Лекции - Учет и анализ банкротств - файл Лекции.doc. Обеспеченность собственными оборотными средствами

Если бы советские руководители знали, что такое учет и анализ банкротств, то краха и распада СССР удалось бы избежать. Дело в том, что до начала 90-х годов в существовало огромное количество предприятий, которые производили неконкурентоспособную продукцию, расточительно пользовались выделенными ресурсами, несли убытки, злоупотребляя государственным финансированием и списанием долгов. Понятие несостоятельность, или банкротство предприятия, не было приемлемо, так как бросало тень на центральное руководство, указывая на их некомпетентность в управлении финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, отраслями и экономикой страны в целом.

По этой причине переход на свободные в России характеризуется массовым разорением бывших государственных организаций, и «прихватизацией» якобы убыточных, обесцененных и брошенных на растерзание кредиторов предприятий. Только к концу десятилетия, с помощью правовых норм построения механизма банкротства, удалось урегулировать отношения предприятия-должника с кредиторами, с возможностью сохранения собственности предприятия и восстановления его экономики. Учет и анализ банкротств стали основными и диагностики несостоятельности. Он позволяет принять необходимые меры для деятельности организации.

В современной России, в череде мировых кризисов, в условиях дефицита финансовых средств, когда банковская система поднимает стоимость кредитов, анализ банкротства предприятия и поддержка его платежеспособности остается актуальной и существенной задачей для его руководства. В такие периоды причинами финансовых проблем могут стать как неправильно выбранная стратегия предприятия в условиях жесткой конкуренции, так и независящие от действий руководства причины, включающие политическую и экономическую нестабильность государства и общества, развитие научно-технического прогресса, появление новых продуктов.

Банкротство (несостоятельность) - признанная государственным органом власти неспособность должника удовлетворить в полном объеме требования организаций-кредиторов по денежным обязательствам; процедура, применяемая к должнику, направленная на оценку его финансово-экономического состояния, выработку мер по его оздоровлению, а в случае, если применение таких мероприятий будет признано невозможным, — на справедливое удовлетворение финансовых интересов кредиторов несостоятельного предприятия.

С одной стороны, банкротство - явление, которое способно оздоровить экономику отдельного предприятия и экономику страны в целом, путем естественного отбора и ликвидации низкоэффективных, неконкурентоспособных предприятий, либо их реорганизации. С другой стороны, банкротство - это набор социальных проблем, связанных с сокращением и увольнением персонала, прекращением поддержки социальной сферы, а также с появлением в процессе перераспределения собственности.

Анализ банкротства - это оценка вероятности несостоятельности предприятия путем изучения структуры баланса предприятия, вычисления показателей ликвидности, рентабельности и финансовой устойчивости предприятия. Такая оценка направлена на принятие решения о ликвидации, реорганизации или организации нового бизнеса. Для контроля выполнения решений процедуры банкротства организуется учет финансовых операций в соответствии с действующим законодательством.

Учет и анализ банкротств, в соответствии с законом, включает следующие этапы ликвидационных и реорганизационных процедур :

1) Наблюдение . Определяется состояние платежеспособности предприятия на момент принятия судом заявления от несостоятельности должника

2) Финансовое оздоровление . Проводятся мероприятия, восстанавливающие платежеспособность предприятия.

3) Внешнее управление . Назначается внешний управляющий, представитель кредитора, призванный быстро восстановить

4) Конкурсное производство . Останавливается вся хозяйственная деятельность предприятия-должника, оценивается имущество, проводится инвентаризация и осуществляется расчет с кредиторами.

Не стоит забывать о том, что учет и анализ банкротств хоть и является немаловажным фактором, поддерживающим устойчивое развитие конкурентоспособной экономики страны, но все же остается крайне негативным явлением для социальной сферы в современном мире.

1. Ликвидационные процедуры по отношению к должнику, признанному банкротом

2. Анализ финансовой устойчивости

Задание 1

Задание 2

Задание 3

Список использованной литературы

1. Ликвидационные процедуры по отношению к должнику, признанному банкротом

В случае, если предприятие не в состоянии удовлетворить требования кредиторов на стадии распоряжения имуществом или на стадии санации, суд выносит постановление о признании должника банкротом и открытии ликвидационной процедуры.

На стадии ликвидации арбитражный управляющий назначается судом в качестве ликвидатора банкрота.

Со дня принятия судом постановления о признании должника банкротом и открытия ликвидационной процедуры:

Предпринимательская деятельность банкрота завершается;

Осуществляется процесс снятия организации-банкрота с налогового учета;

Прекращается начисление неустойки (штрафа, пени), процентов и других экономических санкций по всем видам задолженности банкрота;

Сведения о финансовом положении банкрота перестают быть конфиденциальными или составлять коммерческую тайну;

Отменяется арест, наложенный на имущество должника, признанного банкротом;

Требования по обязательствам должника, признанного банкротом, которые возникли во время проведения процедуры банкротства, могут предъявляться только в пределах ликвидационной процедуры.

Организация может добровольно или в принудительном порядке при наличии законных оснований быть признана несостоятельной (банкротом) и ликвидирована по решению арбитражного суда.

В соответствии с ФЗ РФ "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 г. №127-ФЗ (в ред. от 18.12.2006 г. №231-ФЗ) Арбитражный суд принимает решение о признании ликвидируемого должника банкротом и об открытии конкурсного производства и утверждает конкурсного управляющего. Наблюдение, финансовое оздоровление и внешнее управление при банкротстве ликвидируемого должника не применяются. Кредиторы вправе предъявить свои требования к ликвидируемому должнику в течение месяца с даты опубликования объявления о признании ликвидируемого должника банкротом (ст. 225)

После проведения инвентаризации и оценки имущества банкрота, ликвидатор начинает продажу имущества банкрота на открытых торгах.

Средства, полученные от продажи имущества банкрота, направляются на удовлетворение требований кредиторов в следующем порядке:

1. В первую очередь удовлетворяются:

Требования, которые обеспеченны залогом;

Выплата выходного пособия уволенным работникам банкрота, в том числе возмещение кредита, полученного на эти цели;

Расходы, связанные с производством по делу о банкротстве в хозяйственном суде, работой арбитражного управляющего и ликвидационной комиссии;

2. Во вторую очередь удовлетворяются: требования, которые возникли по обязательствам банкрота перед работниками предприятия-банкрота (за исключением возвращения взносов членов трудового коллектива в уставный фонд предприятия), обязательств, которые возникли в результате причинения вреда жизни и здоровью граждан;

3. В третью очередь удовлетворяются: требования относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей);

4. В четвертую очередь удовлетворяются: требования кредиторов, не обеспеченные залогом, в том числе и требования кредиторов, которые возникли из обязательств в процедуре распоряжения имуществом должника или в процедуре санации должника;

5. В пятую очередь удовлетворяются: требования относительно возврата взносов членов трудового коллектива в уставный фонд предприятия;

6. В шестую очередь удовлетворяются: другие требования.

Требования каждой следующей очереди удовлетворяются по мере поступления на счет средств от продажи имущества банкрота после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

В случае если средств, полученных от продажи имущества банкрота не достаточно для полного удовлетворения всех требований одной очереди, требования удовлетворяются пропорционально сумме требований, принадлежащих каждому кредитору одной очереди.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) организации или органом, принявшим решение о ликвидации организации, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию организации.

В случае принятия решения о ликвидации организация должна в 10-дневный срок сообщить в налоговую инспекцию, в которой стоит на учете, о принятии такого решения. Ликвидационная комиссия должна представить в налоговую инспекцию промежуточный ликвидационный баланс, согласованный с регистрирующим органом. При поступлении в налоговую инспекцию заявления о ликвидации организаций принимается решение о ее документальной проверке.

Процедура снятия с налогового учета считается завершенной после выдачи представителю ликвидационной комиссии (ликвидатору) информационного письма о снятии организации с учета на основании полученных от ликвидационной комиссии первого экземпляра Карты постановки на налоговый учет и ликвидационного баланса, согласованного с органом, осуществившим государственную регистрацию организации. Ликвидированная организация исключается из единого государственного реестра юридических лиц и из единого реестра организаций-налогоплательщиков.

2. Анализ финансовой устойчивости

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь – от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.

Финансовая устойчивость в долгосрочном плане характеризуется соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учетно-аналитической практике разработана система показателей.

1. Коэффициент финансовой автономии (независимости) – показывает удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса:

СК – собственный капитал;

ВБ – валюта баланса.

Нормативное значение данного коэффициента – 0,5.

2. Коэффициент финансовой зависимости - показывает удельный вес заемного капитала в общей валюте баланса:

ЗК – заемный капитал.

Нормативное значение данного коэффициента 0,25-0,5.

3. Коэффициент текущей задолженности – характеризует отношение краткосрочных финансовых обязательств к общей валюте баланса:

КЗК – краткосрочный заемный капитал.

4. Коэффициент долгосрочной финансовой независимости (коэффициент финансовой устойчивости) – характеризует отношение собственного и долгосрочного заемного капитала к общей валюте баланса:

ДЗК – долгосрочный заемный капитал.

5. Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент платежеспособности) – показывает отношение собственного капитала к заемному:

6. Коэффициент финансового левериджа – характеризует отношение заемного капитала к собственному.

Не существует каких-то единых нормативных критериев для рассмотренных показателей. Они зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности предприятия, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачиваемости оборотных средств и др.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности предприятия, которая определяется временем, необходимым для превращения активов предприятия в денежные средства.

Ликвидность предприятия представляет собой степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

Для оценки платежеспособности предприятия рассчитывают такие показатели ликвидности предприятия, как:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности – показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше вероятность погашения долгов (нормативное значение 0,2-0,5):

ДС – денежные средства;

КФВ – краткосрочные финансовые вложения;

КЗК – краткосрочный заемный капитал .

2. Коэффициент быстрой ликвидности – отражает отношение совокупности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности к сумме краткосрочных финансовых обязательств:

КДЗ – краткосрочная дебиторская задолженность.

1. Ликвидационные процедуры по отношению к должнику, признанному банкротом

2. Анализ финансовой устойчивости

Задание 1

Задание 2

Задание 3

Список использованной литературы

1. Ликвидационные процедуры по отношению к должнику, признанному банкротом

На стадии ликвидации арбитражный управляющий назначается судом в качестве ликвидатора банкрота.

Со дня принятия судом постановления о признании должника банкротом и открытия ликвидационной процедуры:

Предпринимательская деятельность банкрота завершается;

Осуществляется процесс снятия организации-банкрота с налогового учета;

Отменяется арест, наложенный на имущество должника, признанного банкротом;

1. В первую очередь удовлетворяются:

Требования, которые обеспеченны залогом;

3. В третью очередь удовлетворяются: требования относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей);

6. В шестую очередь удовлетворяются: другие требования.

2 . Анализ финансовой устойчивости

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь - от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.

1. Коэффициент финансовой автономии (независимости) - показывает удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса:

СК - собственный капитал;

ВБ - валюта баланса.

Нормативное значение данного коэффициента - 0,5.

2. Коэффициент финансовой зависимости - показывает удельный вес заемного капитала в общей валюте баланса:

ЗК - заемный капитал.

Нормативное значение данного коэффициента 0,25-0,5.

3. Коэффициент текущей задолженности - характеризует отношение краткосрочных финансовых обязательств к общей валюте баланса:

4. Коэффициент долгосрочной финансовой независимости (коэффициент финансовой устойчивости) - характеризует отношение собственного и долгосрочного заемного капитала к общей валюте баланса:

ДЗК - долгосрочный заемный капитал.

5. Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент платежеспособности) - показывает отношение собственного капитала к заемному:

6. Коэффициент финансового левериджа - характеризует отношение заемного капитала к собственному.

Для оценки платежеспособности предприятия рассчитывают такие показатели ликвидности предприятия, как:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности - показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше вероятность погашения долгов (нормативное значение 0,2-0,5):

ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КЗК - краткосрочный заемный капитал.

2. Коэффициент быстрой ликвидности - отражает отношение совокупности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности к сумме краткосрочных финансовых обязательств:

КДЗ - краткосрочная дебиторская задолженность.

Нормативное значение данного показателя находится в пределах 0,7-1.

3. Коэффициент текущей ликвидности - характеризует отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств:

Аоб - оборотные активы;

РБП - расходы будущих периодов;

ДБП - доходы будущих периодов;

РПР - резервы предстоящих расходов.

Нормативное значение данного показателя находится в пределах >2.

Задание 1

Задача №1

На основании данных таблицы 1 необходимо составить промежуточный ликвидационный баланс на 10 апреля 200_г.

Все хозяйственные операции за период, установленный для предъявления требований кредиторами представлены в журнале регистрации (табл.2)

Таблица 2 - Журнал регистрации операций

Операция	Проводка

1. Реализованы все материально-производственные запасы
В т.ч. НДС
2. Погашена дебиторская задолженность покупателей
3. Списана на убытки дебиторская задолженность, нереальная для взыскания
4. Оплачены расходы на аренду зала для проведения общего собрания и на размещение объявления о ликвидации в печати
В т.ч. НДС
5. Начислена заработная плата членам ликвидационной комиссии
6. Удержан налог на доходы физических лиц
7. Начислен ЕСН


"Общехозяйств. расходы"	"Расчетный счет"	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

"Расчеты по налогам"

"Расчеты по соц. страх."

"Расчеты с персоналом по оплате труда"

"Продажи"

"Прибыли и убытки"

Таблица 3 - Оборотная ведомость за период

Сальдо начальное	Оборот за период	Сальдо конечное

Таблица 4 - Промежуточный ликвидационный баланс ООО «Радуга»


Внеоборотные активы		Уставный капитал
Оборотные активы		Долгосрочные кредиты и займы
Денежные средства		Расчеты с поставщиками
		Расчеты с покупателями и заказчиками
		Зарплата
		Расчеты с бюджетом
		Расчеты по соц. страх.
		Прочие кредиторы

Задача №2

На основе данных журнала регистрации операций (табл. 5) составить ликвидационный баланс по данным промежуточного ликвидационного баланса.

Таблица 5 - Журнал регистрации операций

Таблица 6 - Оборотная ведомость за период

Сальдо начальное	Оборот за период	Сальдо конечное

Таблица 6 - Ликвидационный баланс ООО «Радуга»


Внеоборотные активы		Уставный капитал
Оборотные активы		Долгосрочные кредиты и займы
Денежные средства		Расчеты с поставщиками
		Расчеты с покупателями и заказчиками
		Зарплата
		Расчеты с бюджетом
		Расчеты по соц. страх.
		Прочие кредиторы

Задание 2

Задача №1Дайте оценку структуры баланса и платежеспособности предприятия, используя коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами Коэффициент текущей ликвидности:Аоб - оборотные активы;РБП - расходы будущих периодов;ДБП - доходы будущих периодов;РПР - резервы предстоящих расходов.Нормативное значение данного показателя находится в пределах >2.;Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами:Задача №2Значения рассмотренных в задаче №1 коэффициентов не соответствуют нормативному, что свидетельствует о низкой степени покрытия оборотными активами долгов предприятия и, соответственно, о низком уровне ликвидности предприятия.Но наметилась тенденция роста коэффициента текущей ликвидности, а следовательно необходимо определить коэффициент восстановления платежеспособности.Ктл1 и Ктл0 - Значения коэффициента текущей ликвидности в отчетном и предыдущем году;6 - период восстановления платежеспособности, мес.Т - отчетный период, мес.Ктлнорм - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности.Таким образом, значение коэффициента восстановления платежеспособности ниже нормативного (0,57 < 1), а следовательно, в ближайшие полгода у предприятия нет возможности восстановить свою платежеспособность.Задача №3Исследу ем соотношение темпов роста (снижения): дебиторской и кредиторской задолженности; собственного и заемного капитала; внеоборотных и оборотных активов (табл. 7)Таблица 7 - Соотношение темпов роста/снижения показателей

Таким образом, хотя кредиторская задолженность предприятия превышает дебиторскую, тем не менее дебиторская задолженность по сравнению с кредиторской увеличивается более быстрыми темпами.

Заемный капитал предприятия значительно превышает собственный, кроме того наблюдается существенная тенденция его роста (более, чем в 2 раза). Собственный же капитал напротив, уменьшается (более чем в 1,5 раза), что является негативной тенденцией в деятельности предприятия.

Оборотные активы предприятия растут более опережающими темпами по сравнению с внеоборотными активами.

Задача №4

Используя дополнительные данные из справки, содержащей сведения о структуре государственной задолженности перед предприятием (табл. 8), рассчитайте скорректированный коэффициент текущей ликвидности (Ктлск) на конец года с учетом предложений своевременного погашения этой задолженности.

Скорректированный коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:

где Pi - сумма государственной задолженности по каждому неисполненному в срок обязательству;

Z - сумма платежей по обслуживанию задолженности государства перед предприятием.

ОА - оборотные активы;

КО - краткосрочные обязательства.

Таким образом, коэффициент текущей ликвидности даже после корректировки не соответствует нормативному значению.

2. Сумма платежей по обслуживанию задолженности государства перед предприятием (Z) определяется по формуле:

Z = Pi * ti * Si/100/360,

где ti - период задолженности по каждому неисполненному в срок обязательству государства;

Si - годовая учетная ставка Центробанка России на момент возникновения задолженности.

Таблица 8 - Справка о структуре государственной задолженности перед предприятием

Z = 50*269*45/100/360 + 40*198*48/100/360 = 16,81 + 10,56 = 27,37

Задание 3

Задача №3

Дайте оценку вероятности банкротства на основе модифицированного варианта пятифакторной модели Э. Альтмана, предложенный в 1983 г.

1. При расчете (Z) используйте формулу

Z = 0,717 * х1 + 0,847 * х2 + 3,107 * х3 + 0,42 * х4 + 0,995 * х5 ,

х1 = оборотный капитал / активы;

х2 = чистая прибыль / активы;

х3 = прибыль до уплаты процентов / все активы;

х4 = рыночная стоимость акций (либо добавочный и уставный капитал)/ заемные источники;

х5 = выручка от продажи / активы.

Z = 0,717*0,6104+0,847*0,0164 +3,107*0,0357+0,42*0,0786+0,995* 0,5912=1,18

Z< 1,81 - вероятность банкротства очень высока;

1,81 < Z < 2,765 - вероятность банкротства средняя;

2,765 < Z < 2,99 - вероятность банкротства невелика;

2.99 < Z - вероятность банкротства ничтожна.

Таким образом, сопоставив полученное значение коэффициента Альтмана с нормативным можно сделать вывод о том, что предприятие находится в очень тяжелом состоянии и вероятность его банкротства крайне высока.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Части первая, вторая и третья. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 448 с.

2. ФЗ РФ "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 г. №127-ФЗ (в ред. от 18.12.2006 г. №231-ФЗ)

3. Гиляровский Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ВЕЛБИ, 2006. - 360 с.

4. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2002. - 112 с.

5. Краснова Л. П., Шалашова Н. Т.. Ярцева Н. М. Бухгалтерский учет. - М.: Юрист, 2001. - 550 с.

6. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 471 с.

7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 400 с.

8. Самоукина Н.В. Антикризисное управление компанией. - СПб.: Питер, 2003. - 192 с.

9. Ткачев В.Н. Несостоятельность (банкротство) в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2006. - 362 с.

10. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 208 с.

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Контрольная работа

Учет и анализ банкротств

Введение

Согласно Федеральному закону от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» несостоятельность (банкротство) - это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. При этом признаками банкротства юридического лица являются неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение трех месяцев с даты, когда обязательства должны были быть исполнены.

В отношении должника - юридического лица дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к должнику в совокупности составляют не менее 100 тыс. рублей. При этом требования к должнику по денежным обязательствам должны быть подтверждены вступившим в законную силу решением суда, арбитражного суда, третейского суда, а требования об уплате обязательных платежей должны быть подтверждены решением налогового или таможенного органа о взыскании задолженности за счет имущества должника.

Источником информации о признаках банкротства служит бухгалтерская отчетность организации, а именно - данные бухгалтерского баланса по состоянию на конкретную дату.

Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой:

-Бухгалтерская отчетность организации - ПБУ 4/99

Начиная с отчетности за 2011 год организации (кроме кредитных, государственных (муниципальных)) сдают бухгалтерскую отчетность по новым формам. Новая форма бухгалтерского баланса представлена в Приложении 1.

Целью данной контрольной работы является получение конкретных правовых знаний по признанию организаций банкротами, изучение приемов экономического анализа при оценке финансового положения должника, порядка отражения операций организации-банкрота в системе бухгалтерского учета.

В соответствии с целью задачами данной работы являются:

1. Изучить теоретические аспекты таких вопросов, как:

-Состав документации при возбуждении арбитражного процесса о признании предприятия банкротом,

-Модели оценки вероятности угрозы банкротства и область их применения,

-Ликвидация организации по инициативе учредителей.

2. На практике рассмотреть варианты выхода предприятия из кризисного состояния, проанализировать показатели ликвидности и финансовой устойчивости до и после мероприятий финансового оздоровления.

Источником информации при написании контрольной работы послужили: Федеральный закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)» №127-ФЗ от 26.10.2002г., Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 04.12.2012) и Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г., который действ. с 01.01.2013г.

1. Состав документации при возбуждении арбитражного процесса о признании предприятия банкротом

Дела о банкротстве юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными Федеральным законом №127-ФЗ от 26.10.2002г. «О несостоятельности (банкротстве)».

Заявление о признании должника банкротом принимается арбитражным судом, если требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее чем 100 000 рублей, к должнику - гражданину - не менее чем 10 000 рублей и указанные требования не исполнены в течение 3-х месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

Заявление должника подается в арбитражный суд в письменной форме.

В заявлении должника должны быть указаны:

-наименование арбитражного суда, в который подается указанное заявление;

-сумма требований кредиторов по денежным обязательствам, в том числе срок исполнения которых наступил на дату подачи в арбитражный суд заявления должника, в размере, который не оспаривается должником, с указанием причин возникновения задолженности;

-сумма задолженности по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью граждан, оплате труда работников должника и выплате им выходных пособий, сумма вознаграждения авторов результатов интеллектуальной деятельности;

-размер задолженности по обязательным платежам;

-обоснование невозможности удовлетворить в полном объеме требования кредиторов или существенного осложнения хозяйственной деятельности при обращении взыскания на имущество должника либо иных действий, явившихся основанием для подачи заявления в соответствии с настоящим Федеральным законом;

-сведения о принятых к производству судами общей юрисдикции, арбитражными судами, третейскими судами исковых заявлениях к должнику, об исполнительных документах, а также об иных документах, предъявленных для списания денежных средств со счетов должника в безакцептном порядке;

-сведения об имеющемся у должника имуществе, в том числе о денежных средствах, и о дебиторской задолженности;

-регистрационные данные должника - юридического лица (ОГРН, ИНН);

-номера счетов должника в банках и иных кредитных организациях, адреса банков и иных кредитных организаций;

-кандидатура временного управляющего (ФИО арбитражного управляющего, наименование и адрес саморегулируемой организации, членом которой он является) или наименование и адрес саморегулируемой организации, из числа членов которой должен быть утвержден временный управляющий;

-перечень прилагаемых документов.

Наряду с документами, предусмотренными Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, к заявлению должника прилагаются документы, подтверждающие:

-наличие задолженности, а также неспособность должника удовлетворить требования кредиторов в полном объеме;

-основание возникновения задолженности;

-иные обстоятельства, на которых основывается заявление должника.

2. Модели оценки вероятности угрозы банкротства и область их применения

оздоровление банкротство арбитражный ликвидация

Различные модели, которые используют в ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности компании, оценивают риски потери платежеспособности, финансовой устойчивости и независимости фирмы за прошедший период. Но организацию, ее партнеров и конкурентов интересуют перспективы финансового состояния предприятия в будущем. Зарубежные и российские специалисты разработали модели прогнозирования банкротства, которые позволяют предсказать кризисную ситуацию коммерческой организации еще до появления ее очевидных признаков. Это дает возможность использовать различные антикризисные стратегии для ее предотвращения. Если компания неспособна платить по своим долговым обязательствам и финансировать текущую основную деятельность из-за отсутствия денежных средств, ей грозит процедура банкротства. Однако в большинстве случаев опасные тенденции можно предвидеть и предотвратить.

Системы прогнозирования банкротства включают в себя наиболее значимые коэффициенты, характеризующие финансовое состояние коммерческой организации, на основе которых рассчитывают комплексный показатель вероятности банкротства. Многие методики трудно применять из-за условий ограниченности данных, в которые попадает практически каждый сторонний исследователь состояния предприятия. Обычно приходится использовать только данные бухгалтерской отчетности. Это обстоятельство ограничивает круг методик, которые могут быть применены исключительно количественными коэффициентными. Нет возможности использовать качественные методы и методы балльных оценок.

Арбитражные управляющие при проведении анализа финансового состояния компании-должника используют Коэффициенты, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003 г. N 367.

Мультипликативный дискриминантный анализ для прогнозирования вероятности банкротства в своих работах использовали такие зарубежные авторы, как Э. Альтман, Ю. Бригхем, Л. Га-пенски, Ч. Празанна и др.

Мультипликативный дискриминантный анализ использует методологию, рассматривающую объединенное влияние нескольких переменных (в нашем случае - финансовых коэффициентов). Цель дискриминантного анализа - построение линии, делящей все компании на две группы: если точка расположена над линией, фирме, которой она соответствует, финансовые затруднения вплоть до банкротства в ближайшем будущем не грозят, и наоборот. Эта линия разграничения называется дискримипантной функцией, индекс Z.

Дифференциальная функция обычно представляется в линейном виде:

Если расчетные значения Z-счета меньше нуля, то угроза банкротства в течение ближайшего года для предприятия мала.

где Z, - дифференциальный индекс (Z-счет);- независимая переменная (i=l, ..., n);- коэффициент переменной i (i=l,..., n).

Для диагностики угрозы банкротства с учетом российской специфики можно применять следующие факторные модели.

Двухфакторная модель оценки угрозы банкротства:

где - коэффициент текущей ликвидности;

ЗК - заемный капитал (долгосрочный и краткосрочный);

СК - собственный капитал.

Четырехфакторная модель оценки угрозы банкротства:

Если Y > 1,425, то с 95%-ной вероятностью можно говорить о том, что в ближайший год банкротства не произойдет и с 79%-ной - не произойдет в течение 5 лет.

Пятифакторная модель оценки угрозы банкротства Э. Альтмана. Существуют две разновидности модели Альтмана:

-усовершенствованная модель - разработана в 1983 г. для промышленных и непромышленных предприятий.

Оригинальная модель Э. Альтмана имеет вид:

В зависимости от полученного значения для Z-счета можно судить об угрозе банкротства. Данные представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Пограничные значения Z-счета

Z-счетУгроза банкротства с вероятностью 95% в течение ближайшего года1,8 и менееОчень высокая1,81-2,7Высокая2,8-2,9Возможная2,99 и болееОчень низкая

Усовершенствованная модель Э. Альтмана

) для непроизводственных предприятий имеет вид:

В зависимости от полученного значения для Z-счета можно судить об угрозе банкротства. Данные представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Пограничные значения Z-счета

Степень угрозыДля производственных предприятийДля непроизводственных предприятийВысокая угроза банкротстваМенее 1,23Менее 1,10Зона неведения1,23-2,901,10-2,60Низкая угроза банкротстваБолее 2,90Более 2,60

Представленные модели оценки угрозы банкротства имеют место при прогнозировании банкротства с разной долей вероятности для различных по времени периодов (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Степень достоверности моделей банкротства

МодельВероятность до 1 года, %Вероятность до 2 лет, %Вероятность после 2 лет, %ПримечаниеДвухфакторная656074Многообразие финансовых процессов не всегда отражается в коэффициентах платежеспособностиЧетырехфакторная716568Не учитываются коэффициенты финансовой устойчивости и рыночной активностиОригинальная пятифакторная855137Недостаток информации относительно рыночной стоимости капитала предприятияУсовершенствованная пятифакторная886629Устранен недостаток «оригинальной» модели, адаптирована к российской отчетностиДвухфакториая модель банкротства констатирует наибольшую вероятность (74%) на период более двух лет, несмотря на то, что она отражает только финансовую устойчивость предприятия.

Четырехфакторная модель также несет высокую долю вероятности угрозы банкротства на период более двух лет - 68%. В отличие от пятифакторных моделей, она делает акцент на операционной (текущей) деятельности предприятия.

Оригинальная пятифакторная модель Э. Альтмана обладает высокой предсказательной вероятностью на ближайший год - 85%. Эту модель рекомендуется применять для крупных промышленных предприятий, чьи акции котируются на фондовой бирже.

Усовершенствованная модель Э. Альтмана имеет высокую долю вероятности на ближайший год - 85%. Ее недостаток состоит в том, что она не учитывает всех внутренних источников финансирования. С поправкой на учет дополнительных факторов и адаптацию ее к российским стандартам бухгалтерской отчетности модель показывает наибольшую степень вероятности угрозы банкротства (88%) на ближайший год.

3. Ликвидация организации по инициативе учредителей

Ликвидация предприятия представляет собой совокупность действий по прекращению деятельности предприятия, уничтожению сведений о нем в Едином Государственном Реестре Юридических Лиц (ЕГРЮЛ) и снятию его с учета в территориальной налоговой инспекции и внебюджетных фондах.

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Согласно ГК РФ ГК РФ, ст.61 юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, или в связи с достижением цели, ради которой оно создано. Это так называемая добровольная, или «инициативная» ликвидация.

Добровольная ликвидация предприятий проводится в следующем порядке ГК РФ, ст.63 Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", ст.20-22.:

Общее собрание учредителей принимает решение о ликвидации юридического лица, назначает ликвидатора или ликвидационную комиссию и уведомляют об этом регистрирующий орган в 3-дневный срок в письменной форме (с приложением решения о ликвидации юридического лица). Регистрирующий орган выдает извещение о том, что фирма находится в стадии ликвидации и вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации. С этого момента не допускается государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемого юридического лица, а также государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых выступает указанное юридическое лицо, или государственная регистрация юридических лиц, которые возникают в результате его реорганизации.

Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица и сообщает срок предъявления кредиторами имущественных требований. Основанием для выявления кредиторов и дебиторов служат первичные и иные документы бухгалтерского учета, заключения ревизионной комиссии и внешнего аудитора, акты проверок налоговых и иных органов, другие документы предприятия.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс.

Ликвидационная комиссия подает сведения о принятом решении о ликвидации и заявления о снятии с учета в налоговый орган и внебюджетные фонды, которые проводят проверки ликвидируемого предприятия, и выдают справки об отсутствии задолженности у предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами после проведения необходимых проверок.

После внесения в ЕГРЮЛ записи о составлении промежуточного ликвидационного баланса регистрирующий орган направляет промежуточный ликвидационный баланс в отдел взыскания задолженности, отдел выездных проверок, отдел камеральных проверок, юридический отдел для проведения контрольных мероприятий.

Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений. В случае, если после продажи имущества предприятия с публичных торгов полученных средств будет недостаточно для расчетов с кредиторами, то должны применяться правила второго абзаца п. 4 ст. 61 ГК РФ, - такое предприятие может быть ликвидировано только в порядке, предусмотренном ст. 65 ГК РФ для предприятий-банкротов.

Начиная со дня утверждения промежуточного баланса ликвидационной комиссией производится выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам).

После завершении расчетов с участниками ликвидационная комиссия закрывает счета в банках (о закрытии каждого счета необходимо сообщить в налоговый орган по установленной форме в течение 7 дней).

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс и ликвидационный акт, в котором отражаются все расчеты с кредиторами.

Ликвидационная комиссия передает на хранение в архив документы по личному составу предприятия (приказы, учетные карточки, карточки лицевых счетов по начислению заработной платы или расчетно-платежные ведомости), а также протоколы общих собраний. Копия справки, удостоверяющей прием документов в архив, предается в регистрирующий орган.

Ликвидационная комиссия подает в регистрирующий орган пакет документов с целью последующей регистрации ликвидации предприятия:

· справка из налогового органа и внебюджетных фондов о снятии с учета;

· справка из банков о закрытии счетов;

· письмо из органов статистики о снятии с учета;

· справка из архива;

· декларация на уничтожение печати и штампов.

Ликвидационная комиссия уведомляет регистрирующий орган о завершении процесса ликвидации юридического лица не ранее чем через два месяца с момента помещения ликвидационной комиссией публикации в органах печати о ликвидации юридического лица.

После завершения процесса ликвидации в регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемого юридического лица представляются следующие документы ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", п.1 ст. 21:

) Подписанное заявителем заявление о государственной регистрации.

) Ликвидационный баланс.

) Документ об уплате государственной пошлины.

) Документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с требованиями Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ (ред. от 03.12.2012 № № 242-ФЗ, 243-ФЗ) "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

При ликвидации юридического лица в случае применения процедуры банкротства в регистрирующий орган представляется определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

Регистрирующий орган выдает свидетельство о ликвидации юридического лица. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц. Регистрирующий орган публикует информацию о ликвидации юридического лица.

Ликвидационная комиссия подает копии справок о ликвидации предприятия в налоговый орган и внебюджетные фонды. Налоговый орган выдает уведомление о снятии предприятия с налогового учета.

Учет операций финансового оздоровления в ОАО «Успех»

Для улучшения финансового положения ОАО «Успех» были осуществлены следующие хозяйственные операции (баланс для варианта 8): реализовало все незавершенное производство по рыночной (договорной) цене на сумму 5900 тыс. рублей, включая НДС. Покупатель оплатил счет. ОАО реализовало все материальные запасы на сумму 2832 тыс. рублей. Покупатель оплатил счет. Общество увеличило уставный капитал путем дополнительной эмиссии акций общества по закрытой подписке на сумму 1000 тыс. рублей. Номинальная стоимость акции - 1000 рублей; акции были размещены среди акционеров и кредиторов по цене 1 200 рублей за акцию.

Для начала составим бухгалтерский баланс ОАО «Успех» до начала проведения мероприятия по финансовому оздоровлению (см.табл.4.1).

Таблица 4.1

АКТИВЗначениетыс. руб.ПАССИВЗначение, тыс. руб.1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ44603. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ1551Основные средства4460Уставный капитал102. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ7580Добавочный капитал2000Сырье и материалы2400Резервный капитал1Затраты в незавершенном производстве4640Непокрытый убыток(460)Расходы будущих периодов4805. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА10489Дебиторская задолженность - всего, в том числе:60Краткосрочные кредиты банка1800- покупатели и заказчики20Займы, подлежащие погашению в течение трех месяцев200- расчеты с бюджетом по налогу на прибыль40Кредиторская задолженность - всего, в том числе:8489Денежные средства на расчетном счете-- поставщики и подрядчики8269- перед персоналом организации100- перед внебюджетными фондами по страховым взносам20- перед бюджетом по налогам и сборам100БАЛАНС12040БАЛАНС12040

По данным бухгалтерского баланса ОАО «Успех» рассчитаем показатели ликвидности и финансовой устойчивости. Для этого составим таблицу 4.2 с предварительными данными о делении показателей актива баланса по скорости обращения в денежные средства и пассива баланса по срочности погашения.

Таблица 4.2 Предварительная оценка ликвидности баланса ОАО «Успех» до финансового оздоровления

Расчет коэффициентов ликвидности произведем по формулам:

Абсолютная ликвидность:

< 0,2 не удовлетворяет нормативу

Критическая ликвидность:

< 1,5 не удовлетворяет нормативу

Текущая ликвидность:

< 2 не удовлетворяет нормативу

В таблице 4.3 приведем записи на счетах бухгалтерского учета по отражению операций финансового оздоровления в ОАО «Успех» реализовало все незавершенное производство по рыночной (договорной) цене на сумму 5900 тыс. рублей, включая НДС. Покупатель оплатил счет. ОАО реализовало все материальные запасы на сумму 2832 тыс. рублей. Покупатель оплатил счет. Общество увеличило уставный капитал путем дополнительной эмиссии акций общества по закрытой подписке на сумму 1000 тыс. рублей. Номинальная стоимость акции - 1000 рублей; акции были размещены среди акционеров и кредиторов по цене 1 200 рублей за акцию.

Таблица 4.3 Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Успех» операций финансового оздоровления

№ п/пСодержание операцийСумма, тыс. руб.Корр. счетовД-тК-т1АО реализовало все незавершенное производство по рыночной (договорной) цене на сумму 5900 тыс. рублей, включая НДС59006290/12Начислен НДС по реализации незавершенного производства90090/3683Списаны затраты незавершенного производства на себестоимость продаж464090/2204Отражен финансовый результат от реализации незавершенного производства - ПРИБЫЛЬ. П = 5900 - 900 - 4640 = 360 т.р.36090/9995Начислен налог на прибыль, 20% НП = 360*20% = 72 т.р.7299686Покупатель оплатил счет590051627Перечислены в бюджет НДС и налог на прибыль97268518Общество увеличило уставный капитал путем дополнительной эмиссии акций общества по закрытой подписке на сумму 1000 тыс. рублей.100075/1809Акции были размещены среди акционеров и кредиторов по цене 1 200 рублей за акцию.12005175/110Разница между номинальной стоимостью акций и их рыночной ценой отнесена на увеличение добавочного капитала АО20075/183По данным таблиц 4.1 и 4.3 по результатам операций финансового оздоровления составим новый баланс ОАО «Успех» по упрощенной форме в виде таблицы 4.4.

Таблица 4.4

АКТИВЗначениетыс. руб.ПАССИВЗначение, тыс. руб.1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ44603. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ3039Основные средства4460Уставный капитал10102. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ9128Добавочный капитал2200Сырье и материалы2400Резервный капитал1Расходы будущих периодов480Нераспределенная прибыль288Дебиторская задолженность - всего, в том числе:60Непокрытый убыток(460)- покупатели и заказчики205. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА10489- расчеты с бюджетом по налогу на прибыль40Краткосрочные кредиты банка1800Денежные средства на расчетном счете6128Займы, подлежащие погашению в течение трех месяцев200Кредиторская задолженность - всего, в том числе:8489- поставщики и подрядчики8269- перед персоналом организации100- перед внебюджетными фондами по страховым взносам20- перед бюджетом по налогам и сборам100БАЛАНС13528БАЛАНС13528

По данным бухгалтерского баланса ОАО «Успех» рассчитаем новые (улучшенные) показатели ликвидности и финансовой устойчивости. Для этого составим таблицу 4.5 с предварительными данными о делении показателей актива баланса по скорости обращения в денежные средства и пассива баланса по срочности погашения.

Таблица 4.5 Предварительная оценка ликвидности баланса ОАО «Успех» после финансового оздоровления

АКТИВЗначение, тыс. руб.ПАССИВЗначение, тыс. руб.А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства)6128П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность)8489А2 - быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность)60П2 - краткосрочные обязательства2000А3 - медленнореализуемые активы (материальные запасы)2880П3 - долгосрочные обязательства0А4 - внеоборотные активы4460П4 - устойчивые пассивы (собственный капитал и резервы)3039БАЛАНС13528БАЛАНС13528

Абсолютная ликвидность:

Критическая ликвидность:

< 1,5 не удовлетворяет нормативу

Текущая ликвидность:

< 2 не удовлетворяет нормативу

Обеспеченность собственными оборотными средствами:

не удовлетворяет нормативу

Можно сделать вывод о том, что общая платежеспособность предприятия ОАО «Успех» после проведения операций по финансовому оздоровлению улучшилась. Однако рекомендуется за счет денежных средств в сумме 6128 тыс.руб. погасить кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая составляет 8269 тыс.руб. Кроме того в организации следует реализовать основные средства балансовой стоимостью (4460 - 3039 + 9128*20%) = 3246,6 тыс.руб. Это приведет к увеличению обеспеченности собственными оборотными средствами до 0,2.

5. Анализ финансового положения ОАО «Успех»

На основании бухгалтерского баланса определите показатели: платежеспособности ОАО «Успех», ликвидности ОАО «Успех». Дайте оценку финансового положения акционерного общества и определите основные направления его выхода из финансового кризиса.

Для начала составим бухгалтерский баланс ОАО «Успех» до начала проведения мероприятия по финансовому оздоровлению (баланс составим по упрощенной форме по данным варианта 6).

Таблица 5.1

Бухгалтерский баланс ОАО «Успех» до финансового оздоровления

АКТИВЗначение, тыс. руб.ПАССИВЗначение, тыс. руб.1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ54003. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ1895Основные средства5400Уставный капитал100Добавочный капитал2000Резервный капитал55Непокрытый убыток-2602. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ124405. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА15945Сырье и материалы4000Краткосрочные кредиты банка4000Затраты в незавершенном производстве8240Кредиторская задолженность - всего, в том числе:11945Готовая продукция160- поставщики и подрядчики11000Расходы будущих периодов20- перед персоналом организации120Дебиторская задолженность - всего, в том числе:20- перед внебюджетными фондами по страховым взносам24- покупатели и заказчики- перед бюджетом по налогам и сборам480- прочие дебиторы20- авансы, полученные от покупателей305Денежные средства на расчетном счете-- прочие кредиторы16БАЛАНС17840БАЛАНС17840

По данным бухгалтерского баланса ОАО «Успех» рассчитаем показатели ликвидности и финансовой устойчивости. Для этого составим таблицу 5.2 с предварительными данными о делении показателей актива баланса по скорости обращения в денежные средства и пассива баланса по срочности погашения.

Таблица 5.2 Предварительная оценка ликвидности баланса ОАО «Успех» до финансового оздоровления

АКТИВЗначение, тыс. руб.ПАССИВЗначение, тыс. руб.А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства)-П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность)11945А2 - быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность)20П2 - краткосрочные обязательства4000А3 - медленнореализуемые активы (материальные запасы)12420П3 - долгосрочные обязательства-А4 - внеоборотные активы5400П4 - устойчивые пассивы (собственный капитал и резервы)1895БАЛАНС17840БАЛАНС17840

Абсолютная ликвидность:

< 0,2 не удовлетворяет нормативу

Критическая ликвидность:

< 1,5 не удовлетворяет нормативу

Текущая ликвидность:

< 2 не удовл. нормативу

Обеспеченность собственными оборотными средствами:

Можно сделать вывод о том, что общая платежеспособность предприятия ОАО «Успех» находится на самом критическом уровне, так как показатели платежеспособности не достигают установленного нормативного уровня. При этом следует учитывать, что даже при условии полного погашения дебиторской задолженности и реализации остатков сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции ОАО «Успех» не сможет погасить своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о необходимости: увеличения собственных оборотных средств за счет реализации основных средств балансовой стоимостью (5400 - 1895) = 3505 тыс.руб. с наценкой 18% (для того, чтобы возместить расходы на уплату НДС). Кроме того, следует увеличить уставный капитал за счет эмиссии акций на 12440*20% = 2448 тыс.руб., акции следует продавать по рыночной стоимости, составляющей 120% от номинала.

В таблице 5.3 приведем записи на счетах бухгалтерского учета по отражению рекомендуемых операций финансового оздоровления в ОАО «Успех».

Таблица 5.3 Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Успех» операций финансового оздоровления

№ п/пСодержание операцийСумма, тыс. руб.Корр. счетовД-тК-т1Реализованы основные средства (отражена в учете выручка от продажи с учетом НДС) В = 3505 * 118% = 4136 тыс.руб.41366291/12Начислен НДС, 18% от стоимости реализованных основных средств НДС = 3505 * 18% = 631 т.р.63191/2683Списана остаточная (балансовая) стоимость реализованных основных средств350591/2014Получены деньги за реализованные основные средства на расчетный счет413651625Перечислен в бюджет НДС.63168516Увеличен уставный капитал за счет эмиссии акций по номинальной стоимости244875/1807Увеличен добавочный капитал на сумму разницы между номинальной ценой акций и рыночной оценкой: ДК = 2448 * 20% = 490 т.р.49075/1838Поступили на расчетный счет денежные средства от акционеров29385175/1

Оценим влияние операций на финансовое положение ОАО «Успех».

По данным таблиц 5.1 и 5.3 по результатам операций финансового оздоровления составим новый баланс ОАО «Успех» по упрощенной форме в виде таблицы 5.4.

Таблица 5.4

Бухгалтерский баланс ОАО «Успех» после финансового оздоровления

АКТИВЗначение, тыс. руб.ПАССИВЗначение, тыс. руб.1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ18953. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ4833Основные средства1895Уставный капитал2548Добавочный капитал2490Резервный капитал55Непокрытый убыток-2602. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ188835. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА15945Сырье и материалы4000Краткосрочные кредиты банка4000Затраты в незавершенном производстве8240Кредиторская задолженность - всего, в том числе:11945Готовая продукция160- поставщики и подрядчики11000Расходы будущих периодов20- перед персоналом организации120Дебиторская задолженность - всего, в том числе:20- перед внебюджетными фондами по страховым взносам24- покупатели и заказчики- перед бюджетом по налогам и сборам480- прочие дебиторы20- авансы, полученные от покупателей305Денежные средства на расчетном счете6443- прочие кредиторы16БАЛАНС20778БАЛАНС20778

По данным бухгалтерского баланса ОАО «Успех» рассчитаем новые (улучшенные) показатели ликвидности и финансовой устойчивости. Для этого составим таблицу 5.5.

Таблица 5.5 Предварительная оценка ликвидности баланса ОАО «Успех» после финансового оздоровления

АКТИВЗначение, тыс. руб.ПАССИВЗначение, тыс. руб.А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства)6443П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность)11945А2 - быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность)20П2 - краткосрочные обязательства4000А3 - медленнореализуемые активы (материальные запасы)12420П3 - долгосрочные обязательства0А4 - внеоборотные активы1895П4 - устойчивые пассивы (собственный капитал и резервы)4833БАЛАНС20778БАЛАНС20778

Абсолютная ликвидность:

> 0,2 удовлетворяет нормативу

Критическая ликвидность:

< 1,5 не удовлетворяет нормативу

Текущая ликвидность:

< 2 не удовлетворяет нормативу

Обеспеченность собственными оборотными средствами:

не удовлетворяет нормативу

Можно сделать вывод о том, что общая платежеспособность предприятия ОАО «Успех» после проведения операций по финансовому оздоровлению улучшилась. Однако при этом следует предусмотреть больший процент наценки при реализации основных средств, а также рассмотреть варианты реализации материалов, затрат в незавершенном производстве и готовой продукции.

Список литературы

Законодательные акты:

Федеральный закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)» №127-ФЗ от 26.10.2002г.
Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Приказ Минфина России от 20.05.2003 № 44н.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н от 27.07.1998г.
Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 №43н от 06.07.1999г.
Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 №32н от 06.05.1999г.
Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 №33н от 06.05.1999г.
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 04.12.2012)
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.

Дополнительная литература:

Бархатов А.П., Назарян Е.Н., Малыгина А.Н. Процедура банкротства: бухгалтерский учет. - М.: «ИНФРА-М», 2012. - 132 с.
Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: «Питер», 2012. - 211 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие. / Г.В. Савицкая. - М.: «КноРус», 2013. - 304 с.

Приложение

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

АКАДЕМИИ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: Учет и анализ банкротств

Вариант №2

Разработал студент:

__________________

Группы БСЗ-206 специальности:

Бухгалтерский учет анализ и аудит

Руководитель работы:

______________________________

«___»___________2010г.

г.Челябинск, 2010г.

Теоретическая часть

1.Понятие банкротства

Практическая часть

1.Понятие банкротства

банкротство ликвидационный баланс должник

Под несостоятельностью (банкротством) понимается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. (Ст. 2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»).

Таким образом, законодатель определяет понятие несостоятельности (банкротства) через его существенные черты:

Неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам. Денежное обязательство представляет собой обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму. Предметом денежного обязательства является уплата кредитором должнику денежной суммы. Основаниями возникновения таких обязательств могут быть гражданско-правовые сделки и (или) иные, предусмотренные Гражданским кодексом РФ, основания (например, вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения);

Неспособность должника исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (налогов, сборов и иных обязательных взносов) в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, определенных законодательством РФ.

Неспособность должника расплатиться с кредиторами или произвести обязательные платежи в бюджет говорит о его неплатежеспособности. Чтобы неплатежеспособность трансформировалась в несостоятельность, необходимо официальное признание ее судом.

Следует отметить, что зарубежная практика разграничивает понятия несостоятельности и банкротства. Под несостоятельностью понимается удовлетворенная судом абсолютная неплатежеспособность должника. От абсолютной неплатежеспособности (несостоятельности) отличают относительную или практическую неплатежеспособность, которая может быть вызвана временным отсутствием или нехваткой наличных средств, необходимых должнику в момент наступления срока платежа. Термин «банкротство», который часто используется как синоним термина «несостоятельность», имеет и более узкое, строго специальное значение, описывающее частный случай несостоятельности, когда неплатежеспособный должник совершает уголовно наказуемые деяния, наносящие ущерб кредиторам. Банкротство – это уголовно-правовая сторона несостоятельности. Действующее законодательство РФ использует термины несостоятельности и банкротства как синонимы.

2. Процедуры банкротства должника-гражданина

Согласно ст. 27 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» при рассмотрении дела о банкротстве должника - гражданина применяются следующие процедуры банкротства: конкурсное производство; мировое соглашение; иные процедуры банкротства, предусмотренные Федеральным законом.

Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет открытие конкурсного производства.

Конкурсное производство - одна из процедур банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Открытие конкурсного производства означает, что срок исполнения всех денежных обязательств должника будет считаться наступившим, прекратится начисление неустоек, финансовых санкции и процентов по всем видам задолженности должника; все требования к должнику, включая требования налоговых органов, могут быть предъявлены только в рамках конкурсного производства.

Для осуществления конкурсного производства арбитражный суд назначает конкурсного управляющего из числа кандидатов, которые будут предложены собранием кредиторов.

Одна из основных фигур в конкурсном производстве - конкурсный управляющий, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 98 Закона о банкротстве с момента принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства он выполняет функции по управлению и распоряжению имуществом должника и к нему переходят права и обязанности руководителя должника.

В Законе о банкротстве определен статус арбитражного управляющего, в частности конкурсного. Арбитражный суд может назначить конкурсным управляющим физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, обладающее специальными знаниями и не являющееся заинтересованным лицом в отношении должника и кредитора (пункт 1 статьи 14 Закона о банкротстве).

На конкурсного управляющего возлагаются обязанности по аккумулированию имущества должника и формированию конкурсной массы в целях продажи имущества и расчета с кредиторами в порядке очередности, предусмотренной ст. 64 Гражданского кодекса РФ.

Необходимо еще раз обратить внимание на очередность удовлетворения требований кредиторов, в частности на то обстоятельство, что новый российский Закон о несостоятельности (банкротстве) вслед за Гражданским кодексом отдает предпочтение требованиям работников должника о выплате им задолженности по заработной плате перед требованиями кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом.

В связи с этим целесообразно рассмотреть положение кредитора в отношении обязательств, обеспеченных залогом. В соответствии с ГК (ст. 64) имущество, служившее предметом залога по обязательствам должника, не исключается из массы его имущества, а кредитор с обеспеченным требованием не имеет возможности обратить взыскание на предмет залога вне очереди. Вместе с тем кредитор по обязательству, обеспеченному залогом, находится в третьей, льготной очереди, опережая не только большинство остальных кредиторов по гражданско-правовым обязательствам, но и требования государства по уплате налогов и иных обязательных платежей.

Более того, в отличие от всех других правовых систем, по российскому закону кредитор, требования которого обеспечены залогом, получает удовлетворение своих претензий за счет всего имущества должника (а не только того, что является предметом залога). Кредиторы по обеспеченным обязательствам пользуются также определенными преимуществами на собрании кредиторов при принятии основных решений. В частности, для заключения мирового соглашения с должником требуется единогласное решение всех кредиторов по обеспеченным обязательствам (при наличии более половины голосов всех остальных конкурсных кредиторов).

Необходимо подчеркнуть социальный аспект законодательного решения о предпочтении требований работников должника о выплате им задолженности по заработной плате перед требованиями кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом.

Мировое соглашение. На любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должник и кредиторы вправе заключить мировое соглашение. Заключение мирового соглашения, предусматривающего отсрочку или рассрочку исполнения обязательства, уступку прав требований должника, исполнение обязательств должника третьими лицами, скидку с долгов и т.п., вполне приемлемый способ окончания дела о банкротстве. Однако действовавший ранее закон выдвигал практически непреодолимое препятствие для мирового соглашения: в течение двух недель после утверждения мирового соглашения арбитражным судом кредиторы должны были получить удовлетворение своих требований в размере не менее 35 процентов суммы долга.

Новый Закон снимает это и другие препятствия на пути достижения мировою соглашения, которое становится предметом свободного волеизъявления сторон. Единственное условие утверждения арбитражным судом мирового соглашения - погашение должником задолженности перед кредиторами первой и второй очереди: по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью; по расчетам по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам. Утверждение арбитражным судом мирового соглашения влечет прекращение производства по делу о банкротстве. Если мировое соглашение заключается на стадии конкурсного производства, принятое арбитражным судом решение о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства не подлежит исполнению.

3. Состав и содержание финансовой отчетности при конкурсном производстве

Состав финансовой отчетности при банкротстве (конкурсном производстве) принципиально не отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

Составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидации предприятия. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его формирования.

Ликвидационный баланс призван дать исчерпывающую характеристику имущества предприятия, а также источников его формирования (собственный капитал предприятия и обязательства) на момент его ликвидации. Таким образом, в ликвидационном балансе, содержащем объективную информацию о состоянии имущества и задолженности, находят отражение интересы кредиторов.

Между тем бухгалтерский баланс не дает исчерпывающей характеристики имущества предприятия, поскольку активы и пассивы в бухгалтерском балансе представлены в учетных ценах, далеких от реальных рыночных цен.

Ликвидация предприятия - это длительный процесс, длящийся не менее года и состоящий из двух основных этапов:

1) формирование конкурсной массы (имущественного комплекса) предприятия-должника и определение всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

2) погашение предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота.

Результат каждого этапа ликвидации предприятия должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.

В соответствии с п.2 ст.63 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также о результатах их рассмотрения. Это определение не содержит четких нормативных требований к формированию актива и пассива баланса, т.е. к отражению реального имущественного комплекса и обязательств предприятия-должника, с позиций как полноты представления (инвентаризации, выявления сокрытых активов и т.д.), так и адекватной оценки. Заметим, что и Федеральный закон от 8.01.98 г. № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» не предусматривает процедуру составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия.

Учитывая, что основная цель создания промежуточного ликвидационного баланса - отражение справедливой стоимости имущества предприятия-должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов, можно дать следующее определение промежуточного ликвидационного баланса. Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия, и отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив).

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия должен послужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства.

Формирование актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса. В соответствии со ст.103 Закона N 6-ФЗ все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.

Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса и последующий ее анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытия долгов предприятия-должника, проходят в несколько этапов.

На первом этапе определение актива промежуточного ликвидационного баланса осуществляется путем очистки имущественного потенциала предприятия от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности, имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства, и т.д.

В соответствии со ст.104 Закона №6-ФЗ в конкурсную массу предприятия не включаются жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона, в котором находится предприятие-должник. Такие объекты производственной и коммунальной инфраструктуры региона должны быть переданы на баланс соответствующих органов местного самоуправления или органов государственной власти.

Особое внимание при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса следует уделить нематериальным активам, поскольку процесс их реализации и преобразования в денежную форму для целей конкурсного производства связан с рядом ограничений. Так, если предприятие имеет лицензии на осуществление каких-либо определенных видов деятельности, то в соответствии со ст.13 Федерального закона от 25.09.98 г. №158-ФЗ «О лицензировании определенных видов деятельности» они теряют свою юридическую силу, а следовательно, и стоимостную оценку и считаются аннулированными с момента ликвидации предприятия-должника.

Аннулированию подвергаются не только лицензии, но и товарные знаки и знаки обслуживания. Правила аннулирования регистрации товарного знака при ликвидации юридического лица - владельца товарного знака утверждены Роспатентом 27.06.96г. (регистрация в Минюсте России 24 июля 1996 г. за N 1132).

Организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников (учредителей) в уставный, складочный капитал, а также деловая репутация организации, которые в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н, относятся к нематериальным активам, должны быть аннулированы и списаны на убытки предприятия из-за потери их стоимостного значения в связи с прекращением деятельности предприятия ввиду его банкротства и потерей деловой репутации.

Исключением могут стать права, возникшие на основе авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, ноу-хау при условии, что предприятие-должник является их собственником, а не обладает им на основе договора передачи прав во временное пользование. В этом случае необходимо произвести их оценку и выставить на продажу. Однако в практике арбитражного управления предприятиями-должниками такие случаи довольно редки.

Итак, при формировании конкурсной массы предприятия-банкрота список нематериальных активов, входящих в имущественный комплекс работающего предприятия и характеризующий его актив, должен быть значительно сокращен вследствие списания части нематериальных активов на убытки предприятия. Документом, на основании которого на счетах бухгалтерского учета выполняются записи о списании нематериальных активов, является акт на списание нематериальных активов.

Из состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений подлежат исключению те виды активов предприятия-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества предприятия. К ним относятся:

стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (напомним, что согласно приказу Минфина России от 5.08.96 г. №149 собственные акции, выкупленные у акционеров, исключаются при расчете стоимости чистых активов, поскольку не могут отражать имущественный комплекс предприятия; следовательно, они должны быть исключены, т.е. списаны на убытки предприятия, и при формировании конкурсной массы предприятия-должника);

имущество, являющееся вкладом в совместную деятельность (этот вид финансовых вложений следует рассмотреть с позиции возможности получения дохода или стоимости вложенного имущества от совместной деятельности; одним из способов проверки реальности существования совместной деятельности является наличие сумм по статье «Доходы от участия в других организациях» отчета о прибылях и убытках).

Не следует, очевидно, рассматривать в качестве источников формирования конкурсной массы предприятия-банкрота НДС по приобретенным ценностям. Данная строка бухгалтерского баланса показывает задолженность государства перед предприятием по НДС и не может стать источником реальных денежных средств. Для корректировки промежуточного ликвидационного баланса предприятия от подобной задолженности мы предлагаем провести взаимозачет по задолженности предприятия-должника перед бюджетом на сумму, отражаемую (по старому и по новому Планам счетов) по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Однако подобная операция требует письменного соглашения с налоговыми органами.

Детального рассмотрения при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника требует дебиторская задолженность. Необходимо выявить в ее составе неистребованную (безнадежную) дебиторскую задолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.77) истребованная, но неполученная дебиторская задолженность делится на два вида:

задолженность, по которой срок исковой давности истек;

другие долги, не реальные для взыскания.

Оценивая дебиторскую задолженность, следует помнить, что в соответствии со ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности по дебиторской задолженности устанавливается в три года, если договором между предприятиями не предусмотрены другие сроки. При отнесении дебиторской задолженности к не реальной для взыскания следует помнить, что в соответствии со ст.419 ГК РФ обязательства предприятия-дебитора прекращаются лишь при ликвидации его как юридического лица. Поэтому такие причины, как отсутствие денежных средств на счетах организации-должника, ее тяжелое финансовое положение, при котором она не исполнила своих обязательств, при отсутствии официальных сведений о записи в связи с ликвидацией в едином государственном реестре, не дают законного основания списать полученные в результате такой хозяйственной операции убытки с уменьшением налогооблагаемой базы налога на прибыль.

В случае соблюдения перечисленных условий такая задолженность списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.

Учитывая, что резерв сомнительных долгов на предприятии создается исключительно из полученной на предприятии прибыли, а предприятия, находящиеся в процедуре конкурсного производства, убыточны, истребованная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовый результат деятельности организации (убыток) по истечении срока исковой давности. Причем такие суммы следует включать в состав внереализационных расходов организации и соответственно уменьшать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль согласно п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. №552.

Основой для формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса служит все имущество (активы) должника, представленное в бухгалтерском балансе. Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должника из-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Поэтому следующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника является проведение инвентаризации имущества, предусмотренное п.3 ст.101 Закона №6-ФЗ. В ходе инвентаризации при обнаружении объектов неучтенного имущества должна быть проведена их оценка с учетом рыночных цен, а также определен износ исходя из их действительного технического состояния.

Проведение инвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу. Дополнительными источниками получения достоверной информации о реальном имуществе предприятия-должника являются сведения из комитета по управлению имуществом, государственной налоговой инспекции, регистрационной палаты, ГИБДД УВД, территориального земельного комитета. Обращение в указанные государственные органы позволяют получить исчерпывающие сведения об имуществе, владельцем которого на момент открытия конкурсного производства является предприятие-банкрот.

Следующий этап формирования актива промежуточного ликвидационного баланса - переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса (внеоборотных и оборотных средств) предприятия-должника, т.е. определение их рыночной стоимости.

Переоценка внеоборотных средств имущественного комплекса может производиться методами сравнительной единицы, индексным, сметным, поэлементным и др. Однако эти методы дают лишь усредненную стоимость внеоборотных активов. Рыночная же стоимость в конкретный момент времени в конкретном регионе будет существенно отличаться, поэтому полученные расчетные значения цен можно рассматривать как ориентиры для определения рыночной цены. Реальную же цену следует определять экспертным способом, с помощью специалистов, работающих на конкретном рынке.

Особенностью оценки оборотных средств предприятия-банкрота по сравнению с внеоборотными активами выступает оценка дебиторской задолженности. Основной целью оценки дебиторской задолженности в период формирования промежуточного ликвидационного баланса являются выявление ее рыночной стоимости и определение возможности ее реализации и получение реальных денежных средств.

Оценить возможность возмещения денежных средств должником предприятия и получение реальных денежных средств предприятия возможно, лишь оценив его финансовое состояние (сделав соответствующие запросы в налоговые органы, органы статистики и т. д.) и изучив подробно договоры, на основании которых возникла задолженность.

При изучении договоров, заключенных предприятием-банкротом, особое внимание следует уделить предмету договора, сроку оплаты покупателем и заказчиком предоставленной продукции (работ, услуг), сроку действия договора.

Для определения степени реализуемости дебиторской задолженности мы предлагаем разбить ее на три группы:

1) дебиторская задолженность просроченная и непросроченная предприятий и организаций с устойчивым финансовым положением;

2) дебиторская задолженность непросроченная предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением;

3) дебиторская задолженность просроченная предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением.

Деление на эти группы было основано нами на оценке возможности предприятий-должников расплатиться по своим долгам перед анализируемым предприятием. Однако в период оценки дебиторской задолженности следует не только оценивать (с помощью анализа финансового состояния) возможности предприятий-дебиторов расплатиться с анализируемым предприятием, но и выделять ту дебиторскую задолженность, по которой получить реальные денежные средства практически невозможно в силу различных обстоятельств.

Анализируя практику антикризисного управления предприятием в период конкурсного производства, мы столкнулись с рядом проблем, стоящих перед конкурсным управляющим и бухгалтером. Речь идет, в частности, о том, что предприятия-дебиторы просто игнорируют высланные им письма, не отвечая на запросы конкурсных управляющих, или о том, что у анализируемого предприятия по данным бухгалтерского учета имеется дебиторская задолженность, в то время как предприятие-дебитор ранее уже оплатило дебиторскую задолженность, но деньги не поступили на расчетный счет или в кассу предприятия-банкрота. Тогда встает вопрос о дополнительном расследовании причин возникновения такой ситуации на предприятии. Как показали наши исследования, в большинстве случаев эти деньги были незаконно присвоены предыдущим руководством предприятия-банкрота.

На практике предприятие-дебитор нередко игнорирует просьбу конкурсного управляющего оплатить возникшую за ним задолженность, если:

предприятие-дебитор фактически прекратило свою финансово-хозяйственную деятельность, а руководство предприятия найти практически невозможно, и в то же время такое предприятие-дебитор не вычеркнуто из Единого государственного реестра предприятий Российской Федерации;

предприятие-дебитор не отвечает на запросы конкурсного управляющего предприятия-кредитора, считая сумму долга незначительной.

В этом случае конкурсный управляющий должен подать исковое заявление в арбитражный суд на взыскание дебиторской задолженности с данного предприятия, оплатив при этом государственную пошлину. Зачастую судебные расходы по взысканию с предприятия-дебитора задолженности перед предприятием-банкротом превышают саму задолженность. Получить же деньги от отсутствующего юридического или физического лица практически невозможно. В подобных случаях с согласия кредиторов такую задолженность можно отнести к сомнительной для взыскания и не включать в конкурсную массу предприятия-банкрота.

Аналогичная ситуация складывается и с предприятиями-дебиторами, у которых по данным их бухгалтерской отчетности задолженности перед предприятием-банкротом нет. Если сумма долга незначительна, то кредиторы часто решаются простить такую задолженность в силу того, что судебные разбирательства по факту хищения средств предыдущим руководством предприятия-банкрота может затянуться на долгий период, что нежелательно для самих кредиторов.

По решению собрания кредиторов мы можем признать такие задолженности перед предприятием-банкротом сомнительными для взыскания. Однако списать такую дебиторскую задолженность на убытки предприятия с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль мы не имеем права.

Для того чтобы указанная задолженность не попала в состав актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника, она должна быть списана на убытки предприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такая задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Учитывая, что процесс списания дебиторской задолженности рассматривается в период конкурсного производства, срок проведения которого значительно ниже установленных пяти лет наблюдения за сомнительной дебиторской задолженностью, эта задолженность будет аннулирована в момент закрытия конкурсного производства и составления ликвидационного баланса предприятия.

Заметим, что процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника представляет собой многогранный процесс, использующий не только методику его определения (методы переоценки и анализ статей баланса предприятия). При этом необходим еще и качественный анализ, направленный на оценку возможности предприятия-должника оплатить свои долги. Такой анализ тесно связан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса и включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям и собственного капитала предприятия.

Формирование пассива промежуточного ликвидационного баланса. Бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемого предприятия, поэтому проведение инвентаризации обязательств предприятия-должника становится важной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств предприятия несколько отличается от процесса инвентаризации имущества, рассмотренного выше. Так, первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств предприятия-должника становится опубликование в печати сообщения о его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах предприятия-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств предприятия-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность предприятия-должника перед кредитором.

Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства предприятия-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

После того как определена вся совокупность предъявляемых претензий к предприятию-должнику, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа - выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, который в соответствии со ст.191 ГК РФ равен 3 годам. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более 3 лет должна быть списана на прибыль предприятия-должника, она войдет в состав его внереализационного дохода.

Следующий шаг - проведение группировки обязательств предприятия-должника для целей конкурсного производства. Согласно Закону N 6-ФЗ предъявленные претензии кредиторов к должнику группируются по степени очередности и составляется реестр требований кредиторов.

Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему и др. Данные расходы относят к нулевой очереди.

Первая очередь представляет собой требования граждан, перед которыми должник несет ответственность по причине вреда их жизни и здоровью путем капитализации соответствующих повременных платежей.

Вторая очередь - обязательства по оплате труда, выплате пособий и вознаграждений, причитающихся по авторским и лицензионным договорам.

Третья очередь - обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия.

Четвертая очередь - обязательства по платежам в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды (погашение задолженности по платежам, возникшей в течение одного года до дня открытия конкурсного производства).

Пятая очередь - требования остальных кредиторов. Удовлетворяются требования конкурсных кредиторов (физических и юридических лиц, имеющих к должнику имущественные требования, не обеспеченные залогом).

На наш взгляд, при составлении промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не стоит ограничиваться рассмотрением лишь предъявленных претензий кредиторов, которые были сгруппированы в соответствии с очередностью их удовлетворения. Отдельной строкой промежуточного ликвидационного баланса предприятия, характеризующей обязательства предприятия-должника, представляется целесообразным выделить обязательства, по которым не были предъявлены претензии кредиторов. Необходимость выделения данной строки промежуточного ликвидационного баланса предприятия обусловливается тем, что зачастую в процессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавших свои заявления-претензии после завершения установленного срока приема этих претензий. Такие заявления-претензии принимаются, однако оплачиваются они последними независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попасть при условии своевременного объявления своей претензии предприятию-должнику. Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требований по выплате заработной платы и различных пособий. В таких случаях приостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полного удовлетворения этих требований.

Собственный капитал промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не претерпит значительных изменений по сравнению с бухгалтерским балансом и будет представлен уставным, добавочным и резервным капиталами, фондами специального назначения, накопления и потребления, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, т.е. конкурсного производства.

После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы предприятия-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса.

Формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. После того как ликвидационная комиссия предприятия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. В соответствии с п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данного предприятия. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, т.е. реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения:

о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления и т.д.);

предъявляемые претензии кредиторов;

Пассив на конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т.е. на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю.

В соответствии с приказом Минфина России от 28.07.95 г. №81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» при ликвидации предприятия ликвидационный баланс закрывается путем следующих записей (согласно Плану счетов бухгалтерского учета 1991г.):

Д-т 88, К-т 80 - списаны убытки отчетного периода;

Д-т 88, К-т 85 - зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации предприятия-банкрота.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, данные записи будут выглядеть следующим образом:

Д-т 99, К-т 90-9 - списаны убытки от основной деятельности;

Д-т 99, К-т 91-9 - списаны убытки от прочей деятельности;

Д-т 99, К-т 80 - зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации предприятия-банкрота.

Рассмотренные в статье формы финансовой отчетности позволяют более широко показать процессы формирования конкурсной массы предприятия-должника, раскрыть информацию о предъявляемых претензиях кредиторов и об источниках их погашения.

Практическая часть

Задание 1. На основании данных, приведенных в табл. 1, 2, 3 рассчитать:

1. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

После выполнения расчетов сделать выводы о возможности восстановления (утраты) платежеспособности организацией, а также оценить вероятность банкротства по Z-модели Э. Альтмана.

Исходные данные по предприятию

Таблица 1

Бухгалтерский баланс

АКТИВ	Код показателя	2005	2006 В
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	0	0
Основные средства	120	1070	1150
Незавершенное строительство	130
	135
	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	1070	1150
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы		210	215
в том числе:
		215


	120
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
	220	39	36
	230	0	60

	240	315	290
в том числе покупатели и заказчики	315	290
	250	0	40
Денежные средства	260	80	50
Прочие оборотные активы	270	0	0
ИТОГО по разделу II	290	649	796
БАЛАНС	300	1719	1946
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал		410	50

Добавочный капитал	420	530	800
Резервный капитал	430	0	0
в том числе:
с законодательством
резервы, образованные в соответствии
	470	339	296
ИТОГО по разделу III	490	919	1146

Займы и кредиты		510	60
	515	0	0
	520	520	500
ИТОГО по разделу IV	590	580	600

Займы и кредиты	610	0	0
Кредиторская задолженность	620	220	200
в том числе:
поставщики и подрядчики		30
	60	100
	10	10
	120	0
прочие кредиторы
	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
	660
ИТОГО по разделу V	690	220	200
БАЛАНС	700	1719	1946

Выписка из отчета о прибылях и убытках Таблица 2

Таблица дополнительных данных Таблица 3

1. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности:

где Ктл.к – фактическое значение (на конец отчетного периода) коэффициент текущей ликвидности;

Ктл.н – значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода;

Т – отчетный период, мес.;

2 – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

6 – нормативный период восстановления платежеспособности в месяцах.

Значение этого коэффициента больше единицы, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить платежеспособность.

2. Вероятность банкротства по пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (оригинальная модель 1968г.)

К4 = рын.стоим.акций/задолженность = (50 *17)/1946= 0,437

Z = 1,2*0,306 + 1,4*0,152 + 3,3*0,200 + 0,6*0,437 + 0,822 = 2,324

Вероятность банкротства средняя, т.к. Z= 2,324, что равно неравенству 1,812,675.

3. Вероятность банкротства по пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (усовершенствованная модель 1983г.)

Z= 1,2К1+1,4К2+3,3К3+0,6К4+К5,

где К1 = ЧОК/активы = ((П490+П590) – А190)/А300 = 596/1946=0,306

К2 = нераспред.прибыль/активы = 296/1946 = 0,152

К3 = прибыль/активы = 389/1946 = 0,200

К4 = балансовая стоим.акций/задолженность = (50 *1)/1946= 0,026

К5 = выручка/активы = 1600/1946 = 0,822

Z = 1,2*0,306 + 1,4*0,152 + 3,3*0,200 + 0,6*0,026 + 0,822 = 2,078

Вероятность банкротства средняя, т.к. Z= 2,078, что равно неравенству 1,812,675.

Задание 2

На основании исходных данных по предприятию сформировать «Реестр требований кредиторов» и промежуточный ликвидационный баланс.

9 января 2006 г. арбитражный суд принял решение о ликвидации ООО «ЗАКАТ». Баланс предприятия на последнюю отчетную дату показан в табл. 4.

Таблица 4

АКТИВ	Код показателя	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	50
Основные средства	120	430
Незавершенное строительство	130	35
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	515
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	1699
в том числе:
	72

Затраты в незавершенном производстве
Готовая продукция и товары для перепродажи	1627
Товары отгруженные
Расходы будущих периодов
Прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	13
отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
даты)	240	12800
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	250	8900
Денежные средства	260	257
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	23669
БАЛАНС	300	24184
ПАССИВ	Код показателя	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	50
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420	1700
Резервный капитал	430
в том числе:


Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	(83886)
ИТОГО по разделу III	490	(82136)

Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590

Займы и кредиты	610	19000
Кредиторская задолженность	620	87320
в том числе:
поставщики и подрядчики	86000
	1000
	100
	220
Прочие кредиторы
по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	106320
БАЛАНС	700	24184

После открытия конкурсного производства ликвидационной комиссией были произведены инвентаризация и переоценка имущества.

При этом были совершены следующие хозяйственные операции.

1. Аннулированы нематериальные активы в сумме 50 тыс. руб.

2. Списана неистребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 513 тыс. руб.

3. Списана дебиторская задолженность, не реальная для взыскания, на сумму 138 тыс. руб.

4. Списаны материалы вследствие негодности на сумму 32 тыс. руб.

5. Восстановлены объекты основных средств на счетах бухгалтерского учета на основе данных инвентаризационных актов на сумму 11 тыс. руб.

6. Списана часть краткосрочных финансовых вложений по результатам инвентаризации на сумму 600 тыс. руб.

7. Стоимость основных средств в связи с их переоценкой снижена на сумму 113 тыс. руб. (ранее в отношении этих основных средств производилась переоценка, в результате которой их стоимость была увеличена на 113 тыс. руб.).

8. Восстановлены на счетах бухгалтерского учета выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства на сумму 798 тыс. руб.

9. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 107 тыс. руб.

10. Начислено вознаграждение арбитражному управляющему в сумме 10 тыс. руб.

Указанные хозяйственные операции следует отразить в «Журнале хозяйственных операций» согласно Прил. 1. После этого подготовить промежуточный ликвидационный баланс.

Сформировать «Реестр требований кредиторов» в соответствии с Прил. 2.

При подготовке «Реестра требований кредиторов» следует учесть:

1) краткосрочный кредит банка в сумме 5000 тыс. руб. обеспечен залогом имущества;

2) задолженность по налогам и сборам включает пени и штрафы в сумме 10 тыс. руб.;

3) задолженность перед государственными внебюджетными фондами включает пени и штрафы в сумме 7 тыс. руб.

Журнал операций

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Аннулированы нематериальные активы	91.2	05	50 000
2. Списана неистребованная дебиторская задолженность	91.2	62	513 000
3. Списана дебиторская задолженность, не реальная для взыскания	91.2	62	138 000
4. Списаны материалы вследствие негодности	91.2	10	32 000
5. Восстановлены объекты основных средств на основе инвентаризационных актов	01	91.1	11 000
6. Списана часть краткосрочных финансовых вложений по результатам инвентаризации	91.2	58	600 000
7. Стоимость основных средств снижена в связи с их переоценкой	84	01	113 000
8. Восстановлены на счетах бухгалтерского учета выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства	91.2	60	798 000
9. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	60	91.1	107 000
10. Начислено вознаграждение арбитражному управляющему	91.2	76	10 000
11. Сальдо прочих доходов и расходов отнесено на счет 99 – прибыли и убытки	99	91.9	2 023 000

Промежуточный ликвидационный баланс

на

январь

г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

Организация

ООО ЗАКАТ

по ОКПО

Вид деятельности

по ОКВЭД

по ОКОПФ/ОКФС

384/385

Местонахождение (адрес)

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

Актив	Код по- казателя		На начало отчетного года		На конец отчет- ного периода
1	2		3		4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110		50
Основные средства	120		430		328
Незавершенное строительство	130		35		35
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190		515		363
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	210		1699		1667
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211		72		40
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214		1627		1627
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220		13		13
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240		12800		12149
в том числе покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения	250		8900		8300
Денежные средства	260		257		257
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290		23669		22386
БАЛАНС	300		24184		22749
Пассив	Код по- казателя	На начало отчетного периода		На конец отчет- ного периода
1	2	3		4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	50		50
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	()		()
Добавочный капитал	420	1700		1700
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	(83886)		(86022)
Итого по разделу III	490	(82136)		(84272)
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	19000		19000
Кредиторская задолженность	620	87320		88021
в том числе: поставщики и подрядчики	621	86000		86691
задолженность перед персоналом организации	622	1000		1010
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	100		100
задолженность по налогам и сборам	624	220		220
прочие кредиторы	625
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	106320		107021
БАЛАНС	700	24184		22749

Реестр требований кредиторов

Кредитор	Сумма требований, тыс. руб.
Вне очереди	10
	-
1. Кредиторы первой очереди	-
2. Кредиторы второй очереди	1 000
Задолженность перед персоналом организации	1 000
3. Кредиторы третьей очереди	92 011
	5 000
Задолженность по налогам и сборам	210
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	93
	86 691
	-
	10
	7
Всего третья очередь	92 011
Итого	93 021

Задание 3

На основании исходных данных по предприятию сформировать «Реестр требований кредиторов» и окончательный ликвидационный баланс.

Исходные данные по предприятию.

После открытия конкурсного производства ликвидационной комиссией были произведены инвентаризация и переоценка имущества и был сформирован промежуточный ликвидационный баланс, представленный в табл. 5.

Таблица 5

Промежуточный ликвидационный баланс

АКТИВ	Код показателя	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120	500
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	500
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	660
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	60
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи	600
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	10
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	200
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	250	70
Денежные средства	260	57
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	997
БАЛАНС	300	1497
ПАССИВ	Код показателя	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	50
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе:
Резервы, образованные в соответствии с законодательством
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	(150)
ИТОГО по разделу III	490	(100)
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	190
Кредиторская задолженность	620	1340
в том числе:
поставщики и подрядчики	760
задолженность перед персоналом организации	300
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	100
задолженность по налогам и сборам	180
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660	67
ИТОГО по разделу V	690	1597
БАЛАНС	700	1497

При подготовке реестра требований кредиторов и окончательного ликвидационного баланса следует учесть:

1) краткосрочный кредит банка в сумме 50 тыс. руб. обеспечен залогом имущества. Это имущество было реализовано за полную сумму залога;

2) задолженность по налогам и сборам включает пени и штрафы в сумме 5 тыс. руб.;

3) задолженность перед государственными внебюджетными фондами включает пени и штрафы в сумме 3 тыс. руб.;

4) начислено вознаграждение арбитражному управляющему в сумме 10 тыс. руб.;

5) сумма амортизации основных средств составляет 100 тыс. руб.;

6) основные средства реализованы за 450 тыс. руб. (включая НДС 18%);

7) материалы реализованы за 59 тыс. руб. (включая НДС 18%);

8) готовая продукция реализована за 400 тыс. руб. (включая НДС 18%);

9) краткосрочные финансовые вложения взысканы в полном объеме;

10) краткосрочная дебиторская задолженность не взыскана.

Чтобы подготовить окончательный ликвидационный баланс, необходимо:

1) реализовать имущество, товарно-материальные запасы;

3) сформировать «Реестр требований кредиторов» по форме, данной в Прил. 2;

5) определить сумму денежных средств, необходимую для удовлетворения требований кредиторов в полном объеме;

7) определить сумму денежных средств, необходимую для удовлетворения остальных требований кредиторов. При недостаточности денежных средств рассчитать коэффициент распределения денежных средств и суммы для соразмерного удовлетворения требований кредиторов;

9) сформировать баланс, в котором отразить непогашенные задолженности;

10) выполнить заключительные операции для погашения задолженностей, по которым невозможно удовлетворить требования кредиторов из-за недостатка денежных средств.

Все операции записать в «Журнал хозяйственных операций» согласно Прил. 1

Журнал операций.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Реализованы основные средства	91.2	01.2	500 000
91.2	68.2 (НДС)	68 644
62	91.1	450 000
51	62	450 000
2. Реализованы материалы	91.2	10	60 000
91.2	68.2 (НДС)	9 000
62	91.1	59 000
51	62	59 000
Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
3. Реализована готовая продукция	90.2	43	600 000
90.3	68.2 (НДС)	61 017
90.1	62	400 000
51	62	400 000
4. Взысканы краткосрочные финансовые вложения	51	58	70 000
5. Списана не взысканная дебиторская задолженность	91.2	62	200 000
6. Начислено вознаграждение управляющему	91.2	70	10 000
7. Возмещен НДС из бюджета	68.2	19	10 000
8. Результаты операций отнесены на сч.99 – прибыли и убытки
9. Сумма денежных средств составила (Д51)	1 036 000
10. полная сумма кредиторской задолженности	1 736 000
11. Выплачено вознаграждение управляющему	70	51	10 000
12. Погашена задолженность перед персоналом	70	51	300 000
13. Погашена задолженность перед бюджетом	68	51	305 073
14. Погашена задолженность перед внебюджетными фондами	69	51	97 847
15. Оплачены кредиты банка	66	51	89 536
16. Оплачена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	60	51	214 624
17. Оплачены прочие краткосрочные обязательства	66	51	18 920
18. Заключительные проводки после составления ликвидационного баланса	84	80	50 000
68	84	4 000
69	84	2 000
60	84	545 000
66	84	149 000

ликвидационный баланс

на

г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

Организация

ООО БАНКРОТ

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Местонахождение (адрес)

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

Актив	Код по- казателя		На начало отчетного года		На конец отчет- ного периода
1	2		3		4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
Основные средства	120		500
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190		500
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	210		660
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211		60
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214		600
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220		10
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240		200
в том числе покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения	250		70
Денежные средства	260		57
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290		997
БАЛАНС	300		1497		0
Пассив	Код по- казателя	На начало отчетного периода		На конец отчет- ного периода
1	2	3		4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	50		50
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	(150)		(750)
Итого по разделу III	490	(100)		(700)
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	190		101
Кредиторская задолженность	620	1340		551
в том числе: поставщики и подрядчики	621	760		545
задолженность перед персоналом организации	622	300
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	100		2
задолженность по налогам и сборам	624	180		4
прочие кредиторы	625
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660	67		48
Итого по разделу V	690	1597		700
БАЛАНС	700	1497		0

Реестр требований кредиторов

Кредитор	Сумма требований, тыс. руб.
Вне очереди	10
Задолженность, возникшая в ходе реализации имущества, а также во время конкурсного производства	-
1. Кредиторы первой очереди	-
2. Кредиторы второй очереди	300
Задолженность перед персоналом организации	300
3. Кредиторы третьей очереди	1219
Краткосрочные кредиты банков (под залог)	50
Задолженность по налогам и сборам	304
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	97
Задолженность поставщикам и подрядчикам	760
Прочая кредиторская задолженность	-
Штрафные санкции по налогам и сборам	5
Штрафные санкции по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды	3
Всего третья очередь	1219
Итого	1529

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации. 1993.

4. Письмо № ГТ-01/1817 Федеральное управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 19.11.96г.

5. Витрянский В.В. Реформа законодательства о несостоятельности (банкротстве). Комментарий к закону // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ. Специальное приложение № 2, февраль 1998. М.: Издание «Юрист», 1998г.

6. Витрянский В.В. Новое законодательство о несостоятельности (банкротстве) // Хозяйство и право. №3. 1998.

7. Власов В.И. Банкротство и безработица // Хозяйство и право. № 3. 2005.

8. Гаухман Л.Д. Максимов С.В. Уголовный кодекс РФ. Общий комментарий. М. 2006.

9. Козлова Е. Новое в законодательстве о несостоятельности (банкротстве) // Экономика и жизнь. № 9, февраль 1998.

10. Курбатов А.Я. Закон РФ «О несостоятельности» // Хозяйство и право. № 5. 2004.

11. Лукьянов В. Банкротство и умысел // ЭКО. № 3. 1995.

12. Никитина О.А. Процедура наблюдения // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ, спец. приложение №2. 1998.

13. Никитина О.А. Конкурсное производство // Закон. № 6. 2005.

14. Никитина О.А. Упрощенные процедуры банкротства // Закон. № 6. 2004.

15. Орлов А.В. Реформа законодательства о банкротстве // Юрист. №6. 1998.

16. Попов Д. Банкротство и уголовная ответственность // Экономика и жизнь. № 9, февраль 2005.

17. Телюкина М.В. Проблемы, возникающие на стадии возбуждения производства по делу о несостоятельности // Юрист. № 3. 2007.

Возможно, будет полезно почитать: