразделений, которое самостоятельно выплачивает доходы.

Титульный лист имеет вид, стандартный для любой налоговой отчетности, и содержит сведения об отчитывающемся лице, месте подачи отчета и о периоде, за который этот отчет составлен. Период, соответствующий году, зашифровывается кодом 34.

Как правильно заполнять сводную НДФЛ-отчетность

Как правильно заполнять 6-НДФЛ за год? Самое главное условие правильного заполнения — это верно рассчитанные суммы исходных данных. Сама процедура заполнения не так сложна, но требует некоторых навыков и знания ряда правил, связанных как с расчетом НДФЛ, так и с определением сроков для уплаты того налога, который расценивается как удержанный.

Какие данные потребуются для заполнения отчета? Прежде всего, сведения о начислениях доходов, примененных к ним вычетах и суммах налога, относящихся к этому доходу. На их основе будет заполняться раздел 1. Затем — информация о датах осуществленных выплат с относящимися к ним значениями начисленного (в сумме до удержания с него НДФЛ) дохода и величинами удерживаемого с него налога — для заполнения раздела 2.

Именно раздел 2 вызывает наибольшее количество вопросов при заполнении, ответы на которые найти достаточно просто, если помнить о нескольких правилах.

Одна группа таких правил касается особенностей определения даты, считающейся датой фактического получения дохода:

для обычной зарплаты ее считают соответствующей последнему дню месяца, с которым связано ее начисление (п. 2 ст. 223 НК РФ);
для выплат при увольнении и доходов прочих видов в большинстве случаев она принимается соответствующей дате факта выдачи средств (п. 1 ст. 223 НК РФ);
для доходов некоторых не часто встречающихся видов для ее определения существует особый порядок (пп. 3, 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 НК РФ).

Кроме того, нужно знать ряд правил работы с НДФЛ:

Удержанным он становится только при выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Сроки для направления в бюджет сумм удержанного налога не имеют соответствия с датой удержания и определяются как (п. 6 ст. 226 НК РФ):

первый рабочий день, наступающий вслед за днем выплаты дохода, если этот доход не относится к отпускным или больничным;
последнее число месяца оплаты, если доход имеет вид отпускных или больничных, при этом нужно иметь в виду, что срок платежа, выпавший на последний день месяца и совпавший с выходным, перенесется на первый будний день следующего за днем выплаты месяца (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, если в один день осуществлены выплаты доходов, имеющие разные сроки фактического их получения или разные даты для уплаты налога, то информацию в разделе 2, относящуюся к ним, придется разделить. То есть групп сведений о выплатах, влекущих за собой необходимость уплаты налога, в разделе 2 может оказаться существенно больше, чем дат фактического осуществления выдачи средств. При нехватке строк для внесения всех необходимых сведений в этот раздел в нем формируют доплисты.

Заполнение 6-НДФЛ за год — пример

Рассмотрим внесение данных в 6-НДФЛ за год на примере заполнения, выполненного на конкретных цифрах.

Предположим, что в ООО «Веста» (зарегистрировано в Санкт-Петербурге) в течение 2018 года доход начислялся 20 его сотрудникам. Общая величина начислений, подлежащих обложению по ставке 13%, составила 7 054 374,40 руб. Общий объем вычетов, уменьшивших этот доход, равен 198 800,00. За все месяцы года по факту выплат дохода удержанным оказался налог в сумме, составившей
878 206 руб.

По датам 4-го квартала фактические выплаты распределились так:

10.10.2018 осуществлена выдача зарплаты за сентябрь 2018 года в сумме
743 034,74 руб., удержанный с нее налог составил 91 134 руб.;
09.11.2018 осуществлена выдача зарплаты за октябрь 2018 года в сумме
784 996,86 руб., удержанный с нее налог составил 96 590 руб.;

Дата публикации: 30.06.2016 08:37

В этой связи все лица, признаваемые в соответствии со статьей Налогового кодекса РФ, в том числе, с пунктом 2 статьи 226.1 НК РФ, налоговыми агентами, начиная с 1 января 2016 года, обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ.

В случае, если организация производит выплату физическим лицам только во втором квартале, то расчет по форме 6-НДФЛ представляется налоговым агентом в налоговый орган за полугодие, девять месяцев и год соответствующего налогового периода. При отсутствии выплат в третьем и четвертом кварталах, налоговым агентом заполняется только раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев и год соответствующего налогового периода, раздел 2 расчета в данном случае не заполняется.

Письмом ФНС России от 11.03.2016 № БС-4-11/3989@ установлено, что организатор рекламной акции, в рамках проведения которой победителю акции в качестве приза передается подарочный сертификат, предоставляющий право на приобретение товаров у сторонней организации, выступает в качестве налогового агента.

Порядок представления расчетов 6-НДФЛ у организаций зависит от того, есть у нее обособленные подразделения или нет, а у предпринимателей - от применяемой системы налогообложения. Расчеты 6-НДФЛ представляются (пункт 2 ст. 230 НК РФ):

1) организациями без обособленных подразделений - в ИФНС по своему месту учета;

2) организациями, у которых есть обособленные подразделения (письма ФНС России от 30.12.2015 № БС-4-11/23300@, от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@; Минфина России от 19.11.2015 № 03-04-06/66970):

в ИФНС по месту нахождения каждого обособленного подразделения в отношении физических лиц, которые получили доходы от этих обособленных подразделений. Изложенный порядок применяется независимо от того, выполняются работы в таком обособленном подразделении по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера;
в ИФНС по месту нахождения головного подразделения (организации) в отношении физических лиц, которые получили доходы от головного подразделения. То есть, это работники, у которых в трудовых договорах в качестве места работы указано головное подразделение, а также физические лица, с которыми головное подразделение заключило договоры гражданско-правового характера.

Если какой-то сотрудник получал доходы и от головного подразделения, и от обособленного подразделения, тогда он должен фигурировать в двух разных расчетах 6-НДФЛ - по головному подразделению и обособленному подразделению соответственно.

На титульных листах расчетов 6-НДФЛ надо указывать КПП и ОКТМО каждого обособленного подразделения.

Расчет 6-НДФЛ надо сдать по каждому обособленному подразделению, даже если:

(или) все обособленные подразделения состоят на учете в одной налоговой инспекции, но находятся на территориях разных муниципальных образований (имеют разные ОКТМО). То есть, количество расчетов 6-НДФЛ будет равно количеству обособленных подразделений (письма ФНС России от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@; Минфина России от 19.11.2015 № 03-04-06/66970);
(или) все обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным инспекциям. Тогда организация может встать на учет в одной налоговой инспекции (по выбору, направив уведомление в налоговый орган по месту ее нахождения) и представлять в нее расчеты по обособленным подразделениям (пункт 4 ст. 83 НК РФ);
организациям, имеющим обособленные подразделения и отнесенным к категории крупнейших налогоплательщиков, - на выбор: либо в ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в ИФНС по месту учета каждого обособленного подразделения; на каждое обособленное подразделение составляется отдельный расчет (письмо ФНС России от 01.02.2016 № БС-4-11/1395@);
индивидуальным предпринимателям - в ИФНС по своему месту жительства; при этом на титульном листе расчета 6-НДФЛ надо указать ОКТМО по месту жительства индивидуального предпринимателя;
индивидуальным предпринимателям, уплачивающим ЕНВД, - в ИФНС по месту ведения «вмененной» деятельности в отношении физических лиц, которые заняты в этой деятельности. В этом случае на титульном листе расчета 6-НДФЛ надо указать ОКТМО по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с ведением «вмененной» деятельности;
индивидуальным предпринимателям, которые приобрели патент на определенный вид деятельности, - в ИФНС по месту ведения «патентной» деятельности в отношении физических лиц, которые заняты в этой деятельности. В этом случае на титульном листе расчета 6-НДФЛ надо указать ОКТМО по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с ведением «патентной» деятельности.

Согласно письму ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи 223 Налогового кодекса РФ, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ, строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.

Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденным приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ « ».

В случае списания безнадежной задолженности физических лиц с баланса кредитной организации, данная сумма в форме 6-НДФЛ отражается по строке 020 раздела 1, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, - по строке 080 раздела 1.

При наличии у налогового агента обособленных подразделений, агент обязан представлять отчетность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) как по месту нахождения головного подразделения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. В случае, если отчетность по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ представляется с одним КПП, например и по головному подразделению и по обособленному подразделению, а налог перечисляется только по головному подразделению, у налогового органа возникает право для применения статьи 75 Налогового кодекса РФ (пени) и статьи 123 Налогового кодекса РФ (штраф за несвоевременное перечисление налога). Тот факт, что налог перечислен в полном объеме, но по другим реквизитам, не будет являться обстоятельством, смягчающим либо исключающим вину.

На основании этого, организациям предлагается рассмотреть вопрос о снятии с учета обособленных подразделений, по которым не ведется деятельность.

Согласно письму от 28 января 2015 года № БС-4-11/1208@ представление сведений в отношении доходов сотрудников обособленных подразделений, а также перечисление налога на доходы физических лиц в налоговый орган не по месту учета обособленного подразделения не допускается.

При закрытии обособленного подразделения, на налогового агента возложена обязанность представления отчетности за последний налоговый период, который будет считаться с 1 января текущего года до даты закрытия подразделения. Данную процедуру рекомендуется осуществить заранее, за неделю до осуществления процедуры снятия с учета.

Таким образом, обращаем внимание на то, что объединение в платежные поручения на перечисления НДФЛ по различным назначениям (заработная плата и отпускные), а тем более налоговым периодам (в составе одного платежного поручения перечислять НДФЛ за декабрь 2015 года и за январь 2016 года), категорически не допускается.

Вопрос заполнения строк 020 и 030 по выплатам, освобожденным от налогообложения: если выплата освобождается от налогообложения полностью, то она не отражается в строках 020 и 030; но если выплата освобождается не в полном объеме (например, материальная помощь до 4000 рублей в год), она обязательно должна отражаться.

При отражении во 2 разделе заработной платы за предыдущие налоговые периоды, необходимо правильно отражать строку 100 расчета. Если выплата декабрьской заработной платы осуществлялась в январе, то строка 100 должна равняться 31.12.2015 года. При совершении ошибки в данной строке, возможно формирование пени.

В случае обнаружения ошибок при заполнении первичного расчета 6-НДФЛ, в обязательном порядке предоставляется уточненный расчет.

Налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) отчитываются за получателей доходов. Так определено Налоговым кодексом Российской Федерации (ниже НК РФ). Одним из способов отчётности служит расчёт по форме 6-НДФЛ.

Кто и для чего заполняет

Форма 6-НДФЛ - это бланк для расчёта обобщённых сумм НДФЛ, рассчитанных и удержанных налоговым агентом.

Расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщённую налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ

Форма 6-НДФЛ содержит обобщённую информацию:

за период расчёта:
- количество физических лиц, получивших выплаты, и общие суммы удержанного, не удержанного и возвращённого налога;
- по каждой применённой ставке: суммы дохода всех физлиц, вычетов, налога, авансовых выплат;
по каждой дате начисления и удержания - соответствующие им суммы.

Форму 6-НДФЛ утвердила ФНС РФ приказом от 14.10.2015 N ММВ-7–11/450@.

По сути - это отчёт налоговых агентов по НДФЛ, содержащий сведения, необходимые для камеральной проверки. Заполняют эту форму при возникновении обязанности по удержанию и уплате НДФЛ.

Куда сдаютдекларацию 6-НДФЛ

Форму 6-НДФЛ сдают в налоговую инспекцию по месту постановки на учёт.

Другие места сдачи установлены, если:

индивидуальные предприниматели (далее ИП) применяют определённые специальные налоговые режимы;
организации, имеют обособленные подразделения.

ИП, применяющие спецрежимы

Особенности сдачи индивидуальными предпринимателями показаны в таблице.

Таблица: куда сдают ИП на спецрежимах

Специальный налоговый режим	Место представления 6-НДФЛ в отношении работников, занятых видами деятельности, переведёнными на спецрежим	Основания
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей		п. 2 ст. 230 НК РФ
упрощённая система налогообложения	по месту постановки ИП на учёт	п. 2 ст. 230 НК РФ
система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)	по месту учёта ИП в связи с осуществлением деятельности облагаемой единым налогом на вменённый доход для отдельных видов деятельности	п. 2 ст. 230 НК РФ
патентная система налогообложения	по месту учёта ИП в связи с осуществлением деятельности облагаемой налогом, уплачиваемым в связи с применением патентной системы налогообложения	п. 2 ст. 230 НК РФ

Пример 1. ИП Петр Иванович Нектов проживает в Волховском районе, оказывает транспортные услуги по перевозке пассажиров в Лодейнопольском и Волховском районах. В отношении услуг по перевозке пассажиров ИП Нектов в каждом районе применяет ЕНВД. Форму 6-НДФЛ этот предприниматель сдаёт в разные налоговые инспекции: в межрайонную по Лодейнопольскому и Подпорожскому районам - за работников, занятых на транспортных услугах в Лодейнопольском районе; по Волховскому району - в отношении других работников.

Организации с обособленными подразделениями

Расчёт 6-НДФЛ по выплатам, произведённым работникам сдают:

российские организации (юридические лица), имеющие обособленные подразделения:
- по месту учёта головных организаций (в отношении всех выплат кроме, произведённых обособленными подразделениями);
- по месту учёта обособленных подразделений (в отношении выплат, произведённых работникам обособленных подразделений);
обособленные подразделения иностранных организаций - по месту учёта этих подразделений.

Пример 2. ООО «Импульс» зарегистрировано в Волховском районе. С 2017 года ООО «Импульс» зарегистрировало обособленное подразделение в деревне Доможирово Лодейнопольского района. За 2017 год ООО «Импульс» сдаёт форму 6-НДФЛ в разные налоговые инспекции: по Волховскому району; в межрайонную по Лодейнопольскому и Подпорожскому районам.

Особенности сдачи 6-НДФЛ юридическими лицами с обособленными подразделениями, в отношении начислений и выплат по договорам гражданско-правового характера, показаны в таблице.

Таблица: куда сдают 6-НДФЛ организации, заключившие договоры гражданско-правового характера

Налоговый агент, заключивший договор гражданско-правового характера и имеющий обособленные подразделения	6-НДФЛ в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, сдают в налоговый орган по месту учёта	Основание
российская организация	обособленного подразделения, заключившего договор	п. 2 ст. 230 НК РФ
российская организация, отнесённая к категории крупнейших	обособленного подразделения, заключившего договор; налогоплательщика, в качестве крупнейшего; физического лица по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).	п. 2 ст. 230 НК РФ

Новое с 2018 года

Организации - правопреемники при непредставлении 6-НДФЛ реорганизованной организацией до момента завершения реорганизации, сдают отчёт по этой форме в налоговую инспекцию по месту своего учёта. Это установлено пятым пунктом ст. 230 НК РФ, введённым Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ.

В какие сроки и какими способами сдают декларацию

Форму 6-НДФЛ заполняют за:

первый квартал,
полугодие,
9 месяцев,

Таблица: сроки представления, закреплённые п. 2 ст. 230 НК РФ

Если последний день срока представления выпадает на нерабочий день, то он автоматически переносится на следующий рабочий.

Пример 3. За периоды 2017 года 6-НДФЛ сдают не позже:

2 мая - за I квартал;
31 июля - за полугодие,
31 октября - за девять месяцев;
2 апреля 2018 года - за год.

Форму 6-НДФЛ направляют в электронном виде по каналам связи. Если количество физлиц, получивших доход в течение года, до 25 человек, то разрешено представлять расчёт на бумаге.

Расчёты на бумаге представляют лично, через представителя или почтой.

В каких случаях не сдают

Расчёт 6-НДФЛ не представляют (статья 226.1 НК РФ) лица, осуществляющие:

операции с ценными бумагами,
операции с производными финансовыми инструментами,
выплаты по ценным бумагам российских эмитентов.

Такой вывод следует из пункта 4 статьи 230 НК РФ, где указано, что при осуществлении этих операций отчёты представляют согласно статье 289 НК РФ, то есть по другой форме.

Все другие агенты представляют 6-НДФЛ в обязательном порядке.

Нулевых расчётов по форме 6-НДФЛ не бывает потому, что отчитываются по ней налоговые агенты, то есть лица, производящие выплаты физическим лицам. В их отчетах сумма доходов всегда больше нуля, и, следовательно, форма 6-НДФЛ не будет нулевой.

Пример 4. ИП Нектов Петр Иванович привлекал наёмных работников в третьем квартале 2017 года, а в первом, втором и четвёртом - работал один. Он обязан сдать два расчёта по форме 6-НДФЛ за 2017 год:

за 9 месяцев,
за 2017 год.

ИП Нектов в течение полугодия 2017 года не был налоговым агентом. Он стал им с третьего квартала, когда у него появилась обязанность по уплате НДФЛ за наёмных работников. Поскольку налоговым периодом по НДФЛ является год, то став налоговым агентом в 3 квартале 2017 года, ИП Нектов остался им до конца года, хотя в четвёртом квартале 2017 года у него не было обязанности по уплате НДФЛ. Форма 6-НДФЛ за год не будет нулевой, потому, в ней будут указаны общие суммы из первого раздела формы за 9 месяцев 2017 года.

Как исправляют сданные расчёты

Налоговые агенты, заметив в сданном расчёте неполное включение необходимой информации или ошибки, повлёкшие искажение сумм налога, подлежащих уплате, подают уточнённые расчёты. В уточнённые расчёты включают данные в отношении тех налогоплательщиков, информация по которым повлекла искажения. Другими словами, уточнённый расчёт представляют на разницу между правильным значением показателя и указанным в предыдущем расчёте.

Чтобы правильно заполнить расчёт поформе 6-НДФЛ, необходимо изучить инструкцию по заполнению

Представление уточнённых расчётов освобождает от налоговой ответственности, при соблюдении следующих условий.

Уточнённый расчёт представлен после истечения срока подачи, но до истечения срока уплаты налога.
Уточнённый расчёт представлен после истечения сроков подачи расчёта и уплаты налога при условии, что до его представления налоговый агент уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Уточнённый расчёт представлен до момента, когда налоговый агент узнал, об обнаружении налоговым органом погрешностей заполнения, повлекших занижение подлежащей уплате суммы налога либо о назначении выездной налоговой проверки.

Пример 5. ООО «Север» 12 апреля 2017 года сдало расчёт 6-НДФЛ за I квартал 2017 года. 20 мая фирма установила, что не включила в расчёт выплаты А. И. Иксову и соответствующие им суммы НДФЛ - 2000 рублей. 27 мая ООО «Север» уплатило 2000 рублей НДФЛ и пени (со дня, следующего за датой срока платежа, по 27 мая включительно). 28 мая ООО «Север» представило уточнённый расчёт, в котором по соответствующим позициям указало суммы, относящиеся к выплатам, произведённым А. И. Иксову. Поскольку налоговая инспекция до этого момента не обнаружила ошибку в расчёте и не назначила выездную проверку, то ООО «Север» не привлекли к налоговой ответственности.

Каковы последствия нарушения порядка оформления и сдачи

Виды налоговых нарушений, связанные с формой 6-НДФЛ, установленная ответственность и её основания приведены в таблице.

Таблица: налоговая ответственность и 6-НДФЛ

Правонарушение	Сумма штрафа, рублей	Статья НК РФ
Несоблюдение порядка представления расчёта в электронной форме	200	Ст. 119.1
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению	20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению	Ст. 123
Непредставление расчёта в установленный срок	1 000 - за каждый полный или неполный месяц после даты срока представления	П. 1.2 ст 126
Представление документов, содержащих недостоверные сведения. Освобождают от ответственности, если исправленные документы представили раньше сообщения налоговой службы об ошибках	500 - за каждый документ, содержащий недостоверные сведения	П. 1 ст. 126.1

Пример 6. ИП Нектов Петр Иванович за первый квартал 2017 года выплатил заработную плату 27 работникам. Расчёт по форме 6-НДФЛ представил на бумаге. В соответствии со статьёй 119.1 НК РФ его оштрафовали на 200 рублей.

Возможно, будет полезно почитать: