Как заполнить строку грузополучатель в счет-фактуре если покупатель просит в строке грузополучатель указывать другую организацию. На каком основании заполнить эту строку отличную от покупателя

Сопоставляя данные накладных и счетов-фактур, пришел к выводу, что грузоотправитель в документах должен совпадать (письмо от 15.09.14 № 03-07-РЗ/46026). Однако, иногда следование правилу о том, что грузоотправитель в документах должен совпадать, может привести к некорректному заполнению строки 3 счета-фактуры.

Рассмотрим три распространенные ситуации.

Доставку заказывает покупатель

Не ясно, кто является грузоотправителем, если покупатель забирает товар сам со склада поставщика.

В указаниях по заполнению ТОРГ-12 и Правилах заполнения счетов-фактур не сказано, кто такой грузоотправитель (постановления Госкомстата России от 25.12.98 № 132, Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). А значит, надо применять нормы других актов.

По правилам перевозки грузоотправителем является тот, кто ее заказал (п. 6 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272). Если это покупатель, то именно он.

По мнению опрошенных нами специалистов ФНС, поставщик может записать себя грузоотправителем в ТОРГ-12 и счете-фактуре. Но мы считаем, что во всех трех документах (транспортной накладной, ТОРГ-12 и счете-фактуре) названия грузоотправителя должны совпадать. Поэтому стоит проверить, как поставщик заполняет строку 3 счета-фактуры

Впрочем, даже если возникнет путаница в наименовании грузоотправителя, налоговики не вправе снимать вычеты. Ведь такие ошибки не мешают налоговикам идентифицировать продавца и покупателя (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Поставщик доставляет товар с другого адреса

Если поставщик отгружает товар с отдельного склада, то грузоотправителем является поставщик, а не склад. По общим правилам, если грузоотправитель тот же, в строке 3 счета-фактуры можно записать «Он же». Но в данном случае адрес отгрузки не совпадает с юридическим. Поэтому не ясно, как заполнить строку 3.

Компания выполняет работы

При выполнении работ в строке 3 счета-фактуры вместо информации о грузоотправителе надо поставить прочерк. Это прямая норма (подп. «е» п. 1 приложения 2 к постановлению № 1137). Ведь подрядчик выполняет работы, а не отгружает товары и накладной у него нет.

Поставщик материалов выписывает счет фактуру, накладную и ТТН.Сведения о грузоотправителе в сч/ф, накладной (торг-12) и ТТН разныеюридические лица.Могут ли сведения о грузоотправителе в сч/ф и накладной различатьсяили должны совпадать? Могут ли сведения о грузоотправителе в накладнойи ТТН различаться или должны совпадать? Какими нормативными документами эторегулируется?Если поставщик отказывается указать идентичного грузоотправителя всч/ф и накладной, какие могут быть последствия при принятии такихдокументов.Если поставщик и грузоотправитель разные юр. лица, надо ли в договорепоставки прописывать как то этот момент.Спасибо.

Могут быть такие несовпадения. Условие поставки напрямую третьему лицу в соответствии с ГК регулируется в договоре между Вашим поставщиком и грузоотправителем (первым поставщиком). В Вашем договоре поставки это может быть и не прописано.

В Обосновании рассмотрен пример оформления отгрузочных документов при транзитной торговле. В примерах заполнения накладной по форме № ТОРГ-12 и счета-фактуры как раз не совпадают грузоотправитель и поставщик.

Как оформить документы при транзитной торговле. Товар доставляет транспортная компания

В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:

напрямую покупателю;
иному лицу, указанному в договоре.

Подробная информация о том, как заполнить поля документов при реализации товаров посредством транзитной торговли, представлена в таблице.

Поле документа	Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по первому договору (заключенному между «Мастером» и «Гермесом»)	Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по второму договору (заключенному между «Гермесом» и «Альфой»)
Грузоотправитель		Поставщик по первому договору («Мастер»)
Поставщик	Поставщик (продавец) по первому договору («Мастер»)	Поставщик (продавец) по второму договору («Гермес»)
Грузополучатель		Покупатель по второму договору («Альфа»)
Плательщик (покупатель)	Покупатель по первому договору и одновременно продавец по второму договору («Гермес»)	Покупатель по второму договору («Альфа»)
Основание	Договор, заключенный между «Мастером» и «Гермесом»	Договор, заключенный между «Гермесом» и «Альфой»

Пример оформления документов при транзитной торговле

«Транзитной» торговлей обычно называют такой способ продаж, при котором продавец реализует товар покупателю не со своего склада, а непосредственно от поставщика (производителя) товара. По отношению к поставщику продавец выступает в роли покупателя, а по отношению к конечному покупателю он является продавцом. То есть «транзитный» продавец лишь дает поручение поставщику: кому и когда тот должен отгрузить товар.

И «транзитному» продавцу, и поставщику нужно правильно оформить накладные и счета-фактуры. Иначе инспекторы могут отказать и конечному покупателю, и «транзитному» продавцу в вычете входного НДС, а также в учете расходов на покупку товаров.

Оформляем накладные при «транзитной» поставке

София, г. Видное

Мы первый раз выступаем в роли «транзитного» продавца. Покупатель сам забирает товар со склада нашего поставщика. Право собственности мы получаем от поставщика в момент передачи им товара нашему покупателю. И одновременно мы передаем право собственности своему покупателю.
Получается, что мы не сможем расписаться ни в получении этого товара, ни в его отпуске.
Как нам оформить накладную ТОРГ-12 для покупателя и как должна быть заполнена накладная поставщика, чтобы потом от инспекторов не было обвинений в нереальности сделки? И что писать в счетах-фактурах?

: Поскольку вы товар не получаете и не отпускаете своему покупателю, пропишите в договоре или в поручении на отгрузку, что грузополучателем является третье лицо. Тогда в накладной, которую поставщик оформит для вашей организации, он укажет:

в качестве поставщика и грузоотправителя - себя;
в качестве плательщика - вашу организацию, ведь вы для поставщика являетесь покупателем;
в качестве грузополучателя - конечного покупателя.

Ваша организация, поскольку она не является ни грузоотправителем, ни грузополучателем, в этой накладной вообще не должна расписываться. В ней не нужно расписываться и вашему покупателю, ведь он должен получить товары, купленные у вас по вашим продажным ценам (а не по тем ценам, по которым вы покупаете товары у поставщика).

Таким образом, до момента отгрузки товара покупателю ваша организация должна передать поставщику накладную для покупателя. Именно в ней и должен расписаться представитель вашего покупателя.

Бывает, что и поставщик, и покупатель «на всякий случай» расписываются и в первой накладной (составленной поставщиком «транзитному» продавцу), и во второй (составленной «транзитным» продавцом покупателю).

Но тогда по документам получится задвоение отгрузки товара у поставщика и задвоение его получения у конечного покупателя (причем по разным ценам). Что неверно с экономической точки зрения.

Об оформлении накладных «транзитным» продавцом нам рассказали аудиторы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Начальник отдела методологии и внутреннего аудита ООО «ПРОДО Менеджмент»

“ Оформление ТОРГ-12 в случае транзитной торговли имеет свои особенности. Логично следующее оформление товарной накладной «транзитным» продавцом:

в строке «Грузоотправитель» нужно указать первого поставщика;

в строке «Грузополучатель» - конечного покупателя;

в строке «Поставщик» - «транзитного» продавца;

в строке «Плательщик» - конечного покупателя;

в строке «Основание» - реквизиты договора между продавцом и покупателем товара.

Реквизиты «Отпуск груза произвел» не заполняются. При этом в накладной следует сделать отметку «Отгрузка транзитом». При таком оформлении у покупателя налоговых рисков по НДС и налогу на прибыль в связи с тем, что строка «Отпуск груза произвел» останется незаполненной, не буде т” .

После отгрузки товара вашему покупателю поставщик должен будет передать вам оригиналы двух ваших накладных:

первую - которую он выписал вам;
вторую - вашу накладную, которую вы составили для покупателя, но уже с подписью представителя покупателя, свидетельствующей о том, что товар им получен. Для подтверждения отгрузки поставщик может оставить себе копию этой накладной.

При заполнении своего счета-фактуры, а также при проверке счета-фактуры, полученного от поставщика, надо учесть следующие особенности. Поставщик выставляет счет-фактуру в обычном порядке, но в качестве грузополучателя по строке 4 указывает не вашу организацию, а конечного покупателя (которому вы продаете товар). А ваша организация в счете-фактуре, выставляемом покупателю, должна указать своего поставщика в качестве грузоотправителя (строка 3). Все остальное заполняете в обычном порядке.

В общем, строки «Грузополучатель» и «Грузоотправитель» в счетах-фактурах должны быть заполнены так же, как и в товарных накладных, к которым они выписаны. В таком случае претензий у проверяющих быть не должно.

Накладная с недочетами не повод для отказа в НДС-вычете

Елена Ильясова, Ростовская обл.

Мы недавно начали заниматься «транзитом». В накладных ТОРГ-12, которые нам выписывает продавец (он, кстати, тоже продает «транзитом»), просим себя указывать в качестве грузополучателей. Но склада нет ни у нас, ни у нашего продавца - просто ни он, ни мы не хотим, чтобы покупатели знали конечного поставщика. Товар доставляет дружественная нам транспортная компания. В накладных, выставляемых нашим покупателям, мы указаны как грузоотправитель. При выездной проверке инспекторы сказали, что в качестве грузоотправителя должен быть указан тот, с чьего склада идет отгрузка. Поскольку у нашего продавца склада нет (как и у нас), ставят под сомнение реальность сделки и хотят отказать в вычете НДС. Правы ли они и как нам отстоять вычет? Или при «транзитной» торговле мы вообще не имеем права на вычет НДС, так как не получали товар?

: Право на вычет НДС у «транзитного» продавца есть. И специалисты налоговой службы с этим согласны.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ При «транзитной» торговле «транзитный» продавец может заявить вычет по товару, который он приобрел у поставщика и продал конечному покупателю, если эти операции облагаются НДС и сам «транзитный» продавец является плательщиком этого налог астатьи 171 , 172 НК РФ . Разумеется, в бухучете эти товары «транзитный» продавец должен принять к учету, получить от поставщика счет-фактуру и первичные учетные документы.

Ну и не забывайте о том, что «транзитный» продавец обязан исчислить НДС с реализации товара конечному покупател ю” .

Но вы нарушили правила заполнения ТОРГ-12 - в качестве грузоотправителя действительно должен быть указан тот, кто отгружает товар. Это же правило действует и при заполнении транспортных накладных. Иногда налоговики отказывают в вычете, если в ТОРГ-12 и ТТН в качестве грузоотправителя указаны разные лица.

Для подтверждения вычета НДС вам нужно доказать реальность сделк ипп. 4, 5 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 . Предоставьте инспекции все договоры (как с поставщиком, так и с покупателем), связанные с куплей-продажей конкретного товара. Также приложите все накладные (товарные и транспортные), чтобы было видно, у кого вы купили товар, кто этот товар отгрузил, кому и на каком основании.

Кстати, ФАС Московской области в одном из своих постановлений пришел к выводу, что законодательство не связывает право на вычет НДС с нарушением или соблюдением порядка оформления товарных накладны хПостановления ФАС МО от 29.02.2012 № А40-127306/10-90-714 , от 22.11.2010 № КА-А40/14471-10 . Есть решения и других судов, которые считают, что неточности или ошибки в накладных не могут быть основанием для отказа в возмещении НДСПостановления ФАС СКО от 21.01.2010 № А63-654/2009-С4-30 ; 15 ААС от 03.02.2011 № 15АП-15033/2010 .

Учет продажи «транзитного» товара необходим

Галина, г. Москва

Мы товар от поставщика не получаем - он поставляется покупателю со склада нашего поставщика. На какой счет нам приходовать товар? Или его вообще можно не прогонять через бухучет? И в какой момент нам определить выручку от реализации в налоговом и бухгалтерском учете?

: Отражать товар на счетах бухучета нужно. Во-первых, иначе вы не сможете учесть в расходах стоимость проданных товаров. А во-вторых, принятие товара к учету - одно из условий для вычета входного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ .

Несмотря на то что на свой склад вы товар не получаете, для оприходования «транзитных» товаров можно использовать счет 41 «Товары»:

<или> субсчет 41-1 «Товары на складах», предназначенный для учета товаров на оптовых и распределительных базах, складах;
<или> отдельный субсчет второго порядка к субсчету 41-1. Его можно назвать «Товары, продаваемые со складов поставщиков» или «Товары, продаваемые транзитом».

Некоторые используют для учета «транзитных» товаров счет 45 «Товары отгруженные», отражая на нем товары на дату получения права собственности на них от поставщика. Хотя по экономической сути на этом счете должны отражаться лишь товары, которые отгружены самой организацией в адрес покупателей.

На самом деле не столь важно, на каком конкретно счете (субсчете) вы будете учитывать транзитные товары. Главное - показать оприходование и выбытие товаров в своем бухучете.

И в налоговом, и в бухгалтерском учете выручку от продажи товара в вашей ситуации надо определить на момент получения товара покупателем от поставщик аст. 249 НК РФ ; пп. 5 , 6 ПБУ 9/99 . На эту же дату вы можете списать стоимость проданных товаров на расход ыст. 320 НК РФ ; п. 5 ПБУ 10/99 . Таким образом, у вас и оприходование, и выбытие товара будут отражены в один день.

Бухучет при доставке «транзитного» товара покупателю

Ирина Ремезова

По нашему указанию поставщик отправляет товар нашему покупателю по железной дороге. В момент передачи товара перевозчику мы получаем право собственности на него. Перевозку оплачиваем и организуем мы. Право собственности на товар к нашему покупателю переходит после получения им товара на свой склад. Какие проводки нам сделать в бухучете?

: Схема проводок по продаже товара будет такая.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату получения права собственности на товар (на дату отгрузки товара поставщиком перевозчику)
Приняты к учету товары	41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»
Отражен входной НДС по «транзитным» товарам		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислен НДС при отгрузке товара покупателю
Право собственности покупатель получает позднее, поэтому и в бухгалтерском, и в «прибыльном» налоговом учете выручку отражать пока ран опп. 5 , 6 ПБУ 9/99 ; ст. 249 НК РФ . Но НДС вы должны начислить при отгрузке товара
На дату перехода права собственности на товар к покупателю (на дату получения товара покупателем от перевозчика)
Отражена выручка от реализации «транзитных» товаров	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
Списана стоимость «транзитных» товаров	90-2 «Себестоимость продаж»	41, субсчет 1 «Товары на складах»
Начислен к уплате в бюджет НДС при отгрузке товара покупателю	90-3 «НДС»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Стоимость услуг по перевозке товара учтена в расходах текущего месяца	44 «Издержки обращения»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС с транспортных услуг	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На дату получения счета-фактуры от поставщика
НДС по товарам предъявлен к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
На дату получения счета-фактуры от перевозчика
НДС по транспортным услугам предъявлен к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»

Продажа заграничного товара без завоза в Россию НДС не облагается

Анастасия, Ставропольский край

Наша организация приобретает в Турции оборудование для дальнейшей продажи в Израиль без ввоза на территорию России. Каков порядок исчисления НДС и налога на прибыль при такой «транзитной» торговле?

: В вашей ситуации «транзитной» торговли как таковой нет, ведь ваш поставщик не отгружает товары напрямую вашему покупателю. Вы просто не завозите товар в Россию.

Поскольку вы не импортируете товар, вы не должны платить «импортный» НДС. Более того, в момент начала отгрузки/транспортировки товар не находится на территории РФ. Следовательно, местом реализации товара Россия не является и вы вообще не должны облагать российским НДС такую реализаци ю

Между организацией "А" (поставщик) и организацией "Б" (покупатель) заключен договор поставки, по условиям которого доставка осуществляется поставщиком (с привлечением транспортной организации) до склада покупателя (право собственности на товар переходит на складе покупателя). Поставка товара в организацию "Б" (покупатель) осуществляется транзитом со склада организации "В" (первоначальный поставщик), минуя склад организации "А" (поставщик). Может ли поставщик выписывать УПД (статус 1) и каков порядок заполнения строк 10, 13, 15, 18?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При осуществлении доставки груза с привлечением транспортной организации составляется ТН. Применение ТТН в настоящее время не является обязательным, но может быть предусмотрено условиями договора.
ТН и ТТН (в случае ее применения) составляются грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза), которым в рассматриваемой ситуации в рамках договора перевозки груза является транзитный поставщик (т.к. транзитный поставщик заключает договор перевозки груза с транспортной компанией). Организации-грузополучателю должны передаваться по одному экземпляру ТН и ТТН.
Транзитный поставщик вправе оформить реализацию товара покупателю УПД, предусмотрев в данной форме все обязательные реквизиты в соответствии с Закона N 402-ФЗ и объединив в нем информацию по передаче товаров (товарной накладной) с информацией счета-фактуры в целях отражения суммы НДС.
Организации-грузополучателю необходимо расписаться в получении груза и оформлении документа в УПД в строках 15 и 18, а также в разделе 7 ТН "Сдача груза" и строке "Груз получил грузополучатель" ТТН. В иных документах (товарной накладной по форме ТОРГ-12, УПД и др.), выставленных первоначальным поставщиком в адрес транзитного поставщика в рамках заключенного между ними договора поставки, покупатель (грузополучатель) расписываться не должен, так как у него отсутствуют договорные отношения с первоначальным поставщиком.

Обоснование вывода:
Согласно ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
В рассматриваемой ситуации то обстоятельство, что отгрузка товаров осуществляется со склада первоначального поставщика, минуя склад Вашего поставщика (транзитный поставщик), позволяет отнести такой способ продажи товаров к транзитной торговле.
Транзитная торговля - это способ продажи, при котором торговая организация поставляет покупателю товар не со своего склада, а непосредственно от поставщика либо от производителя товара. Операции, связанные с транзитной торговлей, являются двумя независимыми сделками. Поэтому при ее осуществлении торговая организация (транзитный поставщик) заключает два договора поставки: один - с поставщиком (первоначальный поставщик), у которого она приобретает товар, а другой - с покупателем, которому она поставляет товар. Товар фактически не поступает на склад транзитного поставщика, однако он по первому договору (с первоначальным поставщиком) приобретает право собственности на товар. Транзитные поставки не являются посредническими операциями, поскольку в договорах поставки каждая из сторон действует от своего имени и за свой счёт ( Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2015 N 08АП-942/15).

Универсальный передаточный документ (УПД)

Учитывая изложенное, а также Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов УПД, приведенные в Приложении 3 к N ММВ-20-3/96@, в рассматриваемой ситуации в оформляемом транзитным поставщиком в адрес покупателя УПД указываются:
- в качестве продавца - транзитный поставщик;
- в качестве грузополучателя и покупателя - Ваша организация (покупатель);
- в качестве грузоотправителя - первоначальный поставщик;
- в строке 8 "Основание передачи (сдачи)/получения (приемки)" - реквизиты договора поставки между транзитным поставщиком и покупателем.
УПД в строке 13 должен содержать должность лица, ответственного за правильное оформление сделки, операции со стороны продавца (транзитного поставщика), его подпись с указанием фамилии и инициалов.
Реквизиты строки 10 "Товар (груз) передал" транзитным поставщиком не заполняются. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации ставить подпись в данной строке не обязательно, так как, несмотря на то, что организация является поставщиком товара, груз проходит через нее транзитом и фактически отгрузку товара осуществляет первоначальный поставщик, с которым у покупателя нет никаких договорных отношений. Полагаем, что в данной строке можно написать: "Транзит" - или поставить прочерк.
В строке 18 указываются должность лица, ответственного за правильное оформление сделки, операции со стороны покупателя, его подпись с указанием фамилии и инициалов. В строке 15 покупателем (грузополучателем) указывается должность лица, получившего груз, его подпись с указанием фамилии и инициалов.
Обращаем Ваше внимание на то, что при осуществлении транзитной торговли первичный учетный документ (УПД или товарная накладная ТОРГ-12), оформляемый транзитным поставщиком в адрес покупателя, будет выполнять лишь функцию подтверждения сторонами исполнения обязательства по поставке товара и функцию расчетного документа, служащего основанием для оплаты. Подтверждением реального перемещения товара и доказательствами реальности осуществленных хозяйственных операций являются транспортные документы ( ФАС Центрального округа от 22.11.2012 N Ф10-3336/11 по делу N А54-5660/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2011 по делу N А74-1670/2010 ( ВАС РФ от 13.05.2011 N ВАС-5763/11 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)). В случае доставки груза автомобильным транспортом с привлечением стороннего перевозчика таким документом будет являться транспортная накладная ( Минфина России от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2011 N ).

Транспортная накладная

В настоящее время обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов, отличных от N 402-ФЗ (информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).
Как следует из ГК РФ, Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Закон N 259-ФЗ), п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом (далее - Правила), утвержденных Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (далее - ТН), форма которой утверждена в качестве Приложения N 4 к Правилам (дополнительно смотрите также Минфина России от 06.09.2016 N 03-03-06/1/52112, от 06.11.2014 N , от 30.04.2013 N , от 23.04.2013 N , от 28.01.2013 N ).
Поскольку форма ТН утверждена в силу требований гражданского законодательства, она является обязательной к применению независимо от факта оформления каких-либо иных документов, в частности ТТН.
ТН, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем (ч. 1 ст. 8 Устава, п. 6 Правил). В соответствии с п. 9 Правил ТН, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах), соответственно, для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. ТН подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами.
На основании ст. 2 Устава грузоотправителем является физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в ТН, а грузополучатель - это физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза.
Поскольку в рассматриваемой ситуации транзитный поставщик для доставки товара покупателю заключает договор перевозки груза с транспортной компанией, то у него (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) возникает необходимость оформления ТН, один из экземпляров которой подлежит передаче грузополучателю (п. 9 Правил), которым, как мы поняли, в данном случае выступает организация-покупатель ( Закона N 259-ФЗ).
В разделе 7 ТН "Сдача груза" отражается в том числе информация об адресе места выгрузки и проставляется подпись грузополучателя (уполномоченного лица). Учитывая, что Ваша организация в данной ситуации является грузополучателем, то в разделе 7 ТН необходимо проставить подпись должностного лица Вашей организации.

Товарно-транспортная накладная

С 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, что справедливо и для товарно-транспортной накладной (далее - ТТН) по унифицированной форме N 1-Т, утвержденной Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). Как было указано ранее, после вступления в силу N 402-ФЗ именно транспортная накладная (ТН) является документом, подтверждающим расходы по перевозке груза автомобильным транспортом.
В то же время организации вправе продолжать использовать унифицированные формы первичных учетных документов, в том числе ТТН, если они примут такое решение. Формы первичных учетных документов утверждаются в учетной политике организации ( ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Если среди утвержденных учетной политикой форм первичных документов нет ТТН, то организация не обязана ее оформлять, если только стороны договора поставки не установили обязательность оформления указанной накладной, например в качестве приложения к договору.
Из Указаний по заполнению ТТН следует, что ТТН состоит из двух разделов:
1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;
2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
При наличии УПД, содержащего информацию о передаче товара, и обязательной к применению ТН, подтверждающей доставку товара покупателю, на наш взгляд, нет необходимости в составлении ТТН, содержание которой фактически дублирует информацию, содержащуюся в ТН и УПД.
В то же время отметим, что если в рассматриваемом случае есть необходимость в составлении ТТН, то она составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Из ст. 2 Устава следует, что грузоотправителем является лицо, которое заключило с перевозчиком договор перевозки. ТТН выписывается в четырех экземплярах, один из которых передается грузополучателю. В строке "Груз получил грузополучатель" проставляет подпись представитель организации грузополучателя.
Таким образом, организации-покупателю (грузополучателю) необходимо расписаться в получении груза и оформлении документа в УПД в строках 15 и 18, а также в разделе 7 ТН "Сдача груза" и строке "Груз получил грузополучатель" ТТН. В иных документах (товарной накладной по форме ТОРГ-12, УПД и др.), выставленных первоначальным поставщиком в адрес транзитного поставщика в рамках заключенного между ними договора поставки, покупатель (грузополучатель) расписываться не должен, так как у него отсутствуют договорные отношения с первоначальным поставщиком.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- . Разработка и утверждение первичных документов для бухгалтерского учета;
- . Документальное подтверждение факта передачи товара покупателю;
- . Транспортная накладная;
- . Перевозка грузов автомобильным транспортом;
- . Универсальный передаточный документ в целях учета расходов при налогообложении прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

ТОРГ-12 и ТТН

Форма товарной накладной (далее также - ТОРГ-12) и Указания по ее применению и заполнению (далее - Указания) утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

В соответствии с Указаниями товарная накладная по форме N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Так, в унифицированной форме ТОРГ-12 предусмотрены строки для отражения в них сведений о грузоотправителе, грузополучателе, поставщике и плательщике.

Следует обратить внимание, что ни одним нормативным документом, в том числе и Указаниями, не разъясняется порядок заполнения реквизитов ТОРГ-12.

На наш взгляд, в ситуации с передачей поставщиком товара третьему лицу, указанному в договоре поставки, основные сложности возникают с отражением в ТОРГ-12 сведений о грузополучателе.

Строка "Груз получил грузополучатель" ТТН заполняется уполномоченным лицом организации, поименованной в качестве получателя товара в договоре поставки.

Счет-фактура

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщиком-продавцом выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.п. 1 , 3 ст. 168 НК РФ).

Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры предусмотрен п.п. 5 , 5.1 ст. 169 НК РФ. В частности, в счетах-фактурах должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Так, п. 1 Правил предусмотрено, что в счете-фактуре указываются:

В строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами;

В строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя;

В строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

В строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Минфин России разъясняет, что возможно заполнение строк счета-фактуры на основании аналогичных показателей товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (смотрите, например, письма Минфина России от 13.06.2012 N 03-07-09/61, от 25.05.2012 N 03-07-14/54).

Учитывая изложенное полагаем, что при выставлении продавцом покупателю счета-фактуры в рассматриваемой ситуации в нем следует указать следующую информацию:

В строке 2 - наименование поставщика;

В строке 3 - он же;

В строке 4 - наименование третьего лица-получателя товара и его почтовый адрес;

В строке 6 - наименование покупателя.

Иные реквизиты счета-фактуры заполняются в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет

Нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не предусматривают особых правил отражения в бухгалтерском учете организации-поставщика операций по реализации товара в случаях, когда товар передается третьему лицу, поэтому считаем, что данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в общеустановленном порядке.

Так, если переход права собственности на товары совпадает с моментом отгрузки их со склада поставщика, то в учете продавца делаются следующие записи (для упрощения примера мы исходим из того, что реализация товара НДС не облагается):

Дебет 62 Кредит 90

Отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 Кредит 41

Если же право собственности на товары переходит к покупателю после их отгрузки, то в учете продавца делаются следующие записи (для упрощения примера мы исходим из того, что реализация товара НДС не облагается):

Дебет 45 Кредит 41

Отгружены товары грузополучателю;

Дебет 62 Кредит 90

Признана выручка от реализации товаров (на дату перехода права собственности на товары к покупателю);

Дебет 90 Кредит 45

Списана себестоимость реализованных товаров.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Возможно, будет полезно почитать: