Покупатель вернул бракованные товары

В силу определенных обстоятельств, случаются ситуации, когда нужно вернуть товар поставщику. В зависимости от того был ли товар, который возвращают, оплачен или нет, приняты ли ТМЦ к учету, делают бухгалтерские проводки. Также стоит выделить моменты, связанные с возвратом качественных и некачественных товаров.

Гражданским законодательством установлены случаи, когда товар может быть возвращен поставщику. При возврате товаров надлежащего качества: он оформляется в виде обратной продажи. Для этого делают проводку

• Дебет Кредит 41.

Возврат товаров ненадлежащего качества

Когда возвращают товар ненадлежащего качества, либо поставка не соответствует условиям договора купли-продажи, нужно учитывать было ли принятие к учету.

Если товар получен, но еще не принят на учет и не оплачен поставщику (брак обнаружен в момент отгрузки/приемки), его учитывают по дебету забалансового счета 002.

Когда неудовлетворительное качество товаров обнаруживают после постановки на учет, поставщику предъявляется претензия, а возврат оформляется:

• Дебет 76 Кредит () – возврат товаров, приобретенных по покупной стоимости.
• Дебет 76 Кредит () – возврат товаров, по продажным ценам. За этой проводкой нужно сторнировать . Делают «красную» проводку: Дебет 76 Кредит 42.
• Дебет 76 Кредит – списание НДС по приобретенным товарам, которые возвращаются поставщику, еще не принятого к вычету.
• Дебет 76 Кредит 68 НДС – восстановление ранее принятого к вычету НДС по товарам, которые возвращаются к поставщику.

К 76 счету открывают субсчета и по расчетам по претензиям в рублях и в иностранной валюте соответственно.

Пример

При приемке товаров было обнаружено, что партия, стоимостью 58 000 руб. бракованная. Товар не был оплачен.

Проводки:

От поставщика приняты товары в количестве 15 шт. по предоплате на сумму 800 руб. (НДС 9122). ТМЦ были оприходованы, получен вычет по НДС. В последствии выяснилось, что 3 единицы были бракованные.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
			800	Платежное поручение
41		Товары приняты на учет	50 678	Товарная накладная
		Учтен НДС	9122	Товарная накладная
68 НДС		НДС принят к вычету	9122	Счет-фактура
		Некачественные товары возвращены поставщику	10 135,60	Претензия поставщику, Товарная накладная
	68 НДС		1824, Для проведения в шапке необходимо указать какому поставщику, по какому договору и с какого склада будет возвращаться товар. В табличной части «Товары» необходимо указать номенклатурные позиции, их количество и цену возврата. Также дополнительно необходимо указать счета учета — номенклатуры (в табличной части товаров) и расчетов.

В любой торговой организации, возможна ситуация, когда покупатель возвращает проданный товар. Причины для этого могут быть различными, но наиболее распространенной из них является возврат некачественной продукции, некомплектного товара или товара не соответствующего ассортимента. В соответствии с действующим законодательством РФ право на возврат некачественного товара имеют и потребители - частные лица, приобретающие товары в розничной торговле, и покупатели - юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие закупку товара для дальнейшей реализации. В отличие от случаев возврата товара надлежащего качества право возврата некачественного товара распространяется как на непродовольственную, так и на продовольственную группу товаров.

При возврате товаров необходимо четко определить его причину. Возможны 2 варианта:

–– товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, прописанным в договоре (некачественный товар);

–– качественный товар возвращается по причинам, не зависящим от поставщика.

Установив причину возврата товара, покупатель должен провести анализ договора и документов, определяющих характеристики товара, составить акт осмотра товара и известить продавца о своем решении, результатом которого может быть:

–– расторжение договора сторонами;

–– признание договора неисполненным;

–– признание договора исполненным, но требующим совершения определенных действий от поставщика по замене товара;

–– признание договора исполненным в надлежащем виде, но требующим исполнения обязанностей по гарантийному ремонту.

Рассмотрим первую ситуацию, когда покупатель возвращает некачественный товар. Гражданское законодательство предусматривает несколько оснований, по которым покупатель может вернуть товар. Это случаи, когда поставленный товар не соответствует: количеству (п. 1 ст. 466 ГК РФ); ассортименту (п. 3 ст. 468 ГК РФ); качеству (п. 2 ст. 475 ГК РФ); комплекту (п. 2 ст. 480 ГК РФ); установленной таре и упаковке (п. 2 ст. 482 ГК РФ).

Определение наименования и количества товаров – важная составная часть предмета договора. Если в договоре количество товара не определено, то он считается незаключенным.

В соответствии со ст. 466 ГК РФ при недопоставке товара покупатель вправе требовать передачи ему недостающего количества или расторжения договора. В случае поставки товара в большем количестве покупатель должен принять согласованное в договоре количество товара, об излишках уведомить продавца, который должен ими распорядиться. Если продавец этого не сделает, покупатель вправе принять товар или потребовать, чтобы продавец избавил его от лишних товаров. Данные правила применяются в том случае, если договором не предусмотрено иное.

Установление договором ассортимента товаров делает данное условие существенным для регулирования отношений сторон. Передача товаров в ассортименте, который полностью не соответствует договору, дает покупателю право требовать расторжения договора и возмещения убытков (п. 1 ст. 468 ГК РФ). При частичном несоответствии ассортимента переданных товаров покупатель вправе:

–– отказаться от всех товаров;

–– отказаться частично;

–– потребовать замены;

–– принять все товары;

–– уменьшить цену.

Если покупатель не известил продавца об отказе от товара в разумный срок, то считается, что он принял его.

Согласно п. 1 ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Некачественный товар –– ненадлежащий объект в договоре. Условие о качестве товара относится к числу обычных условий договора и устанавливается сторонами (например, по образцу, по описанию (спецификации), на основе стандарта, по предварительному осмотру). При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (п. 2 ст. 469 ГК РФ). Следует отметить, что в соответствии со ст. 476 ГК РФ продавец отвечает только за недостатки товара, которые возникли до момента передачи покупателю либо по причинам, возникшим до момента его передачи покупателю. Если подтверждается факт передачи товара ненадлежащего качества по причинам, существовавшим до его передачи, то данный факт свидетельствует о том, что событие передачи надлежащего товара не произошло. Таким образом, договор не исполнен, право собственности к покупателю не перешло.

Согласно ГК РФ (ст. 469) и Закону о защите прав потребителей (ст. 4) качество передаваемого товара должно соответствовать условиям договора купли-продажи. Если договор не содержит условий о качестве, то товар должен быть пригоден для применения в тех целях, в которых обычно используется товар подобного рода. В случае, когда продавец осведомлен о конкретных целях приобретения товара, его обязанностью является передать покупателю товар, пригодный для использования именно в этих целях.

Например, если в договоре, заключаемом в письменной форме между юридическими лицами или предпринимателями, конкретные цели применения товара и соответственно требования к его качеству будут зафиксированы и, следовательно, доказуемы в случае возникновения спора о качестве товара. А вот при розничной купле-продаже, когда договор заключается в устной форме, доказать, что продавец знал о конкретных целях применения товара, но продал товар с общими требованиями к качеству, покупателю будет проблематично.

Наиболее безболезненный выход для потребителя в такой ситуации - описание или краткая инструкция, прилагаемые к товару. Если там не написано, что товар предназначен для тех целей, для которых его собираются использовать, не надо верить устным заверениям продавца, что это - именно то, что нужно. Дело в том, что в договоре розничной купли-продажи покупатель не участвует в определении условий договора, а лишь принимает (или не принимает) их. Совершение покупки является его согласием с условиями договора, в том числе с предлагаемым качеством товара без учета специальных требований к его использованию. Условия договора доводятся до сведения покупателя:

1) в техническом паспорте на товар или правилах его использования, где указываются основные потребительские показатели качества и нормативные документы (документ) по стандартизации, требованиям которых должен соответствовать товар;

На этикетке или ярлыке, прикрепленном к товару, где указываются документ по стандартизации, артикул, фасон, окраска, размер, правила ухода и т.п.;


На самом товаре или его упаковке, где указываются нормативный документ по стандартизации, дата изготовления, срок годности, правила пользования или хранения и т.п.


Существуют и другие способы, установленные законодательно или общепринятые в торговле, с помощью которых покупатель информируется об условиях договора о качестве товара. Условия эти напрямую зависят от условий о качестве, обусловленных договором поставки, заключенном между предпринимателями (организациями - юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями).


В договоре поставки требования к качеству приобретаемого товара определяются указанием нормативных документов, которым должно соответствовать качество товара или описанием определенных показателей качества (безопасности, эстетических, экологических, эргономических и других характеристик и т.п.). Возможно использование обоих этих способов одновременно в одном договоре и по отношению к одному и тому же товару.


К нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации, относятся ГОСТы (государственные общероссийские стандарты), в том числе и применяемые в установленном порядке международные стандарты; ОСТы (отраслевые стандарты); СТП и др. ОСТы устанавливаются федеральным органами государственного управления и служат для определения качества товаров отраслевого значения. СТП разрабатываются и утверждаются организациями-производителями самостоятельно и определяют требования к качеству конкретного товара, выпускаемого данным производителем. Часто встречающиеся в настоящее время ТУ (технические условия) также устанавливают требования к качеству определенного товара. Что касается ГОСТов, то они определяют качество товаров, имеющих межотраслевое значение. Требования к качеству, устанавливаемые ГОСТами, подразделяются в свою очередь на обязательные и рекомендательные. В настоящее время законодательством к обязательным отнесены требования, связанные с обеспечением безопасности жизни и здоровья граждан, имущества, охраны окружающей среды, технической и информационной совместимости, взаимозаменяемости товаров, единства методов их контроля и маркировки. Законодательно в дальнейшем к этой группе могут быть отнесены и другие требования (при возникновении необходимости). Остальные требования ГОСТов, такие как упаковка, основные эксплуатационные характеристики товаров и т.д., являются рекомендательными и при заключении договора стороны по взаимной договоренности могут отступать от них. Исключение составляют случаи, когда в договоре при определении качества товара упоминается конкретный ГОСТ в целом, а не только его обязательная часть.


Для ряда товаров существуют обязательные требования к качеству, устанавливаемые в определяемом законом порядке уполномоченными органами государства и органами местного самоуправления, организациями и предприятиями. Продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, может передать покупателю товар такого рода только в том случае, если он полностью соответствует установленным требованиям.


Качество товара не может оставаться неизменным, поэтому важно определить период, в течение которого оно будет достаточным для нормального пользования вещью. Кроме того, со временем качество товара может измениться настолько, что его использование станет опасным для здоровья, жизни или имущества покупателя. Эта проблема решается путем установления гарантийных сроков, сроков годности и сроков службы. Обычно гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю. Однако если покупатель не мог использовать купленный товар по обстоятельствам, зависящим от продавца (в том числе из-за обнаруженных недостатков), гарантийный срок продлевается на время действия соответствующих обстоятельств. Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, он определяется законодательством как разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара либо в течение более длительного времени, оговоренного договором или законом. Если иное не установлено в законе или договоре купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в определенные сроки (ст. 477 ГК РФ).


Недостатки товара условно могут быть разделены на существенные и обычные (ст. 475 ГК РФ). Существенными недостатками признаются дефекты, которые нельзя устранить или нельзя устранить без соразмерных расходов или затрат времени. Они дают право покупателю расторгнуть договор или потребовать замены товара. При обнаружении обычных недостатков покупатель не может расторгнуть договор или заменить товар. В этом случае он вправе требовать от продавца устранения недостатков в разумный срок, возмещения расходов по устранению недостатков либо уменьшения цены товара.


Несоблюдение продавцом условия о комплектности дает покупателю право потребовать: уменьшения цены; доукомплектования в разумный срок; замены неукомплектованного товара либо расторжения договора, если требование о доукомплектовании не выполнено.


При возврате некачественного (не соответствующего ассортименту, некомплектного и пр.) товара покупатель выписывает в 2-х экземплярах накладную № ТОРГ–12 и делает в ней пометку «Возврат». Ввиду того, что перехода права собственности на товар от покупателя к продавцу не происходит, счет-фактуру выставлять не нужно. Правда, для этого должны быть оформлены документы, подтверждающие факт возврата товара, не соответствующего требованиям, установленным в договоре. К ним относятся: акт о возврате некачественного товара, оформленный в произвольной форме и подписанный либо в двухстороннем (представителями продавца и покупателя), либо в одностороннем (представителями покупателя) порядке. В последнем случае на основании акта поставщику предъявляется претензия, в которой указывается, что из-за несоответствия полученного товара установленному качеству покупатель отказывается принять товар, расторгая тем самым соглашение о его поставке. Также можно оформить и соглашение о расторжении договора.


Если товар возвращается магазином организации-оптовику, осуществляющей розничную торговлю, возможны 2 варианта: либо эта операция проводится как обратная реализация, либо как собственно возврат товара. При обратной реализации бухгалтер оптовой организации делает такие же проводки, как и при обычной реализации, т.е. организация-продавец становится покупателем. Принимая обратно свой товар, продавец (выступающий теперь как покупатель) должен будет оприходовать поступивший товар (по счету 41 «Товары» будет использоваться субсчет «Бракованные товары» ) и принять к вычету выставленный покупателем (выступающим в качестве продавца) НДС.


Если возврат недоброкачественного товара проводится именно как возврат, то, как и в случае с возвратом от потребителя, возможно проведение этой операции либо методом красного сторно, либо методом обратных проводок.


Совершенно другая ситуация возникает в момент возврата товара вследствие его невостребованности (отсутствия покупательского спроса) при условии надлежащего исполнения продавцом своих обязательств по договору перед покупателем. Право собственности на товары считается в этом случае перешедшим к покупателю. Возврат товаров поставщику будет обозначать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, значит, в учете возврат товаров (работ, услуг) необходимо оформить через счет 90 «Продажи».


ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23600 р., включая НДС 18% – 3600 р. Себестоимость гарнитуров составила 12000 р. за единицу. В связи с изменением структуры потребительского спроса ООО «Запад» не смогло перепродать мебельные гарнитуры на более выгодных условиях и обратилось к ООО «Заря» с просьбой о возможном возврате на прежних условиях реализации. Реализация произошла 5 октября, возврат –– 19 октября 2008 г. Заключенным ранее договором между ООО «Заря» и ООО «Запад» предусматривался срок возврата реализованного товара, равный двум неделям.


Возвращая товар, покупатель должен выписать те документы, которыми оформляется купля-продажа: накладную (ф. № ТОРГ–12), товарно-транспортную накладную (при необходимости) и счет-фактуру (если покупатель является плательщиком НДС).


В практике торговых фирм возврат качественных товаров явление тоже нередкое. Причины возврата разные: обнаружены дефекты, проданный товар не удалось реализовать розничным продавцам и др. Порой и сами продавцы, чтобы не потерять клиента, идут навстречу и принимают товар, хотя договор они исполнили надлежащим образом. От того, на каком основании делают возврат – по закону или по взаимной договоренности, –– зависит бухгалтерский учет и сколько придется заплатить налогов. Цель налоговых органов –– доказать, что возврат товаров не что иное, как продажа клиентом товаров продавцу. Она же, как известно, облагается НДС (ст. 146 НК РФ). В итоге получается двойная реализация: первый раз, когда отгружен товар покупателю, а второй раз – когда он его вернул.


Естественно, такой вариант развития событий крайне невыгоден продавцу, так как он уже перечислил в казну НДС, хотя фактически реализации не произошло (товар вернули). А потом, когда фирма очередной раз продает тот же товар, обязанность по уплате НДС возникает снова. Для наглядности поясним сказанное на примере.


ЗАО «Актив» торгует в розницу оргтехникой. В феврале оно купило для продажи принтер стоимостью 11800 р. (в том числе НДС – 1800 р.). В этом же месяце он был продан физическому лицу за 17700 р. (в том числе НДС – 2700 р.). Через неделю покупатель возвращает принтер без каких-либо веских на то причин. «Актив» пошел навстречу и принял товар обратно. Из кассы покупателю были возвращены 17700 р.


Таким образом, купив принтер, фирма поставила к вычету 1800 р. (все условия ст. 171 и 172 НК РФ для этого выполнены). Когда фирма его продала, она перечислила в бюджет НДС в сумме 900 р. (2700 – 1800). Потом товар возвратили. В итоге товар оказался на складе «Актива», а фирма заплатила уже с него 900 р. НДС. После возврата его себестоимость станет 17 700 р. (без НДС), ведь именно столько заплатила фирма покупателю. А счета-фактуры он, как физическое лицо, не дает. Получается, что при повторной продаже товара «Актив» заплатит еще 3186 р. налога (17700 р. x 18%).


Как видим, при возврате товара ЗАО «Актив» заплатило в бюджет 1386 руб. (900 + 3186 – 2700), которые являются излишними.


В Налоговом кодексе указано, что реализацией товаров считают передачу права собственности на них (ст. 39 НК РФ). Если же стороны договора надлежащим образом его исполнили, право собственности на товар переходит к покупателю. Отсюда следует, что каждый случай перехода права собственности признается реализацией. Поэтому при возврате товара по каким-либо причинам, которые не предусмотрены Гражданским кодексом, происходит обратная реализация от бывшего покупателя к бывшему поставщику. А любая реализация увеличивает налогооблагаемую базу по всем налогам, в том числе и НДС.


Необходимо избежать фактической «двойной» продажи товара. Иными словами, обосновать, что право собственности на продукцию, которую возвращает покупатель, не перешло, для чего необходимо учитывать нюансы в рознице и опте.


В случае возврата качественного товара в день продажи, необходимо оформить возврат денег по кассе и считать ранее выданный чек ошибочно пробитым. По правилам эксплуатации ККМ для этого кассир должен получить у клиента кассовый чек, подписать его у заведующего и составить акт о возврате денег по форме №КМ-3, а также нужно составить накладную на возвращаемый товар.


В случае, если возврат товара произошел позднее, указанный выше вариант учета использовать нельзя. Ведь ее реализация тогда уже отражена на счете 90 «Продажи» , так как товар уже находится в собственности у покупателя. Можно рекомендовать признать товар, как не соответствующий качеству или комплектности, о чем указывается в накладной на оприходование ценностей.


Тогда по Гражданскому кодексу (ст. 475, 480) договор купли-продажи расторгается, поскольку не выполнены его условия. Товар возвращается в собственность продавца. И обе стороны оказываются в положении, которое было до продажи. А списать реализацию можно сторнировочными записями.


Например, ООО «Пассив» – розничный магазин, торгующий бытовой техникой,. 15 марта продало гражданину микроволновую печь, стоимостью 4720 р. (в том числе НДС –– 720 р.). 30 марта он вернул товар, хотя никаких претензий по нему нет. ООО «Пассив» товар приняло. Себестоимость печи –– 3000 р.


Таблица 2


	Дебет	Кредит	Сумма, р.
1. Поступили деньги от покупателя		90-1	4720
2. Начислен к уплате НДС	90-3	68-ндс
3. Списана себестоимость микроволновой печи	90-2		3000
4. Списана себестоимость мебельных гарнитуров	90-2		120 000
5. Сторнирована выручка		90-1	(4720)
6. Сторнирован начисленный НДС	90-3	68-ндс
7. Восстановлена себестоимость микроволновой печи	90-2		3000

Если бы товар был возвращен в апреле, то за март «Пассиву» пришлось бы заплатить НДС в сумме 720 р. В следующем месяце бухгалтер поставил бы ее к вычету. Если бы товар был отгружен в марте 2008 году, а его возврат приходился на апрель 2008 г., корректировочные записи отражены были по счету 91 «Прочие доходы и расходы» , так как на счете 90 «Продажи» отражаются только операции отчетного периода. При этом нужно будет подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. У продавца в данном случае будут отсутствовать проблемы, так как произведен возврат некачественного товара.


В этом случае, у продавца в этом случае не создаются проблемы, так как то, что ему вернули нормальный товар, а не «дефектный», доказать очень трудно.


Однако есть товары, которые не подлежат возврату и обмену, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55. К таким товарам относят парфюмерию, текстиль, автомобили и др. Чтобы расторгнуть договор по таким товарам, лучше всего использовать формулировку «непредоставление информации о продаваемом товаре», после чего договор купли-продажи расторгается, право собственности переходит к продавцу.


Для продавца частным случаем возврата качественного товара является ситуация обмена товара. Согласно ст. 502 ГК РФ покупатель имеет право обменять купленный непродовольственный товар на аналогичный, но другой расцветки, комплектации, формы, габаритов, фасона или размера. Однако реализация этого права связана с выполнением ряда необходимых условий, отраженных в той же статье. Во-первых, обменять товар покупатель может не позднее 14 календарных дней с момента передачи ему товара, если продавцом не объявлен более длительный срок. День покупки в этот срок не включается. Во-вторых, требование покупателя об обмене правомерно, только если товар не был в употреблении и сохранил свои потребительские свойства. Упаковка, пломбы и фабричные ярлыки (если таковые на товаре имелись) также должны быть сохранены. И в-третьих, товар можно обменять только на аналогичный, т.е., если покупательница в магазине приобрела пару черных осенних сапог и, померив их дома, вернулась через два дня с просьбой поменять их на такие же, но на размер больше и красного цвета, - ее требование вполне законно с точки зрения ГК РФ и Закона о защите прав потребителей, а значит, должно быть удовлетворено руководством магазина. Но вот поменять сапоги на сумочку, пусть даже равную им по цене, не удастся. И еще одно обязательное условие, без выполнения которого товар нельзя ни возвратить, ни обменять. Факт, что товар приобретен именно в этом магазине, должен быть доказан, и доказывать это должен покупатель.


Прежде всего, неоспоримым доказательством является чек. Многие магазины с переходом на автоматизированную систему учета продаж сразу же выдают покупателю должным образом оформленный товарный чек (чаще всего это организации, осуществляющие розничную продажу сложной бытовой и компьютерной техники), и при этом продавец-консультант или кассир-оператор внимательно следит, чтобы покупатель получил товарный и кассовый чеки на руки. Приятно, что в магазинах все чаще можно услышать обращенные к покупателю фразы: «Чек, пожалуйста, сохраняйте!», «Чек не забудьте, пожалуйста!» Элементарные правила торговли, да просто правила рабочего этикета при обслуживании покупателя предполагают, что добросовестный продавец не только выдаст все необходимые при покупке документы, но и предупредит покупателя о его правах и сроках предъявления возможных претензий. Товарный чек не является обязательным документом при покупке товара, если сам покупатель не попросил его выписать. А вот кассовый чек на любой торговой точке, оборудованной кассовым аппаратом, выдается обязательно. Правда, продавцы сейчас все реже «забывают» выбить чек при покупке, но уж если это происходит, покупатель должен его потребовать. Кассовый чек является достаточным и неоспоримым документом для подтверждения факта покупки в данной торговой точке. Отсутствие у покупателя чека не может являться причиной отказа в обмене или возврате товара. ГК РФ не предъявляет специальных требований к доказательствам, которые должен представить покупатель, поэтому при отсутствии товарного, кассового чека или иных документов доказательством приобретения товара на данном предприятии торговли признаются свидетельские показания. Таковы общие требования, предъявляемые к реализации права покупателя на обмен товара.


Право на возврат или обмен качественного товара сохраняется за покупателем и в случае, если товар приобретен на временной торговой точке (ярмарке, выставке-продаже и т.д.). На торговых точках, работающих во время выездной торговли, продавец обязан сообщить, где может быть осуществлен обмен (возврат) товара после прекращения работы временной торговой точки,


В том случае, если товар, первоначально купленный покупателем, и товар, на который покупатель желает произвести обмен, имеют разницу в цене, между продавцом и покупателем производится перерасчет. Если цена приобретенного товара больше, продавец возвращает покупателю разницу в цене, а если меньше - покупатель доплачивает необходимую сумму. При этом за отправную точку берется цена, уплаченная покупателем.


А.С. Сергеева 24 июня приобрела в магазине «Товары для дома» набор кастрюль из нержавеющей стали, заплатив за него 2500 р. Кассовый чек она сохранила. 27 июня Сергеева пришла в магазин с просьбой поменять набор на аналогичный, но в
комплекте с чайником (товар другой комплектации). Желаемый набор на момент обращения Сергеевой в магазин стоил 3250 р. Но 26 июня была повышена цена на такой же набор, как и тот, что приобрела покупательница. Теперь он стоит 2800 р. При обмене товара А.С. Сергеевой придется доплатить разницу в цене 750 р., (3250 р. – 2500 р.), т.е. разницу между ценой вновь приобретаемого товара и ценой, за которую она приобрела свой набор, несмотря на то, что в данный момент он стоит на 300 р. дороже.


Если покупатель понес расходы, связанные с обменом товара (например, доставка товара к месту обмена), продавец не обязан возмещать их, так как со своей стороны он не нарушал никаких обязательств и решение об обмене товара вызвано исключительно личным желанием покупателя.


Рассмотрим еще один момент. Покупатель хочет обменять товар, продавец согласен удовлетворить это требование, но в момент обращения покупателя в торговую организацию требуемый товар в продаже отсутствует. Существуют два варианта разрешения этой ситуации.


Вариант первый: покупатель имеет полное право расторгнуть договор купли-продажи, и продавец обязан возвратить ему денежную сумму, уплаченную за указанный товар. Закон о защите прав потребителей устанавливает для продавца трехдневный срок возврата денег покупателю.


Вариант второй: по взаимной договоренности покупатель может обменять товар на желаемый аналогичный при его ближайшем поступлении в продажу. В этом случае продавец обязан сразу же сообщить о поступлении данного товара покупателю. Установленный законом четырнадцатидневный срок, в течение которого возможен обмен, исчисляется в такой ситуации с момента извещения покупателя продавцом о поступлении необходимого товара в продажу.


16 июня 2008 г. Свиридов Л.А. приобрел в магазине «Уют» механическую кофемолку «Ретро». 20 июня этого же года он обратился в магазин, желая обменять приобретенную кофемолку на другую модель, с латунной ручкой. Такой модели в магазине не оказалось, и Свиридов согласился на предложение продавца дождаться поступления нужного товара в продажу. 30 июня продавец сообщил Л.А. Свиридову, что модель с латунной ручкой поступила в магазин. В этом случае покупатель может прийти в магазин, чтобы обменять товар, до 14 июля включительно.


Право покупателя на обмен непродовольственного товара надлежащего качества регламентируется ст. 502 ГК РФ и ст. 25 Закона о защите прав потребителей. Но существует ряд товаров, на которые это право покупателя не распространяется. Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размеров, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации утвержден постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55. Организациям, занимающимся розничной торговлей, следует помнить, что данный перечень является исчерпывающим и продавец не вправе расширять его по собственному усмотрению:


Товар не был в употреблении;


На товаре сохранены ярлыки, пломбы и т.п.;


Срок обмена товара ограничивается 14 днями;


Покупатель должен доказать, что приобрел данный товар именно у этого продавца, причем отсутствие кассового или товарного чека не является безусловной причиной для отказа в рассмотрении претензий потребителя;


Товар не должен быть включен в Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размеров, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации.


Покупатель имеет право на возврат качественного товара при выполнении указанных условий только в том случае, если товар, на который он изъявил желание обменять приобретенную ранее вещь, в продаже на момент обращения отсутствует и покупатель не намерен ждать его поступления в продажу.


Для продажи товаров по образцам существуют дополнительные условия. Покупатель вправе расторгнуть договор купли-продажи в любой момент до передачи ему товара. Согласно Закону о защите прав потребителей покупатель имеет право на возврат товара в течение семи дней после его передачи, а в случае, если он не был предупрежден об этой возможности в письменном виде продавцом в момент передачи товара, - в течение трех месяцев. При возврате товара (отказе от исполнения договора) покупатель обязан возместить продавцу расходы, связанные с исполнением договора. Покупатель не имеет права отказаться от товара, имеющего индивидуально-определенные свойства, если данный товар не может быть использован никем, кроме приобретающего его покупателя.


Для иных способов продажи товара (комиссии, распродаж, продажи в кредит и т.д.) никакие особые условия обмена (возврата) товара законодательством не оговариваются.


При рассмотрении вопросов о возврате товара надлежащего качества основными документами являются ГК РФ (ст. 497, 502) и Закон о защите прав потребителей (ст. 25 и 26 1).


Право на возврат товара надлежащего качества законодательно закреплено только за потребителем, причем согласно Закону о защите прав потребителей именно за потребителем - частным лицом. Для юридических лиц, приобретающих товар для собственных нужд, а также для организаций и предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю, такое право может быть установлено договором купли-продажи (поставки). В противном случае (особенно при наличии у поставщика хорошего юриста) добиться возможности вернуть продавцу качественный товар очень проблематично. Поэтому рассмотрим ситуацию возврата товара надлежащего качества от потребителя - частного лица.


Так как возврат в этом случае представляет собой операцию, предусмотренную законодательством, продавец проводит ее, также как и в случае возврата некачественного товара, как собственно возврат. Проводки в этом случае почти не отличаются от тех, что делаются при возврате бракованного товара от частного лица. Основное отличие состоит в том, что операция возврата товара надлежащего качества не предусматривает использование счета 76-2»Расчеты по претензиям» , поскольку претензии покупателем здесь не предъявляются.


Например, гражданка О.Б. Никольская приобрела в ООО «Янтарь» кожаную сумку стоимостью 750 р. Через пять календарных дней она пришла в ООО «Янтарь» с просьбой обменять приобретенную вещь на сумку другого фасона или вернуть ей деньги. Однако фасона, который устроил бы О.Б. Никольскую, в магазине не было. Ждать нового поступления товара покупательница не стала. Так как на приобретенном товаре были сохранены все ярлыки, сумка не была в употреблении и сохранила первоначальный товарный вид, ООО «Янтарь» удовлетворило требование покупательницы о расторжении договора купли-продажи. Требование о возврате товара было предъявлено в том же месяце, в котором была совершена покупка, ООО «Янтарь» является плательщиком НДС.


Покупная цена сумки для ООО «Янтарь» составила 580 руб., в том числе НДС - 88 руб. 47 коп. Были сделаны следующие проводки (таблица 3).


Таблица 3


Бухгалтерский учет при возврате товара


	Дебет	Кредит	Сумма, р.
При возврате товара
1. Возвращена выручка от продажи товара
2. Отражен убыток от возврата товара
3. Восстановлен начисленный НДС	68-ндс		88,47
4. Возвращены деньги покупателю
При использовании сторнировочных записей
5. Сторнирована выручка
6. Сторнировано списание себестоимости товара			491,53
7. Сторнирован начисленный НДС		68-ндс	88,47
8. Сторнирована прибыль от продажи товара
9. Возврат денег покупателю

Так как все проводки, ранее сделанные при продаже товара, кроме проводки:


Дебет счета 50 «Касса»


Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 750 р. - товар оплачен,


были сторнированы,


последняя проводка


«Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»


Кредит счета 50 «Касса» - 750 руб. - возврат денег покупателю»


Закрывает операции, связанные с реализацией и возвратом данного товара.


Если условия договора поставки предусматривают возможность возврата качественного товара покупателем, эта операция будет проводиться только как новая бесприбыльная реализация. В этом случае продавец должен оприходовать у себя ранее проданный товар и принять к вычету НДС, выставленный покупателем. Операция возврата товара надлежащего качества приравнивается для продавца практически к поставке товара. В дальнейшем этот товар может быть реализован продавцом по той же цене, по которой был им получен. Проводки при получении возвращенного качественного товара будут следующими:


Дебет счета 41 «Товары»


- оприходованы возвращенные товары;


Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»


Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - принят к учету НДС;


Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - возвращены деньги покупателю;


Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»


Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - принят к вычету НДС.


2. Бухгалтерский учет возврата товаров покупателями


Если покупатель купил качественный товар и поставщик надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. По этой причине стороны могут договориться о новых отношениях, регулируемых договором обратной поставки. Стороны поменяются местами: покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а бывший продавец выступит в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация. А бывший поставщик возвращаемого товара, имея счет-фактуру бывшего покупателя, после прихода возвращенного товара сможет принять «входной» НДС к вычету.


Возврат товара надлежащего качества от юридического лица возможен в случае, если это условие было оговорено в договоре поставки или в дополнительном соглашении к нему. При этом возврат должен быть оформлен, как новая реализация. Рассмотрим случай возврата товара, который был рассмотрен в предыдущей главе, а именно когда ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб. Себестоимость гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. В связи с изменением структуры потребительского спроса ООО «Запад» не смогло перепродать мебельные гарнитуры на более выгодных условиях и обратилось к ООО «Заря» с просьбой о возможном возврате на прежних условиях реализации. Реализация произошла 5 октября, возврат – 19 октября 2008 г. Заключенным ранее договором между ООО «Заря» и ООО «Запад» предусматривался срок возврата реализованного товара, равный двум неделям.


ООО «Запад» оформило свой возврат товара поставщику ООО «Заря»


Таблица 4


	Дебет	Кредит	Сумма, р.
Произведена оплата за мебельные гарнитуры			236 000
Оприходованы мебельные гарнитуры			200 000
Учтен НДС			36 000
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС			36 000
Получены денежные средства от покупателя (бывшего продавца)			236 000
Отражена выручка от продажи на основании отгрузочных документов, предъявленных покупателю (бывшему продавцу), на сумму в соответствии с договором		90-1	236 000
Начислен НДС	90-3		36 000
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, оплаченный поставщику			36 000
Списана себестоимость мебельных гарнитуров	90-2		200 000

Возвращая товар, покупатель должен выписать те документы, которыми оформляется купля-продажа: накладную (ф. № ТОРГ-12 ), товарно-транспортную накладную (при необходимости) и счет-фактуру (если покупатель является плательщиком НДС).


Рассмотрим пример. ЗАО «Верба» приобрело у ООО «Рената» партию товара на сумму 220 000 руб., в том числе НДС - 33 559 руб. 32 коп. В договоре поставки содержится условие, что ЗАО «Верба» может в течение десяти календарных дней вернуть товар ООО «Рената» даже при условии надлежащего качества товара. Через пять календарных дней ЗАО «Верба» заявило о своем желании воспользоваться этим правом. Реализация, оплата, возврат товара и денег за товар были произведены в течение одного месяца. Оба контрагента являются плательщиками НДС. Данные операции были записаны следующими проводками (таблица 5).


Таблица 5


Бухгалтерский учет у покупателя при возврате товара


	Дебет	Кредит	Сумма, р.
1. Списана себестоимость возвращаемого товара;			186440,68
2. Начислен НДС		68-ндс	33559,32
3. Отражена задолженность поставщика			220000
4. Получены деньги от поставщика			220000

Отличие данной реализации от обыкновенной поставки товара заключается в том, что покупатель (в данном случае являющийся продавцом) не получает прибыли от этой операции, и соответственно проводка:


Дебет счета 90 «Продажи»


Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отсутствует.


Как и в случае возврата товара ненадлежащего качества путем обратной реализации, для учета здесь возможно использование счета 91 «Прочие доходы и расходы», а не счета 90 «Продажи».



Некоторые фирмы, чтобы перестраховаться, вообще не используют операции возврата товара. Весь возврат проводится у них как обыкновенная реализация, причем продавец идет на определенные убытки, принимая возвращаемый товар с минимальной, но все-таки наценкой. Таким образом, при оформлении операции нет указаний на то, что это возврат ранее приобретенного товара.


3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВОЗВРАТА товаров ПОСТАВЩИКАМИ и ПОКУПАТЕЛЯми


За рубежом в ряде областей хозяйственной деятельности, таких как оптовая торговля или изготовление производственного оборудования, сложилась хозяйственная практика, при которой покупатель имеет право вернуть купленный товар при определенных условиях в течение весьма длительного времени. В таких случаях использование метода отражения дохода на дату поставки связано с серьезными ограничениями. Его можно использовать только при соблюдении следующих условий:


1.Предлагаемая покупателю поставщиком цена является в значительной мере фиксированной или определимой на дату продажи;


2.Покупатель заплатил поставщику или принял на себя обязательство
заплатить поставщику, причем это обязательство не зависит от перепродажи
проданного товара;


3.Обязательство покупателя перед поставщиком не подвергается изменениям в случае кражи, физического разрушения или порчи товара;


4.Если покупатель приобретает товар в целях перепродажи, то его имущество должно находиться в экономическом смысле раздельно с имуществом, переданным поставщиком;


5. Поставщик не принимает на себя значительных обязательств, непосредственно влекущих за собой перепродажу товара покупателем;


6. Объем получаемого в будущем дохода может быть разумным образом оценен.


Считается, что при несоблюдении одного из этих условий существует неопределенность относительно признания дохода, достаточно значительная для того, чтобы использование метода отражения дохода на момент поставки в чистом виде было недопустимым.


Если поставщик принял на себя обязательства» непосредственно влекущие за собой перепродажу товаров покупателем, то существует неопределенность признания дохода, В зарубежном бухгалтерском учете принято, что в случае неопределенности относительно признания дохода регистрация дохода, затрат на проданные товары и валовой прибыли откладывается до момента, когда истекает право покупателя вернуть купленный товар, либо до того момента, когда перечисленные выше критерии будут соблюдены. Несоответствие российского гражданского законодательства международному не позволяет применять это положение при разработке бухгалтерских стандартов в России. Вместе с тем, метод отложенного отражения дохода на момент поставки решил бы проблему многих торговых организаций по отражению возвратов товаров. В настоящий момент отражение в бухгалтерском учете покупателя возврата товаров, право собственности, на которые перешло к покупатели), при отсутствии признаков нарушения договора купли-продажи возможно только через счета реализации. Поставщик, таким образом, вынужден оприходовать отгруженный ранее товар на баланс по цене, увеличенной на сумму собственной наценки.


Отражение в бухгалтерском учете возврата товаров зависит от нескольких моментов:

от права собственности на товар;


от оплаты товара.


Если по условиям договора купли-продажи право собственности на товары на момент их возврата не перешло к покупателю, факт передачи их поставщику отражается записью по кредиту забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».


Если право собственности на возвращаемый товар на.момент передачи его поставщику уже принадлежало покупателю, то в рамках действующего гражданского законодательства в условиях образовавшегося законодательного вакуума возможны два варианта учета возврата:


Вариант 1. Отражение возврата без использования счета реализации.


В случае если товары еще не были оплачены, на основании товарной накладной на их возврат составляется запись по дебету счета 60 и кредиту счёта 41 на стоимость приобретения товара и счета 19 на сумму НДС, относящегося к проданным товарам.


Если перешедший в собственность покупателя товар до возврата его поставщику был оплачен последнему, а НДС, относящийся к возвращаемым товарам, был соответственно предъявлен бюджету (дебет счета 68 кредит 19), возврат ранее оприходованных ценностей отразится записью по дебету счета 60 на стоимость приобретения товаров с НДС в корреспонденции со счетами 41 на их покупную стоимость без НДС и 19 на сумму НДС методом «красного сторно», на сумму предъявленного бюджету НДС — дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 39.


Вариант 2. Отражение возврата с использованием счета реализации.


Учет возврата товара с применением счета 46 «Реализация товаров (работ, услуг)» можно организовать следующим образом, На отгружаемый поставщику товар выписывается счет-фактура как документ, отражающий оборот по реализации для расчета налога на добавленную стоимость. На сумму возвращенного товара с учетом НДС, согласно товаросопроводительным документам, дебетуется счет 62 и кредитуется счет 46; на сумму НДС, подлежащему к уплате, делается запись по дебету счета 46 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»; на покупную стоимость товара в корреспонденции с дебетом счета 46 кредитуется счет 41,


Если товары не были предварительно оплачены, делается взаимозачет задолженностей (Дебет счета 60 Кредит счета 62)


Таким образом, второй вариант отражения возвратов в бухгалтерском учете влечет за собой увеличение общей суммы налогов. Поэтому на практике бухгалтеры используют чаще первый способ, невзирая на возможность санкций налоговых органов. При использовании второго способа отражения возвратов повышается степень ответственности при принятии товара. Организации не рационально приходовать бракованный товар ввиду больших издержек на налоги при его возврате как собственного товара.


В целях совершенствования учета возврата товаров поставщикам к счету 41 «Товары» необходимо открыть субсчета:


41.14 «Возврат товаров в оптовой торговле»;


41.24 «Возврат товаров в розничной торговле».


Из информации по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» целесообразно выделить данные о возврате реализованных товаров. Для этого к счету 46 открываются аналитические субсчета:


46.14 «Возврат реализованных товаров в оптовой торговле»;


46.24 «Возврат реализованных товаров в розничной торговле».


Если на переданный покупателю товар перешло право собственности, и существуют причины, предусмотренные Гражданским кодексом РФ, для его возврата, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи: у поставщика — по счету 46.14 (46.24) сторнируются суммы по реализации товара на величину возврата; у покупателя — методом «красного сторно» отражается сумма возвращенного товара (по дебету счета 41.14 (41.24) и Кредиту счета 60) и уменьшается сумма НДС, учтенного на счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Таким образом, в бухгалтерском учете формируется информация о суммах возвращенных товаров.


В случае отказа покупателем принять отгруженный в его адрес товар в его бухгалтерском учете полученные материальные ценности отражаются на забалансовом счете 002 ‘Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В учете продавца такие товары отражаются на счете 45 «Товары отгруженные». Для отражения возврата не принятого покупателем товара в целях получения необходимой информации к счету 45 целесообразно открыть субсчет 45.04 «Товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателя по причине отказа от приемки». Методика отражения возвратов качественного товара в бухгалтерском учете изложена приведена в таблице 6.


Таблица 6


Методика учета возврата качественного товара в организациях оптовой торговли


Причина товара	Переход права собственности	Оплата товара	Записи в учете покупателя		Записи в учете продавца		Первичные документы
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Отсутствие распоряжения поставщика о товаре, принятом на ответственное хранение	Не произошел	Не влияет на записи в учете			45.04	45 45.04	Накладная
Невозможность реализовать товар	Произошел	оплачен	62 46 46 46	46 68.2 41 80	41 19 62 68.2	60 60 46 19	Накладная, счет-фактура, акт взаимозачета задолженностей
		неоплачен	62 46 46 46 80	46 68.2 41 80 46	46	60
	Не произошел						Возвратная накладная-проформа

Таким образом, на основании проведенного исследования можно сделать вывод, что российское гражданское законодательство предусматривает несколько оснований, по которым покупатель может вернуть товар.


Во-первых, ненадлежащее исполнение договора купли-продажи:, включающее нарушение условий о количестве (статья 466 ГК РФ); нарушение условий об ассортименте (статья 468 ГК РФ); передача товара ненадлежащего качества (статья 475 ГК РФ); некомплектность товара (статья 480 ГК РФ); передача товара без тары и (или) упаковки (статья 482 ГК РФ). Во-вторых, ненадлежащее исполнение договора розничной купли-продажи: в случаях указанных в вышеприведенном пункте 1; покупатель также вправе вернуть товар, если ему не была предоставлена информация о товаре (пункт 3 статья 495 ГК РФ). В третьих, возврат товара предусмотрен также законодательством о договоре комиссии: у поставщика (комитента) есть право в любой момент потребовать возврата товара с возмещением комиссионеру причиненных убытков (пункт 1 статьи 1003 ГК РФ); в случае если договор составлен без указания срока действия или при не реализации товара в оговоренный срок магазин (комиссионер) имеет право отказать от поручения (пункт 1 статьи 1004 ГК РФ); при наличии недостатков у непродовольственного товара принятого на комиссию данный товар может быть возращен комитенту в случае отказа последнего от уценки. Согласно ГК РФ право собственности на товар по договору купли-продажи переходит от поставщика к покупателю непосредственно после отгрузки товара, если законом или договором не предусмотрено иное условие перехода права собственности.


При каждой процедуре возврата товара в зависимости от его основания и покупателя, и у поставщика (продавца) возникают проблемы организации бухгалтерского учета операций по возврату товара. Но фактически на практике возврат товара может считаться как «обратная реализация», что оформляется как второй договор купли-продажи.


Первая проблема связана с возвратом поставщику качественного товара. Возврат нереализованного товара поставщиками – это возврат качественного товара, приобретенного по договору купли-продажи, но по каким либо причинам не реализованного (например, нет покупательского спроса либо морально устаревший). Сущность проблемы заключается в том, что по договору купли-продажи приобретен (но пока не оплачен) товар, претензий к поставщику товара нет, что зафиксировано документально. Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не указаны. Через определенный промежуток времени покупатель понимает, что ему не удастся реализовать товар (предположим, на товар нет покупательского спроса), и он договаривается с поставщиком о возврате всего товара или его части. По соглашению сторон товар возвращается поставщику. Для решения данного вопроса рассмотрим ситуацию с правовой точки зрения. Необходимо отметить, что покупатель приобрел товар на основании договора купли-продажи (отношения, возникающие при заключении договора купли-продажи, регулируются статьями 454 – 558 ГК РФ).


После того, как установлена причина возврата товара, покупатель должен провести анализ договора и документов, определяющих характеристики товара, составить акт осмотра товара и известить продавца о своем решении, результатом которого может быть: расторжение договора сторонами; признание договора неисполненным; признание договора исполненным, но требующим совершения определенных действий от поставщика по замене товара; признание договора исполненным в надлежащем виде, но требующим исполнения обязанностей по гарантийному ремонту. Тогда, если возврат товара обусловлен иной причиной, то это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то передать право собственности на товар первоначальному владельцу товара (поставщику) бывший покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи, в котором он уже сам выступает продавцом. В том случае, если возвращается неоплаченный товар, то стороны по взаимной договоренности могут оформить также соглашение об отступном. Напомним, что в соответствии со ст. 409 ГК РФ обязательство покупателя по оплате стоимости приобретенных товаров денежными средствами прекращается, если исполнение происходит путем передачи имущества.


Как правило, возврат товара, в отношении которого продавец выполнил свои обязательства по договору надлежащим образом, осуществляется именно на основании отдельного договора купли-продажи, где покупатель выступает в качестве продавца, а бывший продавец — в качестве покупателя.


Таким образом, возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, может быть осуществлен, с согласия поставщика на основании отдельного договора. В данной ситуации организация-поставщик со своей стороны соблюдает все условия договора поставки, в частности товар по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре. В связи с этим, возврат товара поставщику следует рассматривать как реализацию по договору купли-продажи, согласно статье 454 ГК РФ.


При этом в погашение своей задолженности покупатель может передать продавцу полученный от него же товар, то есть происходит реализация покупателем продавцу товара полученного от него же товара (фактически – предоставление отступного, согласно статье 409 ГК РФ). Напомним, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денежных средств, передачей имущества и прочее). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.


В отношении возврата товара, поставка которого была произведена продавцом без нарушений (далее — качественного товара), – применяется именно обратная реализация на основе второго договора купли-продажи (поставки) между сторонами.


В бухгалтерском учете продавца и покупателя операции по возврату качественного товара отражаются в обычном порядке. Покупатель на основании второго договора купли-продажи отражает у себя в учете выручку от продажи качественного товара, а продавец принимает товары на учет.


В учете покупателя данная операция отражается с помощью следующих бухгалтерских записей.


Другой проблемой является организация бухгалтерского учета возврата некачественного товара. При возврате некачественного (не соответствующего ассортименту, некомплектного и пр.) товара покупатель выписывает в двух экземплярах накладную № ТОРГ-12 и делает в ней пометку «Возврат». Ввиду того, что перехода права собственности на товар от покупателя к продавцу не происходит, счет-фактуру выставлять не нужно. Заметим, что для этого должны быть оформлены документы, подтверждающие факт возврата товара, не соответствующего требованиям, установленным в договоре. К ним относятся: акт о возврате некачественного товара, оформленный в произвольной форме и подписанный либо в двухстороннем (представителями продавца и покупателя), либо в одностороннем (представителями покупателя) порядке. В последнем случае на основании акта поставщику предъявляется претензия, в которой указывается, что из-за несоответствия полученного товара установленному качеству покупатель отказывается принять товар, расторгая тем самым соглашение о его поставке. Также можно оформить и соглашение о расторжении договора. Порядок отражения в учете торгового предприятия операций с некачественными товарами зависит от времени выявления брака и от того, оплачены ли товары поставщику. Приобретенные товары, как часть материально-производственных запасов, принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение без налога на добавленную стоимость. Фактическими затратами на приобретение товара в данном случае является сумма, уплаченная торговой организацией поставщику. В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).


Возврат некачественного товара (после его оприходования на склад) может быть отражен по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 41 «Товары». В случаях, когда часть приобретенного товара не используется при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (в нашем случае товар не реализуют покупателю, а возвращают поставщику), НДС по этим товарам подлежит восстановлению, что может быть отражено в учете записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 68 «Налог на добавленную стоимость».


Следующей проблемой, существующей на практике, является ситуация, когда после поставки некачественного товара, происходит его возврата, и разрываются деловые отношения. Рассмотрим, каким образом осуществляются операции бухгалтерского учета по возврату товар в данном случае. В случае, если покупатель расторгает с поставщиком договор купли-продажи по причинам, которые предусматривает Гражданский кодекс РФ, можно говорить о том, что обязательства сторон по договору не исполнены (поставщик не поставил нужный товар, а покупатель не принял его, а возможно, что и не оплатил). В данной ситуации нет и факта реализации, которое означает, что при возврате товаров имеется не обратный переход права собственности, а присутствует отказ от права собственности на полученный товар. Иначе говоря, если покупатель уже оприходовал товар в бухгалтерском учете, то ему нужно сделать исправительные (сторнирующие) проводки. Если покупатель обнаружил, что товар некачественный, до того, как принял его к учету, то до момента возврата такого товара его нужно отразить за балансом – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие.- 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 835 с.


Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2004.


Невешкина Е.В. Возврат товара: бухгалтерский и налоговый учет. –М.: Омегна-Л, 2008.


Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет товарных операций. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.- 240 с.


Писаренко В. Возврат товаров: порядок осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость // Консультант бухгалтера. 2008. № 1. С. 116 – 120.


Проскуряков А.М. Бухгалтерский учет на малых предприятиях.- Вологда: Анлен; Москва: Зенит. 2006. – 224 с.


Сушонкова Е.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле: учебное пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. –192 с.


Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. М., 2008.


Федотов А.В. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 318 с.

Прежде всего следует помнить, что для оптовой и розничной торговли ситуации возврата товара различны.

Право потребителя на возврат товара регулируется двумя основными документами: ГК РФ и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Для потребителя (частного лица, приобретающего товары для личного использования) законодательно предусмотрены две ситуации возврата товара – возврат товара надлежащего качества и возврат товара ненадлежащего качества. Прежде чем рассматривать оформление возврата товара как бухгалтерской операции, надо ознакомиться с правами и обязанностями продавца и потребителя, возникающими в этой ситуации. Даже если организация имеет в своем штате юриста или регулярно пользуется услугами юристов-консультантов, знать азы законодательства в этом вопросе совершенно необходимо даже рядовому продавцу, который напрямую общается с покупателем и первым сталкивается с вопросом возврата товара.

Согласно ст. 502 ГК РФ покупатель вправе обменять приобретенный непродовольственный товар надлежащего качества в течение 14 дней, а при отсутствии условий для обмена (отсутствии требуемого товара) – вернуть приобретенный товар и получить уплаченную за него сумму. Приобретенный товар может быть обменян только на аналогичный товар, но при этом другого фасона, габаритов, цвета, размера, модели, комплектации и т. д. Покупатель, предъявляя требование об обмене товара надлежащего качества, не обязан доказывать, что ему, допустим, не подходит размер. Он вполне может руководствоваться принципом «Не понравилось». И грубейшую ошибку допустит продавец, ответивший на такую претензию: «Вы видели, что покупали?». Необязательно в такой форме, но даже вежливый отказ от удовлетворения требования потребителя о замене товара будет являться нарушением его гражданских прав, изложенных в ГК РФ. Но при реализации данного права должен быть выполнен ряд условий:

1) возвращаемый товар может быть обменян только на аналогичный, т. е. поменять маленькую красную сумочку на фиолетовую, побольше и с другими застежками – это вполне допустимо, но поменять сумочку на ремешок и перчатки – уже нельзя;

2) согласно той же ст. 502 требование об обмене может быть удовлетворено только в том случае, если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства его приобретения именно у данного продавца. Это значит, что все ярлыки, ценники, бирки и иное должны быть сохранены на товаре (то же самое требование предъявляется и к упаковке) и решать, подходит купленная куртка или ее лучше обменять, потребитель должен дома перед зеркалом, а не походив в этой куртке неделю по улице;

3) как упоминалось выше, требование об обмене товара должно быть предъявлено не позднее 14 календарных дней с момента его приобретения, не считая самого дня покупки. Впрочем, ГК РФ позволяет продавцу устанавливать для этого и больший срок (но не меньший, что будет являться нарушением Закона);

4) потребитель должен иметь доказательства, что товар приобретен именно у этого продавца. Кассовый чек или документ его заменяющий является неоспоримым и самым весомым, но отнюдь не единственным и не обязательным доказательством. При отсутствии кассового чека (счета, накладной, номерного товарного чека и т. д.) покупатель вправе в качестве доказательства ссылаться на свидетелей (не менее 2), подтверждающих факт приобретения товара у данного продавца;

5) товар не должен относиться к перечню товаров, не подлежащих обмену (Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55).

Как поступать, если покупатель хочет не вернуть, а именно обменять приобретенную вещь, но товар, требуемый для обмена, дороже или дешевле приобретенного? Законодательно этот вариант вполне допустим. Если обмениваемый товар дешевле предоставляемого для обмена, покупатель производит доплату через кассу, если же дешевле, продавец возмещает покупателю разницу в цене. При этом следует учесть, что если на момент обращения покупателя с требованием об обмене приобретенный им товар вырос в цене, то в расчет будет приниматься цена товара, действующая на текущий момент, а не на момент приобретения обмениваемого (возвращаемого) товара.

Если на момент предъявления покупателем требования об обмене товара замены нет в наличии, потребитель имеет право вернуть товар и потребовать возврата уплаченной за него суммы. Требование о возврате денег должно быть удовлетворено продавцом в трехдневный срок с момента его предъявления (ст. 25 Закона «О защите прав потребителей»). По взаимному согласию продавца и покупателя обмен может быть отложен до поступления требуемого товара в продажу. В этом случае продавец обязан немедленно сообщить покупателю о поступлении требуемого товара в продажу. Однако настаивать на подобном соглашении продавец не имеет права. Выбор способа реализации права на обмен товара надлежащего качества при отсутствии необходимого товара в продаже принадлежит только потребителю. В случае, если покупатель согласен ждать поступления нужного для обмена товара, факт его обращения к продавцу по поводу обмена должен быть зафиксирован письменно, так как в этом случае установленный законом для обмена четырнадцатидневный срок прерывается на время ожидания. Если покупатель через неделю после покупки обратился к продавцу с требованием об обмене и согласился перенести момент обмена на 10 дней (до поступления нужного товара), то по истечении 10 дней со дня достижения этого соглашения он не теряет права на предъявление требований об обмене (или возврате, если требуемый товар так и не поступил в продажу и обмен не был осуществлен), несмотря на то что с момента покупки товара прошло фактически 17 дней.

Независимо от того, обменивается товар или возвращается в случае отсутствия аналогичного товара для замены, для продавца возникает ситуация возврата товара.

От покупателя в этом случае требуется заявление, паспорт или документ, его заменяющий, и документ (чаще всего чек), подтверждающий факт покупки товара у данного продавца. Если в качестве доказательства покупатель ссылается на свидетельские показания, требуются точно так же паспорта (или документы, их заменяющие) свидетелей.

Если обмен товара с выплатой потребителю разницы в цене (или его возврат) производится непосредственно в день покупки, выдача денег производится непосредственно из операционной кассы торгового предприятия. Начиная со дня, следующего за днем покупки, выплата денег может быть произведена только из кассы предприятия.

Прием товара надлежащего качества от покупателя оформляется соответствующей накладной (код по ОКУД 0903016) в двух экземплярах, один из которых передается покупателю и служит основанием для обмена товара или возврата денежных сумм, а второй прилагается к товарному отчету.

В бухгалтерском учете операция по возврату качественного товара может быть записана либо методом обратных проводок, либо методом сторнирования.

Качество продаваемого товара должно соответствовать условиям договора купли-продажи, а если договор не содержит условий о качестве, товар должен быть пригоден для применения в тех целях, в которых обычно используется товар подобного рода. Кроме того, в тех случаях, когда продавец осведомлен о конкретных целях приобретения товара, его обязанностью является передать покупателю товар, пригодный для использования именно в этих целях (ст. 469 ГК РФ и ст. 4 Закона «О защите прав потребителей»).

Приобретая товар, потребитель соглашается с предлагаемыми ему условиями договора купли-продажи, в том числе и с заявленным качеством приобретаемого товара. Поскольку договор розничной купли-продажи заключается в устной форме, информацию о свойствах и качестве приобретаемого товара потребитель может получить из следующих источников:

1) технического паспорта на товар или правил его использования, где указываются основные потребительские показатели качества и нормативные документы (документ) по стандартизации, требованиям которых должен соответствовать товар;

2) этикетки или ярлыка, прикрепленного к товару, где указываются документ по стандартизации, артикул, фасон, окраска, размер, правила ухода и т. п.;

3) самого товара или его упаковки, где указываются нормативный документ по стандартизации, дата изготовления, срок годности, правила пользования или хранения и т. п.

Продавец при передаче товара покупателю гарантирует, что приобретаемый товар соответствует определенным требованиям и нормам. Это условие закреплено ст. 470 ГК РФ. Кроме того, товар «…в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются». Согласно ст. 471 ГК РФ этот срок является гарантийным сроком товара. Статья 5 Закона «О защите прав потребителей» различает гарантийный срок, срок годности и срок службы товара. Согласно данной статье «…период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель), продавец, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер обязаны удовлетворить требования потребителя…», является гарантийным сроком. Срок службы товара – это срок, по истечении которого дальнейшее использование товара может причинить вред жизни и здоровью человека, его имуществу и окружающей среде. Для ряда товаров производитель обязан устанавливать срок службы. Постановлением Правительства РФ от 16 июня 1997 г. № 720 утвержден перечень таких товаров.

Срок годности товара – это срок, по истечении которого товар считается непригодным для дальнейшего использования, в каком бы состоянии он ни находился фактически. Продавец обязан помнить, что продажа товаров с истекшим сроком годности, а также товаров, на которые срок годности согласно законодательству должен быть установлен, но не установлен, является грубейшим нарушением. Поэтому, приобретая товар у поставщика (производителя), обращайте особое внимание на его соответствие всем предъявляемым требованиям, так как именно продавец несет ответственность перед потребителем за продаваемый ему товар. Перечень товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению, утвержден постановлением Правительства РФ от 16 июня 1997 г. № 720.

Потребитель имеет право при обнаружении несущественных недостатков, если иное не вытекает из характера товара или существа обязательств, на:

1) соразмерное уменьшение цены;

2) безвозмездное устранение недостатков в разумные сроки;

3) возмещение собственных расходов на устранение выявленных недостатков.

Если же недостатки существенные, покупатель может по своему выбору:

1) расторгнуть договор купли-продажи и потребовать возврата суммы, уплаченной за товар (вернуть товар);

2) потребовать у продавца заменить некачественный товар аналогичным, соответствующим по качеству условиям договора.

Статья 18 Закона «О защите прав потребителей» также предусматривает, что потребитель может потребовать возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. Кроме того, крупногабаритный товар или товар весом свыше 5 кг транспортируется для ремонта, замены или уценки за счет продавца (силами самого продавца или путем возмещения расходов на эти действия, произведенные покупателем). Однако существует ряд товаров, требования о замене которых могут быть удовлетворены только в случае обнаружения в них существенных недостатков (неустранимых, неоднократно проявляющихся, устранение которых невозможно без несоразмерных расходов и т. д.). Перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 13 мая 1997 г. № 575.

Если потребитель предъявил требование об устранении недостатков и сроки их устранения не оговорены, то согласно ст. 19 и 20 Закона «О защите прав потребителей», устранение недостатков должно быть произведено незамедлительно, т. е. минимальный срок, объективно необходимый для их устранения с учетом обычно применяемого способа. Срок устранения недостатков товара, определяемый в письменной форме соглашением сторон, не может превышать 45 дней. На время ремонта продавец обязан по требованию покупателя предоставить ему аналогичный товар в срок не позднее 3 дней с момента предъявления требования. Исключение составляют товары, внесенные в соответствующий перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55.

В бухгалтерском учете возврата товара ненадлежащего качества, как и при возврате качественного товара, возможны два метода – красного сторно или обратных проводок. Метод обратных проводок в данном случае является более предпочтительным, так как позволяет использовать субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям». В случае, если продавец не является плательщиком НДС (допустим, он является плательщиком ЕНВД), при продаже товара в бухгалтерском учете продавца нужно сделать следующие проводки:

1) Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 41 «Товары» – списана себестоимость реализованного товара;

2) Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от реализации товара;

3) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» – отгружен товар покупателю;

4) Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»),

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – товар оплачен покупателем.

Если при учете возврата некачественного товара используется метод сторнирования, проводки должны выглядеть так же, как и при реализации товара, но со знаком «минус». С бухгалтерской точки зрения это приемлемо, но в таком случае трудно отразить факт возврата именно некачественного товара. Если же в учете будет использоваться метод обратных проводок, записи будут выглядеть таким образом:

1) Дебет счета 41 «Товары» субсчет «Бракованные товары»,

Кредит счета 90 «Продажи» – принят бракованный товар;

2) Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – возвращен бракованный товар покупателем;

3) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» – отражена претензия покупателя;

4) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90 «Продажи» – отражен убыток от возврата бракованного товара;

5) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 50 «Касса» – возвращены деньги покупателю. Можно также отразить возврат недоброкачественного товара, не используя счет 62. Выглядит это так:

1) Дебет счета 41 «Товары» субсчет «Бракованные товары», Кредит счета 90 «Продажи» – принят бракованный товар;

2) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90 «Продажи» – отражен убыток от возврата товара;

3) Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – отражена претензия покупателя;

4) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 50 «Касса» – возвращены деньги по претензии покупателя.

Таким образом, метод записи обратными проводками дает возможность:

1) «отправить» некачественный товар непосредственно на соответствующий субсчет счета 41 «Товары», что позволяет вести раздельный учет товаров, подлежащих и не подлежащих продаже;

2) использовать субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям», что также способствует более точному и правильному ведению аналитического учета в бухгалтерии.

Выбор способа записи и использования счетов 62 и 76.2 при учете возврата недоброкачественного товара зависит от учетной политики предприятия.

При возврате товара, реализованного по договору поставки (в случае оптовой продажи), в отличие от частного лица (потребителя), за покупателем – юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) законодательно закреплено право только на возврат товара ненадлежащего качества. Закон «О защите прав потребителей» на покупателей-оптовиков, естественно, не распространяется. Самой «больной» темой при возврате товара для продавцов, осуществляющих оптовую торговлю, является возмещение НДС. Этот вопрос недостаточно четко прописан в законодательных документах.

Если претензии к качеству можно предъявить в момент приема товара на основании внешнего осмотра, необходимость в операции возврата отпадает, так как некачественный товар не принимается и не приходуется продавцом и момент перехода права собственности не наступает. Это самая простая, но, к сожалению, не единственно возможная ситуация выявления бракованного товара. Большая часть претензий к качеству возникает у продавца либо при подготовке товара к реализации, либо в случае, когда товар был уже продан потребителю и возвращен им из-за претензий к качеству. В ст. 2 ГК РФ говорится, что «…участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица». Таким образом, права и обязанности сторон, заключивших договор поставки, возникающие при выявлении факта реализации товара ненадлежащего качества, регулируются ГК РФ. Но при этом в ГК РФ часто встречается формулировка «если иное не предусмотрено договором», т. е. договор поставки должен быть составлен грамотно, с учетом возможных ситуаций возврата. Основное же требование к нему – он не должен противоречить ГК РФ и иным законодательным актам. В договоре следует оговорить сроки внутритарной приемки товара, минимальный срок годности поставляемого товара (особенно актуально для продовольственной группы товаров – скоропортящейся продукции), условия и сроки предъявления претензий по качеству.

ООО «Запад» приобрело у ООО «Полюс» партию товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Оплата товара была проведена на следующий день после получения его покупателем. Внутритарная приемка товара выявила несоответствие данного товара предъявляемым к нему стандартам, что было подтверждено соответствующим актом, подписанным представителями продавца и покупателя. Таким образом, партия товара была признана бракованной, и ООО «Запад» вернуло всю партию продавцу. Реализация, оплата и возврат товара были произведены в течение 1 месяца. Себестоимость возвращенного товара для ООО «Полюс» составила 80 000 руб. Участники сделки находятся на общей системе налогообложения и являются плательщиками НДС.Бухгалтер ООО «Полюс» делает в бухгалтерском учете следующие записи, используя метод обратных проводок:1) Дебет счета 41 «Товары»,Кредит счета 90 «Продажи» – 80 000 руб. – восстановлена себестоимость возвращенного товара;2) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,Кредит счета 90 «Продажи» – 20 000 руб. – отражен убыток от возврата товара;3) Дебет счета 90 «Продажи»,Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 118 000 руб. – восстановлена выручка от продажи товара;4) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – 118 000 руб. – отражена задолженность по претензии покупателя;5) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 118 000 руб. – возвращены деньги покупателю;6) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,Кредит счета 90 «Продажи» – 18 000 руб. – восстановлен ранее начисленный НДС.

При выявлении недоброкачественности поставленного товара покупатель обязан сообщить об этом продавцу в кратчайшие сроки и вызвать его представителя для составления соответствующего акта. Однако, если в назначенные сроки представитель продавца не явился, акт может быть составлен в одностороннем порядке (либо с привлечением независимого эксперта). Факт неявки представителя продавца будет расцениваться как согласие со всеми пунктами составленного акта.

Возврат товара ненадлежащего качества оформляется на основании акта, составленной в адрес продавца претензии и накладной на возврат товара. Многие оптовики обходятся без акта и претензии – только возвратной накладной, но в этом случае отсутствуют доказательства ненадлежащего качества товара. А как быть со счетом-фактурой? Ведь именно этот документ является основанием для возмещения или восстановления НДС.

Этот вопрос однозначного ответа в законодательстве не имеет. На практике бухгалтеры используют два варианта: либо соответствующие корректировки производятся на основании ранее выписанного покупателю счета-фактуры, либо продавец сам себе выписывает новый счет-фактуру на возвращенный товар. Первый вариант кажется нам предпочтительней. Дело в том, что в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2005 г. № 03-04-11/162 «О НДС при возврате товара» имеется ссылка на п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914, который предусматривает возможность внесения исправлений в счета-фактуры. И далее: «…в случае возврата товара продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, продавец товаров может внести соответствующие исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и произвести перерасчеты с бюджетом по налогу на добавочную стоимость». Можно предположить, что при возврате товара от покупателя-плательщика НДС подобный подход к документации также приемлем. Надо отметить, что это практически единственный документ, дающий хоть какие-то рекомендации по вопросу выставления счетов-фактур при возврате товара.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ «…вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них…». Тот факт, что счет-фактура все-таки должен сопровождать операцию возврата товара, косвенно подтверждается ст. 169 НК РФ, а именно п. 3 и 4: «…Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 настоящей статьи:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса». Поскольку в п. 4 ничего не сказано о возврате товара, можно сделать вывод, что при проведении данной операции счет-фактура должен быть выписан.

Есть и еще один вариант оформления документов, сопровождающих операцию возврата товара. Это так называемая обратная реализация, когда имеет место не возврат, а продажа товара, т. е. покупатель продает подлежащий возврату товар обратно продавцу. Естественно, что в этом случае вопросов к оформлению документов не возникает. Если оба участника сделки находятся на общей системе налогообложения, НДС «не пострадает» ни продавец, ни покупатель. Однако, если покупатель не является плательщиком НДС, такой вариант для продавца невыгоден. Кроме того, может возникнуть еще один нюанс – продажа заведомо некачественного товара является противозаконной. Доказать, что проданный обратно товар был заведомо некачественным, сложно, тем более если сделка совершается по обоюдному согласию, но иметь это в виду все-таки стоит.

Что же касается возврата товара надлежащего качества в оптовой торговле, то как раз здесь возможна только обратная реализация. Права на возврат качественного товара для покупателя-оптовика закон не предусматривает. Бухгалтерские проводки и сопровождающие операцию первичные документы здесь будут такими же, как и при обычной реализации. Соответственно, также будут начисляться и налоги.

Однако и в этом случае есть варианты. Условия договора поставки могут предусматривать ситуацию, когда покупатель вправе вернуть качественный товар продавцу в течение определенного времени. Например, в договоре могут предусматриваться особые условия перехода права собственности на товар, например отсрочка на какое-то время. И если в течение этого времени покупатель возвращает товар, операцию обратной реализации можно не проводить, так как не было перехода права собственности и, следовательно, как бы не было и самой операции купли-продажи товара. Еще раз подчеркнем, что грамотно составленный договор поставки поможет вам решить много вопросов, в том числе и по возврату качественного товара. Если же в договоре подобные условия не были оговорены, действия сторон будут регламентироваться действующим законодательством. В этом случае вернуть качественный товар можно будет только способом обратной реализации.

Наверное, не существует такой торговой организации, которой хоть раз не пришлось бы столкнуться с ситуацией, когда покупатель возвращает проданный товар. Причины для этого могут быть различными, но наиболее распространенной из них является возврат некачественной продукции, некомплектного товара или товара не соответствующего ассортимента.

При каких условиях покупатель может осуществить возврат товара? Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и особенности налогообложения хозяйственной операции по возврату товара? Этим и некоторым другим вопросам посвящена настоящая статья.

Как показывает практика, при возврате товаров необходимо четко определить его причину. Возможны два варианта:

– товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, прописанным в договоре (некачественный товар);

– качественный товар возвращается по причинам, не зависящим от поставщика.

Действия сторон при возврате товара

Установив причину возврата товара, покупатель должен провести анализ договора и документов, определяющих характеристики товара, составить акт осмотра товара и известить продавца о своем решении, результатом которого может быть:

– расторжение договора сторонами;

– признание договора неисполненным;

– признание договора исполненным, но требующим совершения определенных действий от поставщика по замене товара;

– признание договора исполненным в надлежащем виде, но требующим исполнения обязанностей по гарантийному ремонту.

Покупатель возвращает некачественный товар

Гражданское законодательство предусматривает несколько оснований, по которым покупатель может вернуть товар. Это случаи, когда поставленный товар не соответствует: количеству (п. 1 ст. 466 ГК РФ ); ассортименту (п. 3 ст. 468 ГК РФ ); качеству (п. 2 ст. 475 ГК РФ ); комплекту (п. 2 ст. 480 ГК РФ ); установленной таре и упаковке (п. 2 ст. 482 ГК РФ ).

Наименование и количество товара . Определение наименования и количества товаров – важная составная часть предмета договора. Если в договоре количество товара не определено, то он считается незаключенным.

В соответствии со ст. 466 ГК РФ при недопоставке товара покупатель вправе требовать передачи ему недостающего количества или расторжения договора. В случае поставки товара в большем количестве покупатель должен принять согласованное в договоре количество товара, об излишках уведомить продавца, который должен ими распорядиться. Если продавец этого не сделает, покупатель вправе принять товар или потребовать, чтобы продавец избавил его от лишних товаров. Данные правила применяются в том случае, если договором не предусмотрено иное.

Ассортимент товара . Установление договором ассортимента товаров делает данное условие существенным для регулирования отношений сторон. Передача товаров в ассортименте, который полностью не соответствует договору, дает покупателю право требовать расторжения договора и возмещения убытков (п. 1 ст. 468 ГК РФ ). При частичном несоответствии ассортимента переданных товаров покупатель вправе:

– отказаться от всех товаров;

– отказаться частично;

– потребовать замены;

– принять все товары;

– уменьшить цену.

Если покупатель не известил продавца об отказе от товара в разумный срок, то считается, что он принял его.

Качество товара . Согласно п. 1 ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Некачественный товар – ненадлежащий объект в договоре. Условие о качестве товара относится к числу обычных условий договора и устанавливается сторонами (например, по образцу, по описанию (спецификации), на основе стандарта, по предварительному осмотру). При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (п. 2 ст. 469 ГК РФ ).

Следует отметить, что в соответствии со ст. 476 ГК РФ продавец отвечает только за недостатки товара, которые возникли до момента передачи покупателю либо по причинам, возникшим до момента его передачи покупателю. Если подтверждается факт передачи товара ненадлежащего качества по причинам, существовавшим до его передачи, то данный факт свидетельствует о том, что событие передачи надлежащего товара не произошло. Таким образом, договор не исполнен, право собственности к покупателю не перешло.

Качество товара не может оставаться неизменным, поэтому важно определить период, в течение которого оно будет достаточным для нормального пользования вещью. Кроме того, со временем качество товара может измениться настолько, что его использование станет опасным для здоровья, жизни или имущества покупателя. Эта проблема решается путем установления гарантийных сроков, сроков годности и сроков службы.

Обычно гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю. Однако если покупатель не мог использовать купленный товар по обстоятельствам, зависящим от продавца (в том числе из-за обнаруженных недостатков), гарантийный срок продлевается на время действия соответствующих обстоятельств.

Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, он определяется законодательством как разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара либо в течение более длительного времени, оговоренного договором или законом. Если иное не установлено в законе или договоре купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в определенные сроки (ст. 477 ГК РФ ).

Недостатки товара условно могут быть разделены на существенные и обычные (ст. 475 ГК РФ ). Существенными недостатками признаются дефекты, которые нельзя устранить или нельзя устранить без соразмерных расходов или затрат времени. Они дают право покупателю расторгнуть договор или потребовать замены товара. При обнаружении обычных недостатков покупатель не может расторгнуть договор или заменить товар. В этом случае он вправе требовать от продавца устранения недостатков в разумный срок, возмещения расходов по устранению недостатков либо уменьшения цены товара.

Комплектность товара . Несоблюдение продавцом условия о комплектностидает покупателю право потребовать:

– уменьшения цены;

– доукомплектования в разумный срок;

– замены неукомплектованного товара либо расторжения договора, если требование о доукомплектовании не выполнено.

Оформление документов при возврате некачественного товара

При возврате некачественного (не соответствующего ассортименту, некомплектного и пр.) товара покупатель выписывает в двух экземплярах накладную № ТОРГ-12 и делает в ней пометку «Возврат». Ввиду того, что перехода права собственности на товар от покупателя к продавцу не происходит, счет-фактуру выставлять не нужно. Правда, для этого должны быть оформлены документы, подтверждающие факт возврата товара, не соответствующего требованиям, установленным в договоре. К ним относятся: акт о возврате некачественного товара, оформленный в произвольной форме и подписанный либо в двухстороннем (представителями продавца и покупателя), либо в одностороннем (представителями покупателя) порядке. В последнем случае на основании акта поставщику предъявляется претензия, в которой указывается, что из-за несоответствия полученного товара установленному качеству покупатель отказывается принять товар, расторгая тем самым соглашение о его поставке. Также можно оформить и соглашение о расторжении договора.

Бухгалтерский учет операций по возврату товаров

Прежде чем рассмотреть бухгалтерские записи по возврату товара у покупателя и продавца, напомним, что по общему правилу право собственности переходит к приобретателю по договору с момента передачи вещи (ст. 223 ГК РФ ), отвечающей ряду требований, установленных как законом, так и договором.

В случае надлежащего исполнения договора обеими сторонами момент исполнения продавцом обязанности по передаче вещи (переход права собственности) обычно совпадает с моментом ее фактического вручения покупателю.

Рассмотри конкретный пример.

Пример 1.

ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб. Себестоимость гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. В силу определенных обстоятельств, связанных с транспортировкой, погрузкой и хранением мебели, ее поверхность была повреждена. По условиям договора доставка и сборка входили в обязанности продавца. Дефекты мебели были выявлены лишь после доставки и установки 25 октября 2004 г., в то время как отгрузка, доставка и оплата производились 15 октября 2004 г .

Бухгалтерский учет у продавца

ООО «Заря» составит такие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
15 октября 2004 г.
Получены денежные средства за мебельные гарнитуры	51	62	236 000
	62	90-1	236 000
	90-3	68-ндс	36 000
	90-2	41	120 000
25 октября 2004 г.
Сторнирована ранее начисленная выручка на основании акта осмотра товара (рекламации)	62	90-1	(236 000)
Отражена задолженность перед покупателем	62	76-2	236 000
Произведен возврат денежных средств согласно полученной рекламации	76-2	51	236 000
Сторнирован начисленный НДС	90-3	68-ндс	(36 000)
Сторнирована стоимость возвращенного товара	90-2	41	(200 000)

Как показано в примере, прежде всего поставщик сторнирует проводки по реализации. Также на основании п. 5 ст. 171 НК РФ продавец может принять к вычету НДС, ранее выставленный покупателю (разумеется, при возврате последнему денежных средств). Возникает вопрос: на основании какого счета-фактуры можно это сделать? Из-за того, что данный вопрос не урегулирован на законодательном уровне, имеются два варианта его решения:

– на стоимость возвращенных товаров внести запись в книгу покупок на основании исправительного счета-фактуры, выписанного продавцом самостоятельно;

– сделать корректировку в книге продаж на основании счета-фактуры, выставленного продавцом покупателю, а также возвратной накладной.

Бухгалтерский учет у покупателя

ООО «Запад» сделает следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
15 октября 2004 г.
	60	51	236 000
	41	60	200 000
Выделен НДС	19	60	36 000
	68-ндс	19	36 000
25 октября 2004 г.
Возвращен товар, не соответствующий требованиям договора, продавцу	41	60	(200 000)
сторнирован НДС, предъявленный продавцом на дату получения товара	19	60	(36 000)
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету	68-ндс	19	(36 000)
Отражена задолженность продавца в расчетах по претензиям	76-2	60	236 000
Получены деньги от продавца	51	76-2	236 000

Возврат качественного товара

Совершенно другая ситуация возникает в момент возврата товара вследствие его невостребованности (отсутствия покупательского спроса) при условии надлежащего исполнения продавцом своих обязательств по договору перед покупателем. Право собственности на товары считается в этом случае перешедшим к покупателю.

Возврат товаров поставщику будет обозначать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, значит, в учете возврат товаров (работ, услуг) необходимо оформить через счет 90 «Продажи».

Пример 2.

ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб. Себестоимость гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. В связи с изменением структуры потребительского спроса ООО «Запад» не смогло перепродать мебельные гарнитуры на более выгодных условиях и обратилось к ООО «Заря» с просьбой о возможном возврате на прежних условиях реализации. Реализация произошла 5 октября, возврат – 19 октября 2004 г. Заключенным ранее договором между ООО «Заря» и ООО «Запад» предусматривался срок возврата реализованного товара, равный двум неделям.

Право собственности перешло к покупателю. Покупатель не смог реализовать товар, по условиям договора он может вернуть его, а продавец – принять и оплатить.

Бухгалтерский учет у продавца (в дальнейшем он становится покупателем)

ООО «Заря» сделает следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
5 октября 2004 г.
Произведена оплата за мебельные гарнитуры	51	62	236 000
Отражена реализация мебельных гарнитуров	62	90-1	236 000
Начислен НДС с реализации мебельных гарнитуров	90-3	68-ндс	36 000
Списана себестоимость мебельных гарнитуров	90-2	41	120 000
19 октября 2004 г.
Возвращены деньги покупателю за мебельные гарнитуры	60	51	236 000
Получен товар от продавца (бывшего покупателя) по цене, определяемой соглашением сторон	41	60	200 000
Учтен НДС	19	60	36 000
	68	19	36 000
Произведен зачет встречных обязательств	60	62	236 000

Бухгалтерский учет у покупателя (в дальнейшем он становится продавцом)

ООО «Запад» составит такие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
5 октября 2004 г.
Произведена оплата за мебельные гарнитуры	60	51	236 000
Оприходованы мебельные гарнитуры	41	60	200 000
Учтен НДС	19	60	36 000
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС	68	19	36 000
19 октября 2004 г.
Получены денежные средства от покупателя (бывшего продавца)	51	62	236 000
Отражена выручка от продажи на основании отгрузочных документов, предъявленных покупателю (бывшему продавцу), на сумму в соответствии с договором	62	90-1	236 000
Начислен НДС	90-3	68	36 000
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, оплаченный поставщику	68	19	36 000
Списана себестоимость мебельных гарнитуров	90-2	41	200 000

Оформление документов при возврате качественного товара

Возвращая товар, покупатель должен выписать те документы, которыми оформляется купля-продажа: накладную (ф. № ТОРГ-12 ), товарно-транспортную накладную (при необходимости) и счет-фактуру (если покупатель является плательщиком НДС).

Следует заметить, если одна из сторон плательщиком НДС не является, то возникают определенные неблагоприятные налоговые последствия. Остановимся на них подробнее.

Покупатель на «упрощенке»

Возврат качественного товара

В этом случае изначальный продавец товаров теряет право на вычет НДС. Дело в том что, реализовав товар, он уплатил налог в бюджет (либо должен уплатить по окончании налогового периода или после зачета взаимных требований – п. 2 ст. 167 НК РФ ). Получая товары обратно, он не может принять этот НДС к вычету из-за отсутствия счета-фактуры (покупатель-«упрощенец» не должен начислять налог как неплательщик НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ ), соответственно, и счет-фактуру выставлять он не обязан). Скорее всего, чтобы сохранить хорошие отношения со своим контрагентом, организация, будучи на «упрощенке», отступит от правил и выделит сумму НДС отдельной строкой в отгрузочных документах, а потом выдаст счет-фактуру. Но в этом случае ей придется заплатить налог в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ ), и уплаченную сумму налога она не сможет учесть при расчете единого налога (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ). В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие «упрощенку», не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ). Следовательно, для них этот налог не установлен законодательством о налогах и сборах, поэтому при исчислении единого налога уплаченная сумма НДС не учитывается.

Однако обе организации могут избежать уплаты НДС вообще. Для этого можно уйти от факта первоначальной реализации возвращаемых товаров. Продавцу и покупателю достаточно заключить дополнительное соглашение к договору купли-продажи, согласно которому можно изменить количество проданных покупателю товаров и предусмотреть возврат излишков. В результате по договору покупатель купил, к примеру, не 100 единиц товара, а только 70, и собственником 30 единиц нереализованного товара с момента заключения дополнительного соглашения снова будет продавец. Как следствие, возврат этого товара не будет признан реализацией.

Этот же вариант ухода от реализации целесообразно применить и в той ситуации, если организация, находящаяся на «упрощенке», является продавцом, а предприятие, применяющее обычную систему налогообложения, – покупателем. Иначе последний, заплатив за товары определенную денежную сумму без НДС и не воспользовавшись вычетом, продавать их назад будет уже с НДС, который придется заплатить в бюджет.

Возврат некачественного товара

Если при возврате некачественного или некомплектного товара одна из сторон применяет УСНО, то необходимо учитывать следующее.

Начнем с ситуации, когда на упрощенной системе работает продавец . При возврате покупателем некачественного (некомплектного) товара он должен уменьшить сумму своих доходов на его стоимость. Отразить это в Книге учета доходов и расходов , на наш взгляд, организация может, сделав сторнировочную запись по графе «Доходы». Уменьшить доходы, учитываемые при расчете единого налога, предприятие вправе только в том случае, если была получена оплата от покупателя. К сведению: Решением ВАС РФ от 08.09.04 № 9352/04 признаннедействующим Приказ МНС РФ от 26.03.03 № БГ-3-22/135 , согласно которому в Книгу учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций были внесены изменения. В частности, налогоплательщиков, применяющих УСНО, обязали отражать не только показатели деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, но и вести учет показателей, не влияющих на расчет налога. Таким образом, теперь организации, применяющие упрощенную систему налогообложения по методу «доходы минус расходы», не должны вести учет доходов и расходов, которые не влияют на исчисление налоговой базы по единому налогу .

Если покупатель, применяющий УСНО , находящийся на «упрощенке», рассчитался за товар, то, на наш взгляд, возврат товара он может отразить в книге учета доходов и расходов сторнировочной записью по графе «Расходы».

 

Возможно, будет полезно почитать:

• Аббатство - это католический монастырь ;
• Самые распространенные расклады ;
• Быт и обычаи Обычаи и нравы 19 века ;
• К чему снятся жабы и лягушки: мужчине, девушке, женщине, беременной – толкования разных сонников ;
• Основные характеристики марса ;
• Должностная инструкция транспортного экспедитора ;
• Татаро-монгольское иго или история о том, как ложь стала правдой ;
• Журавль толкование сонника ;